摘要:
2007年,修订后的《企业财务通则》(以下称《通则》)颁布施行,其对指导国有企业适应经济发展、融入国际化管理大趋势起到了强有力的推进作用。随着经济发展和国有企业产权归属的进一步深化改革,中央反腐倡廉力度的加深,国际化的财务管理手段不断创新,其他配套改革制度趋于完善,《通则》也应适应新常态,进一步完善和修正。
一、《通则》的定位
目前《通则》规范的范围仅限于国有及国有控股企业,规范的内容包括资金筹措、资产营运、成本控制、重组清算、财务监督和信息化管理,部分内容与管理会计、公司法、内控制度和会计准则存在交集和重复。随着当前中国经济体制改革的不断深化,《通则》在适用范围和规范内容上应进行调整。
1.适用范围应扩大至国有及国有参股企业
随着中国经济总量的不断提升,中国企业“走出去”的步伐加快,国有企业深化改革的加速,混合所有制的经济主体将会成为今后中国经济的重要组成部分,多种资本相互参股,优势互补,实现共赢的格局将会是所有制改革的新常态,国有资本也将以控股或参股的形式渗透到国内外经济的各个方面。由于国有资本需要服务于社会主义社会发展,造福广大员工在内的最广泛的社会民众,所以国...
2007年,修订后的《企业财务通则》(以下称《通则》)颁布施行,其对指导国有企业适应经济发展、融入国际化管理大趋势起到了强有力的推进作用。随着经济发展和国有企业产权归属的进一步深化改革,中央反腐倡廉力度的加深,国际化的财务管理手段不断创新,其他配套改革制度趋于完善,《通则》也应适应新常态,进一步完善和修正。
一、《通则》的定位
目前《通则》规范的范围仅限于国有及国有控股企业,规范的内容包括资金筹措、资产营运、成本控制、重组清算、财务监督和信息化管理,部分内容与管理会计、公司法、内控制度和会计准则存在交集和重复。随着当前中国经济体制改革的不断深化,《通则》在适用范围和规范内容上应进行调整。
1.适用范围应扩大至国有及国有参股企业
随着中国经济总量的不断提升,中国企业“走出去”的步伐加快,国有企业深化改革的加速,混合所有制的经济主体将会成为今后中国经济的重要组成部分,多种资本相互参股,优势互补,实现共赢的格局将会是所有制改革的新常态,国有资本也将以控股或参股的形式渗透到国内外经济的各个方面。由于国有资本需要服务于社会主义社会发展,造福广大员工在内的最广泛的社会民众,所以国有资本在追求效益利益的同时,必须兼顾维护“公平”和“效率”的社会责任。正是由于国有资本的特殊属性,在有国有资本的地方都应按国有企业标准规范企业的财务管理行为,保护国有资本的合法权益,承担国有资本的社会责任。因此,笔者建议《通则》的适用范围应扩大至国有及国有参股企业,这样也可以带动一大批社会资本规范财务管理,履行社会职责,提升社会公平正义,为整个社会营造一种良好的竞争氛围。
2.要体现国有资本监督管理的特色
国有资本投资主要服务于国家战略目标,更多投向关系国家安全、国民经济命脉的重要行业和关键领域,重点提供公共服务,发展重要前瞻性战略性产业,保护生态环境,支持科技进步。《通则》中应考虑到作为国有资本的激励机制和国有资本流转机制的建立。
其次,十八届三中全会以来中央提出要以管资本为主深化国有资产管理体制改革,管资本就是要重点做好国有资本的投资、营运、收益和安全工作。随着国有资产管理体制改革的不断深入,国有资本的流通将会更加频繁,将会打破以往国有资本主要在体制内流转的惯例,跨体制流转和合资合作会成为新常态,因此按照经济规律,通过市场化的手段完善国有资本的流转、合资和退出机制显得尤其迫切。《通则》关于国有资本的流转更多规范的是流转手续合规性,主要以资产评估为作价依据,流转作价方式较为单一,国有资本转让办法缺失,难以体现国有资本的真实价值。
二、中央“八项规定”下的财务管理
为有效贯彻落实中央八项规定,厉行勤俭节约,形成长效管理机制,国有企业更应该加强财务管理,明确禁止报销的业务和报销的标准及审批流程。《通则》应适应反腐倡廉、厉行节约的新常态,进行具体而明确的规定,形成严格的执行标准,约束国有企业的财务行为。
1.费用报销的管理制度
《通则》应严格制定业务招待费、差旅费、通讯费、办公费管理等规定和标准。如严格业务招待费管理,严格执行不同职级管理人员参加不同类型招待活动的宴请标准,严格控制业务招待活动单位内部陪同人数,业务招待首选单位食堂或协议酒店;严禁报销私人会所、高消费餐饮场所费用;严禁报销公款旅游费用,严禁报销各单位内部以任何名义、任何方式互赠的礼品、礼金、有价证券、购物卡、电子红包和土特产品等;严禁报销公款购买的香烟和高档酒水,严禁报销公款购买的有价证券和购物卡,不得用公款购买、印制和寄送贺卡、明信片等;严禁报销KTV等娱乐场所的公款消费。
2.费用报销的管理责任
《通则》应要求费用审批基于效率与风险控制原则,按照费用的不同性质和类别对业务部门负责人、主管副总经理、总经理等管理人员赋予不同的费用报销审批权限,遵循逐级审批的原则,低职级管理人员审批通过前高职级管理人员不得审批;归口费用的报销审批流程应包括费用归口部门负责人审批环节;业务部门报销人员和费用报销审批人员对费用发生的真实性、合规性、必要性负责,严禁虚列支出、虚开发票的情况发生,在报销发票上要有经办人、业务单位负责人签字;费用报销必须在预算范围之内,按照先算后用的原则,预算范围之外的需履行费用追加流程。
三、引入管理会计的先进管理理念
财政部《管理会计基本指引》的颁布为《通则》提供了创新财务管理的平台,《通则》中应明确规定国有企业必须运用的管理会计方法,其他管理会计方法视企业情况选择性运用,建议列入全面预算管理、成本费用管理、信息化平台建设等管理会计方法。因为上述三种管理会计方法是一个基础性的运用,其他很多管理方法都是在这三种方法的基础上开展的。
1.建立全面预算管理控制体系
预算管理是财务管理的核心,是财务管理与其他职能、业务管理紧密融合的重要依托,它能够将财务管理前移到业务链条,实现财务的过程化管控要求。全面预算管理要做好组织架构的设计,按照企业自身的需求选择全面预算、滚动预算、作业预算、零基预算、弹性预算等预算编制方法,做好预算执行分析和监督考核工作。同时,预算管理要避免预算成为财务部门的事情,与其他业务部门无关;要避免预算目标都是管理层拍板决策,缺乏预算的科学性;要做到闭环管理,重点加强预算的执行偏差分析和监督考核。
2.导入全价值链成本管控方法
《通则》中第五章是成本控制,主要是对成本费用的列支进行了具体要求,对成本费用管控方法阐述不多。《管理会计基本指引》中成本管控主要是要以服务企业战略,提升企业价值为目标,提出生命周期成本的理念,具体投资决策时,可选择目标成本、标准成本、作业成本、变动成本等管理会计方法进行成本管控,以实现企业价值最大化。而且随着企业管理集团化和国际化日趋加快,现代成本管理由微观的产品生产成本控制转向全局性决策和管理控制,将成本管理提高到战略层面,成本资源的配置也不再局限于单个生产单元、单个企业经营,而是跨区域、全局性的成本考量,以确保企业长期保持成本竞争优势。
3.运用信息化的先进管理手段
《通则》第八章信息管理对财务管理信息化规定不多,笔者认为,财务管理信息化必须建立完善的安全保障体系。首先,财务管理信息系统部分所依托的Internet体系使用的是开放式的TCP/IP协议,容易被拦截侦听、身份假冒、窃取和黑客攻击等,这是引起安全问题的技术难点。其次,财务管理信息系统对于单位内部使用者来讲,如果使用权限划分不当、内部控制不严,容易造成信息滥用和信息流失。最后,实施财务管理信息化后,经营活动几乎完全依赖于网络系统,如果对网络的管理和维护水平不高或疏于监控导致系统瘫痪,将严重影响企业的整体运作。