2016年度全国会计专业技术资格考试中级全科自测试题及参考答案

《中级会计实务》自测试题

一、单项选择题

1.甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2015年年初公司存货中包含甲产品300件，单位成本3万元，已计提存货跌价准备为30万元。2015年未发生任何与甲产品有关的进货，当期售出甲产品200件。2015年12月31日，公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件2.5万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.1万元。假定不考虑其他因素，该公司2015年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。

A.30 B.50 C.60 D.40

2.下列各项关于预计负债的表述中，不正确的是（ ）。

A.预计负债是企业承担的现时义务 B.预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性 C.预计负债计量不应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响 D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

3.下列关于政府补助的说法中，正确的是（ ）。

A.政府补助是无偿的，并且是无条件的 B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助 C.增值税的出口退税属于政府补助 D.行政无偿划拨的土地使用权属于政府补助

4.下列项目中不属于其他综合收益的是（ ）。

A.重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动 B.按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额 C.外币财务报表折算差额 D.可供出售外币货币性项目形成的汇兑差额

5.下列项目中，应计入当期损益的是（ ）。

A.高危行业企业支付的安全技能培训支出 B.生产车间固定资产发生的日常修理费用 C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失 D.在建工程发生的工程管理费

6.甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2016年4月3日，向国外乙公司出口销售商品1000万美元，当日的即期汇率为1美元＝6.25元人民币。4月30日，甲公司仍未收到该笔销售货款，当日的即期汇率为1美元＝6.3元人民币。5月25日，甲公司收到上述货款1000万美元存入银行，当日的即期汇率为1美元＝6.4元人民币，假设不考虑相关税费，则上述业务对5月份损益的影响金额为（ ）万元人民币。

A.-100 B.100 C.-50 D.150

7.乙公司和丙公司均为甲公司的全资子公司，2016年1月1日，乙公司以1350万元现金购入甲公司所持丙公司的80%股权并能够实施控制。丙公司是甲公司2014年1月1日以1800万元现金从集团外部购入的，2014年1月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为1500万元，账面价值为1350万元，2014年1月至2015年12月31日，丙公司按照购买日净资产公允价值计算实现的净利润为500万元；按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为400万元，无其他所有者权益变动。不考虑其他因素，则乙公司购入丙公司的长期股权投资初始投资成本是（ ）万元。

A.1200 B.1350 C.1740 D.1900

8.下列各项中，不属于会计政策变更的是（ ）。

A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法 B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法 C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算

9.2016年1月1日，甲公司发行5年期一次还本、分次付息的可转换公司债券,面值1000万元。票面年利率为6%，利息按年支付，发行价格为1020万元，另支付发行费用80万元。债券发行1年后可转换为普通股股票。经计算，该项可转换公司债券负债成分的公允价值为867万元。不考虑其他因素，则2016年1月1日，甲公司因该项债券记入“其他权益工具”科目的金额为（ ）万元。

A.141 B.121 C.153 D.73

10.下列各项中，不属于投资性房地产的是（ ）。

A.已签订租赁协议并自协议签订日开始出租的土地使用权 B.以经营租赁方式租入再转租给其他单位的建筑物 C.企业持有且通过董事会决议以备经营出租的空置建筑物 D.已经出租但仍由本企业提供日常零星维护服务的建筑物

11.甲公司从2015年起向办理甲公司购物卡且累计消费额达到1万元以上的客户授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.1元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起2年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。2015年度，甲公司销售各类商品共计1000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计1000万分，甲公司估计2015年度授予的奖励积分将有80%会被使用，客户当年使用奖励积分共计600万分。则甲公司2015年因客户使用奖励积分应确认收入的金额为（ ）万元。

A.80 B.60 C.75 D.100

12.甲公司有500名职工，从2015年起实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受6个工作日带薪休假，未使用的休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离职时获得现金支付。2015年12月31日，每个职工当年平均未使用年休假为2天半，甲公司预计2016年有400名职工将享受不超过6天的带薪休假，剩余的100名职工每人将平均享受7天半休假，这100名职工全部为公司行政管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为200元。甲公司在2015年年末因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬为（ ）元。

A.50000 B.30000 C.20000 D.15000

13.下列有关投资性房地产后续支出的表述中，正确的是（ ）。

A.与投资性房地产有关的后续支出，应当计入投资性房地产成本 B.投资性房地产改扩建期间应该转入在建工程 C.投资性房地产改扩建期间需计提折旧或摊销 D.投资性房地产日常维护费用应计入其他业务成本

14.甲公司为一般纳税人，适用的所得税税率为25%，2015年度财务报告于2016年3月10日批准报出，2015年度所得税汇算清缴在2016年2月10日完成。2016年2月26日，因产品质量问题发生销售退回，退回的商品已收到并入库，且已开具红字增值税专用发票。该销售在2015年12月份发生且已确认收入1000万元，销项税额170万元，结转销售成本800万元，货款未收到。甲公司的下列处理中，不正确的是（ ）。

A.属于资产负债表日后调整事项 B.冲减2015年度的营业收入1000万元 C.冲减2015年度的营业成本800万元 D.冲减2015年度的应交税费——应交所得税50万元

15.甲公司应收乙公司的账款3000万元已逾期，经双方协商决定进行债务重组。债务重组内容如下：乙公司以银行存款偿付甲公司账款600万元，剩余债务以一项无形资产偿还，乙公司该项无形资产的账面价值为1900万元，公允价值为2150万元。假定不考虑相关税费，甲公司对该项应收债权已计提坏账准备300万元。该债务重组业务对甲公司利润总额的影响为（ ）万元。

A.250 B.500 C.-50 D.50

二、多项选择题

1.下列各项涉及交易费用的会计处理中，正确的有（ ）。

A.企业发行公司债券支付的手续费直接计入当期损益 B.购买持有至到期投资发生的手续费计入初始投资成本 C.购买可供出售债务工具发生的手续费计入初始投资成本 D.融资租入固定资产发生的初始直接费用计入租入资产入账价值

2.下列有关收入确认的表述中，正确的有（ ）。

A.附有销售退回条件的商品销售，企业不能够合理估计退货可能性的，应在退货期满时确认收入 B.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照商品销售价格扣除回收商品价款的差额确认收入 C.采用视同买断方式委托代销商品的（无退货权），应在收到代销清单时确认收入 D.为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入

3.下列有关合并财务报表的抵销处理中，表述正确的有（ ）。

A.母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润” B.子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司和少数股东的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销 C.子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润” D.子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益

4.下列有关资产负债表日后事项的表述中，正确的有（ ）。

A.资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由股东大会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的盈余公积的提取，应作为调整事项处理 B.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字 C.资产负债表日后事项，作为调整事项调整会计报表有关项目后，一般不需要在会计报表附注中进行披露 D.资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利的分配，应作为调整事项处理

5.下列关于持有待售固定资产的处理中，正确的有（ ）。

A.持有待售固定资产不计提折旧 B.持有待售固定资产应按未来现金流量的现值重新预计净残值 C.持有待售固定资产包括单项资产和处置组 D.持有待售固定资产调整后的预计净残值低于原账面价值的，应将差额确认为营业外支出

6.下列事业单位账户，年末应无余额的有（ ）。

A.事业结余 B.经营结余 C.非财政补助结余分配 D.非财政补助结转

7.下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有（ ）。

A.坏账准备 B.存货跌价准备 C.长期股权投资减值准备 D.可供出售权益工具投资减值准备

8.在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断。下列各项中，属于非正常中断的有（ ）。

A.质量纠纷导致的中断 B.安全检查导致的中断 C.劳动纠纷导致的中断 D.可预见的不可抗力因素导致的中断

9.甲公司2015年5月1日自公开市场以每股5元的价格取得A公司普通股100万股，划分为可供出售金融资产；2015年12月31日该股票市价为每股6元。甲公司适用的所得税税率为25%。假设不考虑其他因素，下列各项中关于上述业务的会计处理正确的有（ ）。

A.产生应纳税暂时性差异为100万元 B.确认递延所得税负债25万元 C.确认所得税费用25万元 D.减少其他综合收益25万元

10.下列关于外币财务报表折算的表述中，符合企业会计准则规定的有（ ）。

A.实收资本项目按交易发生时的即期汇率折算 B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算 C.资产项目按交易发生日的即期汇率折算 D.负债项目按资产负债表日的即期汇率折算

三、判断题

1.依据企业会计准则的规定，企业应当按照权责发生制编制财务报表。（ ）

2.建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，应当计入当期损益。（ ）

3.在进行控制分析时，只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力，并且通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，投资方才控制被投资方。（ ）

4.非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都要确认换出资产的处置损益。（ ）

5.如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应在该限制得以解除时，将该项捐赠收入直接转入非限定性净资产。（ ）

6.甲公司发行2000万元优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股转换为普通股，转股价格为前一个月内工作日的普通股市价，该优先股应分类为权益工具。（ ）

7.在无形资产的摊销期内，当无形资产的账面价值低于其重新估计后的残值时，该无形资产应停止摊销直至处置。（ ）

8.企业收到投资者以外币投入的资本，可以采用交易日的即期汇率折算，也可以采用合同约定的汇率或者即期汇率的近似汇率折算。（ ）

9.共同经营是指合营方对合营安排的净资产享有权利。（ ）

10.对于附有市场条件的股份支付，即使职工满足了其他所有非市场条件，企业也不应当确认已取得的服务。（ ）

四、计算题

1.甲公司处于闹市区有一块闲置土地，经董事会决定用于开发商业用房用于出租，有关建筑物建造过程和出租情况如下：

（1）甲公司于2015年2月1日与乙公司签订了建造商业用房的合同，合同规定：由甲公司提供建筑所需的主要建材，由乙公司提供建造劳务和辅料，建筑物总造价为6000万元（不含土地），其中甲公司提供主材4000万元；支付乙公司建筑工程款2000万元，按照完工进度结算。

（2）2015年3月1日为建造商业用房从银行借入专门借款3000万元，期限3年，贷款利率为6%（与实际利率相同），分期付息，贷款之日起满12个月付息一次。

3月1日，甲公司用银行存款购入工程物资一批，含税总价款1000万元（不考虑进项税额抵扣）；当日，乙公司开始施工兴建，领用工程物资1000万元。

4月1日，甲公司为乙公司支付工程进度款500万元。

（3）除上述情况外，甲公司其余购买材料、支付工程款情况如下：

根据甲公司会计政策规定，商业用房支出首先用专门借款支付，不足部分用自有资金支付。专门借款尚未支付的部分，银行按照年利率3%支付利息。上述材料于购入时即全部为工程领用。

（4）2016年5月1日商业用房达到预定可使用状况，按照事先签订的租赁合同，当即整体出租给A公司，作为投资性房地产核算，预计使用年限30年，预计净残值为零。该投资性房地产采用公允价值后续计量，2016年12月31日商业用房公允价值为6250万元。

2016年5月1日，与商业用房相关的土地使用权账面余额为3000万元，可使用年限30年，已使用6年，已计提累计摊销600万元，当日公允价值为3800万元；2016年12月31日，该土地使用权公允价值为3900万元。

（5）2016年5月15日，甲公司收到本月租金33.3万元，按照出租不动产增值税税率11%，甲公司开出的增值税专用发票注明的价款为30万元，增值税税额3.3万元。

（6）甲公司所得税税率为25%，按照建筑物（土地使用权）使用年限采用直线法计提的折旧（摊销）可以在所得税前抵扣。

要求：（1）根据资料（1），编制甲公司借入专门借款、购入工程物资和投入建设的会计分录。

（2）根据资料（2）~（4），判断借款费用资本化期间；分别计算2015年和2016年1~4月利息资本化金额，编制2015年12月31日与专门借款有关的会计分录。

（3）根据资料（2）~（4），编制2016年5月1日商业用房完工转为出租的会计分录。

（4）根据资料（4），编制投资性房地产后续计量的会计分录。

（5）根据资料（5），编制甲公司收取租金的会计分录。

（6）根据资料（4）和（6），分别计算2016年12月31日建筑物和土地使用权的账面价值和计税基础，编制确认递延所得税的会计分录。

2.甲公司为从事房地产和保险业务的企业集团，为了实现产融结合战略，做强做大房地产业务，决定从二级市场购买乙公司股票（乙公司主业为房地产开发）。

（1）甲公司在二级市场上购买乙公司股票情况如下：

①2015年3月1日，甲公司购入乙公司3000万股普通股，每股市价13元，支付购买价款39000万元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.4元），另外支付相关税费20万元。甲公司购入的股份数占乙公司已发行在外普通股3%，对乙公司生产经营没有重大影响，将其分类为可供出售金融资产。

②4月8日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1200万元。

③8月10日，甲公司又购入乙公司21000万股普通股，每股市价16元，支付购买价款33.6亿元，另外支付相关税费560万元。甲公司增持股份后，持有乙公司24%有表决权股份，但因为未改组乙公司董事会，未能参与董事会生产经营决策，对乙公司生产经营决策不具有重大影响。

（2）2015年10月5日，乙公司股票收盘价为每股25元。次日乙公司因为重大资产重组停牌。直至2015年12月31日，乙公司股票仍处于停牌中。

（3）2016年7月1日，乙公司复牌，由于控制权之争，乙公司股票市价发生暴跌。10月1日，乙公司召开临时股东大会，经友好协商，改组了董事会。改组后的董事会成员由11人组成，其中甲公司派出2名董事，对乙公司生产经营具有重大影响，但未能实现控制，甲公司将该等投资由可供出售金融资产转为长期股权投资，并采取权益法核算。当日乙公司股票市价为每股18元。假定当日乙公司可辨认净资产账面价值为980000万元（假定净资产公允价值与账面价值相同）。

（4）11月5日，甲公司将存货出售给乙公司作为工程物资，该批存货成本为6000万元，出售价格为7000万元（不含增值税），增值税税率17%。乙公司购入存货后，用于开发商品房，至年末该商品房尚未开发完成。

（5）2016年乙公司实现净利润150000万元（假设每月利润均匀实现），实现其他综合收益4000万元，资本公积增加9000万元。

假设不考虑其他因素。

要求：（1）根据资料（1），编制甲公司购买股票、收到现金股利的会计分录。

（2）根据资料（2），假设2016年12月31日乙公司股票公允价值为停牌前最后收盘价，编制甲公司持有乙公司股票后续计量的会计分录。

（3）根据资料（3），编制2016年10月1日甲公司将该等投资由公允价值计量改为权益法的会计分录。

（4）根据资料（4）、（5），编制2016年12月31日甲公司确认乙公司权益变动的会计分录。

（单位金额用万元表示）

五、综合题

1.甲公司为扩大经营规模，进行了如下投资活动：

（1）2015年1月1日，甲公司用自产产品投资于乙公司，取得乙公司25%的有表决权股份，对乙公司生产经营具有重大影响。该产品的成本为900万元，未计提存货跌价准备，甲公司开出的增值税专用发票注明的价款为1100万元，增值税税额为187万元。

取得投资时，乙公司净资产公允价值为5000万元，比净资产账面价值4900万元多100万元，该差额为一项账面价值为1200万元、公允价值为1300万元的存货形成。

（2）2015年乙公司实现净利润600万元，由于可供出售金融资产业务增加的其他综合收益税后净额为150万元，除此之外未发生其他所有者权益变动。已知投资时产生账面价值与公允价值差异的存货在下半年全部实现对外销售。

（3）2016年1月1日，甲公司支付货币资金3105万元，进一步取得乙公司45%的有表决权股份，持股比例达到70%，获得了对乙公司生产经营控制权。

当日乙公司可辨认净资产账面价值为5750万元（与公允价值相同），其中实收资本2000万元，资本公积1600万元，其他综合收益150万元，盈余公积400万元，未分配利润1600万元。

当日甲公司原持有乙公司25%股权的公允价值为1725万元。

（4）2016年1月1日~6月30日，甲公司与乙公司之间发生了如下内部交易：

①5月1日，甲公司向乙公司转让无形资产（土地使用权），该土地使用权账面原价3000万元，使用年限为30年，已经使用10年，已计提累计摊销1000万元，转让价款3800万元，增值税税额为418万元，价税合计4218万元已经收到。乙公司取得土地使用权后按20年摊销，计入管理费用。

②6月1日，乙公司将库存商品500万元以600万元价格出售给甲公司，开出增值税专用发票注明的价款为600万元，增值税税额102万元，价税合计702万元至6月30日尚未收到，乙公司未计提坏账准备。甲公司购入后至6月30日对外销售了60%，剩余存货未计提存货跌价准备。

（5）其他资料如下：甲公司、乙公司所得税税率均为25%；未来三年有足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。

要求：（1）根据资料（1），编制甲公司投资于乙公司的会计分录。

（2）根据资料（2），编制甲公司确认乙公司权益变动的会计分录。

（3）根据资料（3），编制甲公司进一步投资于乙公司的会计分录，并计算合并财务报表中确认的商誉金额。

（4）根据资料（4），逐笔编制与甲公司编制2016年上半年合并财务报表相关的内部交易抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

（5）根据上述资料，计算2016年6月30日甲公司个别资产负债表中“长期股权投资”项目应列示的金额。

（金额单位用万元表示）

2．A会计师事务所接受甲公司委托，对甲公司2015年财务报表出具审计报告。甲公司2015年财务报告于2016年4月10日经董事会批准报出。2016年1月25日，注册会计师在审计过程中发现如下经济业务事项及其相关会计处理：

（1）甲公司为钢铁生产企业，由于实体经济下滑，产能过剩，生产线开工严重不足。甲公司响应国家号召，决定提前报废粗钢生产线，上马新项目实现产业升级。

注册会计师审计中发现该生产线在2015年12月31日账面原值为7500万元，已计提折旧4300万元，未计提减值准备。由于出现减值迹象，注册会计师对该生产线带来的未来经济利益进行了测算：在2015年末公允价值减去处置费用后的净额为200万元，未来现金流量现值为500万元。

（2）甲公司螺纹钢生产线于2010年12月投产，账面原值6000万元，按使用年限15年采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为2%，至2014年末已计提折旧1568万元。

2015年1月1日，鉴于技术进步等外部环境的变化，甲公司董事会决定将折旧年限从15年调整为12年，预计净残值率为1%，折旧方法仍采用年限平均法。甲公司将其作为会计估计变更采用未来适用法处理，2015年计提折旧如下：

借：制造费用 392

贷：累计折旧 392

假设本年生产的螺纹钢已全部实现对外销售；调整后的折旧年限和预计净残值率仍在税法认可范围。

（3）甲公司为高铁公司提供钢材，由于高铁公司资金回收期长，双方商定采取分期收款方式销售钢材。

甲公司于2015年1月1日发出钢材一批，成本为5000万元，合同价款为8000万元，分四年等额收取，每年末各收取2000万元。甲公司在进行会计处理时，进行了如下账务处理：

2015年1月1日发货时：

借：长期应收款 8000

贷：主营业务收入 8000

借：主营业务成本 5000

贷：库存商品 5000

2015年末收款时：

借：银行存款 2340

贷：长期应收款 2000

应交税费——应交增值税（销项税额） 340

注册会计师注意到，同期银行贷款利率为6%，4年期年利率为6%的年金现值系数为3.4651。

假定税法规定：按约定收款日期缴纳增值税；在发出商品时按销售价格缴纳所得税。

（4）甲公司于2015年12月20日销售一批产品给乙公司，已确认主营业务收入4000万元，确认主营业务成本3500万元，货款已经收到。2016年1月25日，甲公司接到乙公司的请求，因甲公司产品质量存在瑕疵，要求折让10%；经双方友好协商，确定按销售额6%折让。甲公司于2月1日将折让款退回给了乙公司，甲公司会计处理如下：

借：主营业务收入（4000×6%） 240

应交税费——应交增值税（销项税额） 40.8

贷：银行存款 280.8

（5）其他有关资料如下：①甲公司所得税税率为25%，未来有足够的应纳税所得额可用于抵扣可抵扣暂时性差异；②甲公司按净利润10%提取法定盈余公积；③甲公司2015年所得税申报于2016年5月15日完成。

要求：（1）根据资料（1），判断甲公司未对生产线计提减值是否正确，如不正确，编制差错更正会计分录。

（2）根据资料（2），判断甲公司对固定资产调整使用年限等的会计处理是否正确，如不正确，编制差错更正会计分录。

（3）根据资料（3），判断甲公司对分期收款销售的会计处理是否正确，如不正确，编制差错更正会计分录。

（4）根据资料（4），判断甲公司销售折让是否属于资产负债表日后事项中的调整事项，并判断会计处理是否正确，如不正确，编制差错更正会计分录。

参考答案

一、单项选择题

1.B【解析】（1）存货可变现净值＝预计售价[（300-200）×2.5]预计销售费用及税金[（300-200）×0.1]＝240（万元）；（2）期末存货成本＝（300-200）×3＝300（万元）；（3）“存货跌价准备”科目期末应有余额＝300-240＝60（万元）；（4）期末计提的存货跌价准备＝60-（30-30×200/300）＝60-10=50（万元），选项B正确。

2.D【解析】选项D不正确，预计负债应按相关支出的最佳估计数计量，基本确定能够收到的补偿应单独确认为资产，不能冲减预计负债。

3.D【解析】选项A不正确，政府补助是无偿的，但申请政府补助通常是要满足一定条件；选项B不正确，政府以投资者身份向企业投入资本不属于政府补助；选项C不正确，增值税的出口退税不属于政府补助。

4.D【解析】选项D，可供出售外币货币性项目形成的汇兑差额计入当期损益（财务费用）。

5.B【解析】选项A，直接冲减“专项储备”科目；选项B，计入“管理费用”科目；选项C和D计入“在建工程”科目。

6.B【解析】选项B正确，5月20日应收账款产生的汇兑差额＝1000×（6.4-6.3）＝100（万元人民币）。

7.D【解析】甲公司购入丙公司产生的商誉=1800-1500=300（万元）；乙公司购入丙公司的长期股权投资初始投资成本＝（1500＋500）×80%＋300＝1900（万元）。

8.A【解析】选项A属于会计估计变更。

9.A【解析】该项可转换公司债券负债成分应分摊的发行费用＝80×（867/1020）＝68（万元），权益成分应分摊的发行费用＝80-68＝12（万元），记入“其他权益工具”科目的金额=1020-867-12＝141（万元）。

10.B【解析】选项B，企业对经营租入的建筑物没有所有权，再出租时不能作为本企业的投资性房地产核算。

11.C【解析】甲公司2015年因客户使用奖励积分应确认的收入金额＝1000×0.1×600/（1000×80%）＝75（万元）。

12.B【解析】甲公司在2015年年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2016年职工的年休假情形，只有100名公司行政管理人员会使用2015年的未使用带薪年休假1.5天（7.5-6），其他未使用部分将失效，所以应确认的职工薪酬的金额=100×（7.5-6）×200=30000（元）。

13.D【解析】选项A不正确，满足资本化条件的才能计入投资性房地产成本；选项B不正确，应转入“投资性房地产——在建”；选项C不正确，投资性房地产改扩建期间不计提折旧或摊销。

14.D【解析】选项D不正确，该事项发生在报告年度所得税汇算清缴之后，因此不应冲减2015年度的应交所得税，应计入递延所得税资产。

15.D【解析】甲公司冲减资产减值损失的金额=（600+2150）-（3000-300）=50（万元）。

二、多项选择题

1.BCD【解析】选项A不正确，发行公司债券支付的手续费计入负债的初始入账金额，不计入当期损益。

2.AD【解析】选项B不正确，采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售价格确认收入，回收的商品作为购进商品处理；选项C不正确，如果是视同买断方式的委托代销，且受托方无退货权，则委托方应在发出商品时确认收入。

3.ABD【解析】选项C不正确，子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

4.ABC【解析】选项D不正确，董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利的分配应作为非调整事项处理。

5.AC【解析】选项B不正确，固定资产划分为持有待售后，应调整预计净残值，此时的预计净残值等于公允价值减去处置费用后的金额；选项D不正确，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应确认资产减值损失。

6.AC【解析】选项B，经营结余如为借方余额，为经营亏损，不予结转；选项D，项目未完成的，“非财政补助结转”科目有余额。

7.AB【解析】选项C不正确，计提的长期股权投资减值准备不得转回；选项D不正确，可供出售权益工具投资减值准备不得通过损益转回，而是应当通过其他综合收益转回。

8.AC【解析】选项B，安全检查导致的中断属于正常中断；选项D，可预见的不可抗力因素导致的中断属于正常中断。

9.ABD【解析】选项C不正确，可供出售金融资产的账面价值为600万元，计税基础为500万元产生应纳税暂时性差异100万元，确认递延所得税负债＝100×25%＝25（万元），对应科目为其他综合收益；即确认的递延所得税负债不影响所得税费用，而是影响其他综合收益。

10.AD【解析】选项B，未分配利润项目的金额是倒挤出来的，不是直接按交易发生日的即期汇率折算的；选项C，资产项目按资产负债表日的即期汇率折算。

三、判断题

1.×【解析】除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。

2.×【解析】建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。

3.×【解析】只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方。

4.×【解析】一般只有在非货币性资产交换具有商业实质且换入或者换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，换出资产公允价值与账面价值之间的差额才确认换出资产的处置损益。

5.×【解析】如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应在该限制得以解除时，将其转为非限定性捐赠收入。

6.×【解析】甲公司以自身权益工具结算，但是结算的普通股数量是可变的，故应分类为金融负债。

7.×【解析】当重新估计的无形资产残值降至低于无形资产账面价值时，需要恢复摊销。

8.×【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易日的即期汇率折算。

9.×【解析】共同经营是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排；而合营方对合营安排的净资产享有权利的是合营企业。

10.×【解析】对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。

四、计算题

1.（1）①2015年3月1日借入借款：

借：银行存款 3000

贷：长期借款——本金 3000

②3月1日购入工程物资投入建设：

借：在建工程——商业用房 1000

贷：银行存款 1000

③4月1日，支付工程进度款：

借：在建工程——商业用房 500

贷：银行存款 500

（2）①专门借款资本化起点为2015年3月1日；停止资本化时点为2016年5月1日。

②2015年3月1日~12月31日利息资本化金额

应付利息（利息费用）=3000×6%/12×10=150（万元），该利息费用应该全部资本化。

利息收入=2000×3%/12×1+1000×3%/12×2=5+5=10（万元），该利息收入冲减在建工程。

借：在建工程——商业用房 140

银行存款 10

贷：应付利息 150

注：3月1日借入3000万元，当日支付材料款1000万元，剩余2000万元；4月1日支付材料款500万元和支付工程进度款500万元，剩余1000万元；6月1日支付材料款1000万元，专门借款全部使用完。

③2016年1~4月利息资本化金额

专门借款利息资本化金额=3000×6%/12×4=60（万元）

（3）建筑物建造成本=材料款4000+工程款2000+利息资本化（140+60）=6200（万元）。

借：投资性房地产——成本 6200

贷：在建工程——商业用房 6200

同时，土地使用权也应由无形资产转入投资性房地产：

借：投资性房地产——成本 3800

累计摊销 600

贷：无形资产——土地使用权 3000

其他综合收益 1400

（4）建筑物公允价值变动收益=6250-6200=50（万元）；土地使用权公允价值变动收益=3900-3800=100（万元）。

借：投资性房地产——公允价值变动 150

贷：公允价值变动损益 150

（5）借：银行存款 33.3

贷：其他业务收入 30

应交税费——应交增值税（销项税额） 3.3

（6）①建筑物

2016年投资性房地产（建筑物）账面价值为6250万元；计税基础=原值6200-累计折旧（6200÷30÷12×7）=6200-120.56=6079.44（万元），产生应纳税暂时性差异170.56万元（6250-6079.44）。

②土地使用权

2016年投资性房地产（土地使用权）账面价值为3900万元；计税基础=原值3000-累计摊销（600+3000÷30÷12×8）=3000-666.67=2333.33（万元），产生应纳税暂时性差异1566.67万元（3900-2333.33）。

③确认递延所得税

2016年12月31日投资性房地产产生的应纳税暂时性差异=170.56+1566.67=1737.23（万元），应确认递延所得税负债=1737.23×25%=434.31（万元）。

借：所得税费用（434.31-350） 84.31

其他综合收益（1400×25%） 350

贷：递延所得税负债 434.31

注：2016年5月1日土地使用权账面价值3800万元，计税基础2400万元，产生应纳税暂时性暂时性差异1400万元，因土地使用权公允价值变动计入其他综合收益，故确认递延所得税时应计入其他综合收益350万元。

2.（1）①2015年3月1日购入股票：

借：可供出售金融资产——成本 37820

应收股利（3000×0.4） 1200

贷：银行存款（39000+20） 39020

②4月8日收到股利：

借：银行存款 1200

贷：应收股利 1200

③8月10日购入股票：

借：可供出售金融资产——成本 336560

贷：银行存款（336000+560） 336560

（2）2015年12月31日甲公司持有乙公司股票公允价值=（3000+21000）×25=24000×25=600000（万元），购入成本=37820+336560=374380（万元）。甲公司会计处理如下：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 225620

贷：其他综合收益（600000-374380） 225620

（3）借：长期股权投资——成本（24000×18） 432000

投资收益（600000-432000） 168000

贷：可供出售金融资产——成本 374380

——公允价值变动 225620

借：其他综合收益 225620

贷：投资收益 225620

因长期股权投资初始投资成本为432000万元，大于取得的乙公司可辨认净资产公允价值235200万元（980000×24%），不调整长期股权投资初始投资成本。

（4）2016年10~12月调整后净利润=调整前净利润（150000÷12×3）-存货调整净利润1000=37500-1000=36500（万元）

借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 8760

贷：投资收益（36500×24%） 8760

借：长期股权投资——乙公司（其他综合收益） 960

贷：其他综合收益（4000×24%） 960

借：长期股权投资——乙公司（其他权益变动） 2160

贷：资本公积——其他资本公积（9000×24%） 2160

五、综合题

1.（1）甲公司投资于乙公司，持股比例达到25%，对被投资单位具有重大影响，应作为长期股权投资采用权益法核算。2015年1月1日投资时，甲公司会计处理如下：

借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 1287

贷：主营业务收入 1100

应交税费——应交增值税（销项税额） 187

借：主营业务成本 900

贷：库存商品 900

因初始投资成本1287万元，大于甲公司取得的乙公司可辨认净资产公允价值1250万元（5000×25%），不调整长期股权投资初始投资成本。

（2）2015年调整后净利润=调整前净利润600-存货账面价值与公允价值不同调整净利润0=600（万元）。

借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 150

贷：投资收益（600×25%） 150

借：长期股权投资——乙公司（其他综合收益） 37.5

贷：其他综合收益（150×25%） 37.5

（3）①甲公司进一步投资45%后，持股比例由25%增加到70%，长期股权投资由权益法转为成本法：

借：长期股权投资——乙公司 3105

贷：银行存款 3105

注：取得70%时，长期股权投资账面价值=1287+150+37.5+3105=4579.5（万元）。

②合并商誉=合并成本-取得的可辨认净资产公允价值份额=（1725+3105）-5750×70%=4830-4025=805（万元）。

（4）①将内部购入无形资产抵销：

借：营业外收入[3800-（3000-1000） ]1800

贷：无形资产 1800

借：无形资产——累计摊销 15

贷：管理费用[1800÷20÷12×2] 15

借：递延所得税资产[（1800-15）×25%] 446.25

贷：所得税费用 446.25

②将内部存货交易抵销

借：营业收入 600

贷：营业成本 560

存货[(600-500)×40%] 40

逆流交易调整少数股东损益：

借：少数股东权益 9

贷：少数股东损益[40×30%×（1-25%）] 9

由于抵销内部交易产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产：

借：递延所得税资产（40×25%） 10

贷：所得税费用 10

抵销内部交易产生的债权债务：

借：应付账款 702

贷：应收账款 702

（5）2016年1月1日甲公司持有乙公司70%股权时长期股权投资账面价值=1287+150+37.5+3105=4579.5（万元），取得控制权后采用成本法核算，2016年6月30日个别资产负债表中列示的“长期股权投资”项目列示的金额为4579.5万元。

2.（1）甲公司对该生产线未计提减值准备不正确。差错更正如下：

该生产线公允价值减去处置费用后净额为200万元，未来现金流量现值为500万元，故可收回金额为500万元，而固定资产账面价值为3200万元（7500-4300），应计提减值准备2700万元（3200-500）。

借：以前年度损益调整——资产减值损失 2700

贷：固定资产减值准备 2700

借：递延所得税资产（2700×25%） 675

贷：以前年度损益调整——所得税费用 675

借：盈余公积[（2700-675）×10%] 202.5

利润分配——未分配利润 1822.5

贷：以前年度损益调整 2025

（2）甲公司对固定资产使用年限、预计净残值的变更作为会计估计变更采取未来适用法正确。2015年计提的折旧额不正确。差错更正如下：

2015年应计提折旧额=（6000-1568）×（1-1%）÷（12-4）=4432×99%÷8=548.46（万元），原已计提392万元，应补提折旧=548.46-392=156.48（万元）。

借：以前年度损益调整——主营业务成本 156.48

贷：累计折旧 156.48

借：应交税费——应交所得税（156.48×25%） 39.12

贷：以前年度损益调整——所得税费用 39.12

借：盈余公积[（156.48-39.12）×10%] 11.74

利润分配——未分配利润 105.62

贷：以前年度损益调整 117.36

（3）甲公司对分期收款销售的会计处理不正确。差错更正如下：

甲公司应以长期应收款现值确认收入，长期应收款与其现值之间的差额确认为未实现融资收益，在期末采用实际利率法计算利息收入。长期应收款现值=2000×3.4651=6930.2（万元），应计入未确认融资收益的金额=8000-6930.2=1069.8（万元）。

借：以前年度损益调整——主营业务收入 1069.8

贷：未实现融资收益 1069.8

2015年应确认的利息收入=长期应收款期初摊余成本（8000-1069.8）×6%=415.81（万元）

借：未实现融资收益 415.81

贷：以前年度损益调整——财务费用 415.81

由于长期应收款账面价值为5346.01万元[（8000-2000）-（1069.8-415.81）]，其计税基础为6000万元（即将来收回应收款时无需交所得税），产生可抵扣暂时性差异653.99万元（6000-5346.01），应确认递延所得税资产：

借：递延所得税资产（653.99×25%） 163.50

贷：以前年度损益调整——所得税费用 163.50

结转净利润并冲减多计提的盈余公积：

借：盈余公积[（1069.8-415.81-163.5）×10%] 49.05

利润分配——未分配利润 441.44

贷：以前年度损益调整 490.49

（4）甲公司报告年度销售的商品已确认收入，资产负债表日后期间发生销售折让，属于调整事项。甲公司对该调整事项会计处理不正确，不能作为当期事项处理。差错更正如下：

借：以前年度损益调整——主营业务收入 240

贷：主营业务收入 240

借：应交税费——应交所得税（240×25%） 60

贷：以前年度损益调整——所得税费用 60

借：盈余公积[（240-60）×10%] 18

利润分配——未分配利润 162

贷：以前年度损益调整 180