企业碳战略决策的科学性取决于低碳战略管理会计体系的完善。因此，构建一个服务于企业低碳发展战略管理所需要的低碳战略管理会计体系是企业进行有效低碳战略管理的迫切需要。国内外学者围绕碳会计框架体系、碳管理会计、企业碳战略管理、低碳战略管理会计方法和碳战略成本会计进行了研究。虽然实务界有实施低碳战略管理和建立低碳战略管理会计体系的迫切需求，但是理论界还没有对企业低碳战略管理会计体系构造进行系统和深入的研究。本文论述了企业低碳战略管理会计系统应该包括的内容，并提出了推进企业低碳战略管理会计系统建设的措施。

一、企业低碳战略管理会计体系应包括的内容

战略管理会计体系应该和企业环境不确定和低碳经济条件下的战略管理框架相匹配，构造服务企业战略管理的综合战略管理信息和决策支持体系。在低碳经济下，应构建低碳战略管理会计体系的信息系统、决策支持系统、执行和控制系统以及业绩评价与反馈系统，从而将碳信息与碳管理整合到企业战略管理中，形成低碳战略管理会计体系。

（一）低碳战略管理会计体系的信息系统

在低碳经济下，企业只有将碳排放与交易及其对企业战略影响等信息整合到企业战略决策中去，才能做出科学的战略决策。而要全面确认、记录、计量、报告企业碳排放与交易及其战略影响方面的信息，需要建立低碳战略管理会计体系的信息系统。该系统应包括企业碳足迹信息系统、低碳战略成本管理会计信息系统和外部碳环境信息系统。

1.碳足迹信息系统

根据相关部门的要求，企业要对温室气体排放进行监测、量化和报告，这就要求企业建立碳足迹信息系统。碳足迹的统计范围有三个层次，第一层次是企业拥有和控制的碳源的碳排量，第二层次是企业外购能源等碳源的碳排量，第三层次是企业所有直接或间接拥有或控制的碳源的碳排量。目前碳足迹的核算方法主要有生命周期法、投入产出法和混合法，在碳足迹核算方法的选择上理论界和实务界还没有统一的意见。企业应根据相关部门规定的温室气体排放监测、量化和报告指南建立碳足迹信息系统。碳足迹由碳源部门上报，由碳战略管理会计部门统一统计核算。碳足迹反映的是企业碳源和碳排放信息，是物理统计量，在战略决策过程中应该由低碳战略管理会计部门将碳足迹和碳配额对比后根据碳价格将碳足迹信息转化为碳价值信息。

2.低碳战略成本管理会计信息系统

3.外部碳环境信息系统

外部碳环境信息系统涉及碳排放和碳排放管制、竞争对手碳排放、碳市场等定量信息，还包括如低碳经济、人们的绿色观念、碳排放管制政策、低碳技术、低碳文化等定性信息。

（1）全球和国家、地区宏观碳排放及配额信息。全球、国家、地区碳排放总量及排放配额直接关系到企业面临的碳排放管制环境，也会影响碳排放权价格和竞争对手的低碳竞争力。因此，企业应该有专门部门负责收集、分析全球和国家、地区宏观碳排放及配额信息，对碳排放管制环境要有充分的认识。

（2）行业环境信息系统。根据波特五力模型，低碳战略管理会计行业环境信息系统包括新进入者低碳能力、供应商低碳能力、顾客低碳需求、替代品行业低碳能力、行业内低碳竞争程度等要素，这些是进行碳战略管理收益预测的重要影响因素。

（3）碳市场价格信息。碳市场价格信息是企业进行碳排放权交易的依据，也是企业低碳战略管理的重要依据。如果碳排放权价格高于企业碳排放成本，企业应该选择碳减排的战略决策。企业应设立专门的低碳战略管理会计部门，关注、分析碳市场信息，并根据市场变化分析对企业低碳战略管理的影响。

（4）低碳技术市场信息。低碳技术有碳减排技术、碳固技术、清洁能源替代技术等，其中碳减排技术有燃烧技术和过程减排技术，碳固技术有物理、化学和生物等技术。应用这些技术的减排成本信息是选择减排还是购买碳排放权决策的重要依据。

（5）低碳发展战略收益信息。企业低碳发展不仅可以通过出售碳排放权和得到政府奖励、补助而获得收益，还可以建立企业良好的社会责任形象，形成商誉；或实施差异化战略，将低碳发展成本转移给消费者，获得战略收益。

（二）低碳战略管理会计体系的决策支持系统

Monika I.Winn，Linda C.Angell（2000）根据减排承诺和参与减排行动的积极性两个维度对企业进行分类，将高承诺和采取前瞻性行动的公司称为环境创新者，其他称为环境追随者。环境创新者采取的是主动低碳发展战略，环境追随者可能会采取被动服从碳管制战略。

1.主动低碳发展战略决策支持系统

首先，在低碳经济下，企业将外在机会和内在资源能力相结合，将碳减排或低碳发展成本和由此带来的战略利益相结合，将社会、环境和经济效益统一起来进行战略定位和战略选择，制定公司层战略、业务层战略、并购重组战略、国际化战略或合作战略；其次，将低碳环境指标和财务效益指标相结合，将社会成本和效益观念贯穿于投资决策分析中，同时兼顾社会效益、环境效益和经济效益，运用逼近理想解排序法（TOPSIS）等在低碳发展战略中寻找最优战略；最后，在商业策略、人力资源管理、市场策略、产品营销策略、价格策略、国际商业策略、市场推广策略、供应链策略和业绩评价中充分考虑碳排放交易管理及影响，进行合理的战略定位，并采取相应的战略措施或工具。

2.被动服从碳管制战略决策支持系统

即结合自身减排能力和碳排放市场供需状况，以单位碳排放成本和碳排放交易价格为衡量标准，选择实施最优减排方案（参见谢东明和林翰文，2012）。

（三）低碳战略管理会计体系的执行与控制系统

低碳经济下低碳战略管理会计的执行与控制系统可以分为主动低碳发展战略和被动服从碳管制战略两种运行机制。由于被动服从碳管制战略不具有普遍性，本文主要介绍主动低碳发展战略执行和控制系统。傅元略（2004）提出了一种基于网络价值流的战略管理会计集成系统，把战略规划的目标分解为各战略经营单位（价值流）的战略计划目标，并作为价值流监控的基本目标。笔者认为，可以将上述低碳战略管理会计信息系统进行集成，建立基于网络价值流的低碳战略管理会计集成系统，把低碳战略规划的目标（减排预算目标和减排目标成本）分解为各战略经营单位（价值流）的战略计划目标，并作为价值流监控的基本目标，再通过战略经营单位（或价值流责任单位）的战略执行差异实时反映和通过供应商、顾客和市场，对价值流实现适时监控和快速反应来进行战略执行与控制。

（四）低碳战略管理会计体系的业绩评价与反馈系统

二、推进企业低碳战略管理会计系统建设的措施

企业低碳战略管理会计系统建设是一个系统工程，需要理论及标准体系的形成、政府的推动、低碳技术的成熟、公众碳意识的形成、信息技术的发展和低碳战略管理会计人才的培养等。

（一）推进低碳战略管理理论研究与碳准则体系建设

低碳战略管理会计体系涉及到许多没有形成共识的理论问题，如碳足迹的测算方法、碳资产和对应科目的确认与计量方法、碳价格的影响因素及形成机制、碳市场的形成机制、碳配额的分配理论依据与方法、碳战略管理会计控制与碳战略管理业绩评价方法等。只有这些问题能得到有效解决，低碳战略管理会计信息系统才能建立起来，碳战略决策、控制与绩效评价系统也才能建立起来。另外，碳财务会计信息是低碳战略管理会计信息的重要组成部分，而碳财务会计信息的质量取决于高质量的碳准则体系，因此，推进碳准则体系建设是推进企业低碳战略管理会计体系建设的重要环节。

（二）政府要促进低碳战略管理会计系统建设

低碳战略管理会计系统建设离不开政府的支持。政府可以考虑采取以下措施促进低碳战略管理会计系统的建设：第一，制定相应法律法规，为低碳战略管理会计系统建设提供法律依据；第二，做好碳排放权界定和碳排放管制标准及计量工作，为低碳战略管理会计工作的开展提供必要的基础；第三，推动碳足迹测算和碳统计工作，为企业低碳战略管理会计信息系统建设奠定基础。

（三）开展低碳技术和信息技术研发推广

低碳技术有碳固技术、碳中和技术、碳燃烧技术等。这些技术的有效性和碳减排的稳定性直接关系到碳减排的效果和成本。在碳减排技术成熟的情况下，企业就有采取碳减排的技术选择，有低碳战略管理的空间和余地，也就有建立低碳战略管理会计体系的动力。另外，建立企业低碳战略管理会计需要大数据智能分析技术、云计算技术和信息技术的推广运用，只有这些技术成熟，企业才能将碳战略管理内部信息系统和外部环境信息系统有机统一起来，形成完整的低碳战略管理会计信息系统，为企业碳战略决策、控制和业绩评价提供信息技术支撑。

（四）培养低碳战略管理会计人才

由于低碳战略管理会计涉及学科领域较多，因此低碳战略管理会计人才需要掌握复合学科知识才能胜任碳战略管理会计工作。首先，高校应在财会人才培养过程中增加对低碳战略管理会计知识的传授，使未来的财会人才能具有初步的碳管理会计意识和知识；其次，可以逐步开展企业财会人员低碳战略管理会计培训，使现有的财会专业人员逐步具有低碳战略管理会计意识和知识。

（五）借鉴经济发达国家和地区低碳战略管理会计系统建设的经验

经济发达国家和地区在低碳战略管理会计系统建设的理论研究和实践探索相对领先，因此我们在探索建设低碳战略管理会计系统时，有必要对这些国家和地区低碳战略管理会计系统建设方面业已获得的经验进行研究和借鉴。虽然因为国情不同，我们不能照搬它们的做法，更何况，经济发达国家和地区的低碳战略管理会计系统建设也处于探索阶段，但其中属于共性的符合规律性的尝试或做法依然值得我们去研究和学习，并且总体上它们在低碳经济和低碳战略管理会计方面做出了更多的探索，有更多的经验值得借鉴。

（本文受湖北省属高校优势特色学科群——“城市圈经济与产业集成管理”建设经费资助和湖北省教育厅人文社科项目“中国城镇社会养老保险基金投资管制与投资策略研究——以湖北省为例”、湖北省重点学科——管理科学与工程项目“湖北省政府债务可持续研究”<06860006>的资助）

责任编辑 刘霁