时间:2020-04-09 作者:王红春 (作者单位:湖南环境生物职业技术学院商学院)
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摘要:
为降低企业税收成本、增强企业发展能力、促进国民经济健康协调发展,从2016年5月1日起,在全国范围内全面推开营业税改征增值税(简称营改增)。在所有企业实施营改增,虽然从长远来看减轻了企业的税收成本,但短期内对企业利润、税收管理等方面还是带来了一定的影响。笔者对此进行简要分析,并提出相应的应对策略。
(一)营改增对企业的影响分析
1.对企业利润的影响
一是对经营收入的影响。在营改增之前,因为营业税属于价内税,所以即使企业在销售物品或提供劳务而获得的收入中含有营业税,仍然可以实际价款直接入账。营改增之后,增值税取代了营业税,增值税属于价外税,如果公司是一般纳税人,那么进项税额是可以扣除的,企业将获得的价款扣除进项税额后的部分作为入账收入。于是,同一商品在出售过程中获得的价款在税制改革前后会有所不同,营改增前确认为收入的金额比改制后确认为收入的金额要大,如果其他方面保持不变,那么营改增后经营总收入与改制前相比是减少的。
二是对营业成本的影响。营业成本由主营业务成本和其他业务成本构成,主营业务成本一般包括原材料、劳动力成本(工资)和固定资产折旧等,其他业务成本一般包括销售原料的...
为降低企业税收成本、增强企业发展能力、促进国民经济健康协调发展,从2016年5月1日起,在全国范围内全面推开营业税改征增值税(简称营改增)。在所有企业实施营改增,虽然从长远来看减轻了企业的税收成本,但短期内对企业利润、税收管理等方面还是带来了一定的影响。笔者对此进行简要分析,并提出相应的应对策略。
(一)营改增对企业的影响分析
1.对企业利润的影响
一是对经营收入的影响。在营改增之前,因为营业税属于价内税,所以即使企业在销售物品或提供劳务而获得的收入中含有营业税,仍然可以实际价款直接入账。营改增之后,增值税取代了营业税,增值税属于价外税,如果公司是一般纳税人,那么进项税额是可以扣除的,企业将获得的价款扣除进项税额后的部分作为入账收入。于是,同一商品在出售过程中获得的价款在税制改革前后会有所不同,营改增前确认为收入的金额比改制后确认为收入的金额要大,如果其他方面保持不变,那么营改增后经营总收入与改制前相比是减少的。
二是对营业成本的影响。营业成本由主营业务成本和其他业务成本构成,主营业务成本一般包括原材料、劳动力成本(工资)和固定资产折旧等,其他业务成本一般包括销售原料的成本、出租固定资产的折旧、出租无形资产和包装物的摊销等。营改增之后,由于固定资产和存货的进项税额可以抵扣,在剔除增值税进项税额的部分后再入账,这样原材料的成本会降低,如果其他条件保持不变,那么营业成本也会相应降低。
三是对营业税金及附加的影响。营业税金及附加一般由企业应支付的营业税、消费税、城市维护建设税、土地增值税、教育费附加等组成。根据企业会计准则的有关要求,营业税金及附加项目不包括应交增值税。城市维护建设税、教育费附加等税种是以增值税、营业税和消费税作为计税依据的,营改增之后,由于营业税被剔除,税基项目减少,而增值税的变化又取决于进项税额和销项税额,这些因素都会对企业的营业税金及附加带来一定影响。
四是对企业所得税的影响。营改增之前,企业缴纳的营业税能够在企业所得税税前全额扣除,企业负担的运输或劳务支出,也能够当作企业的成本费用在税前扣除。营改增之后,企业负担的运输或劳务支出因为能够抵扣增值税进项税额,就不可以再当作企业所得税扣除费用,因此,应纳税所得额增大,这是营改增对企业所得税较为明显的影响。
2.对企业税收管理的影响
营改增之前,从事营业税劳务的企业购进的材料、固定资产不能抵扣,劳务支出不能抵扣,从事营业税劳务企业之间彼此供给的劳务也不可以抵扣,因此,出现了“道道征收、全额征税”的情形。增值税征收范围包括销售、进口货物和提供加工劳务、修理修配劳务。营改增之后,纳税范围发生变动,增值税征收针对的是生产经营的每个环节中的增值额部分,此举可以有效解决反复征税的问题,同时还有助于推进专业化合作,实现“环环征收、层层抵扣”。伴随市场经济的快速成长,我国经济市场化深度不断得到扩大,各大行业的生产分工更为明确细致,营改增有助于解决营业税反复纳税的问题,有效避免了税制对市场划分和分工合作的不利影响,在一定程度上完善和拉伸了二三产业增值税抵扣链条,有利于促进二三产业的快速成长。
3.对企业资产及负债结构的影响
众所周知,固定资产是企业的重要资产,企业总体资产的内部结构会受到固定资产价值变动的影响,同时也会影响到企业资产负债表上的应交税费、固定资产原值、累计折旧等项目。营改增之后,由于购入固定资产的进项税额可以抵扣,这样固定资产的入账价值就会明显变小,累计折旧也会变小;由于应交营业税被剔除,所以负债类的期末余额也会随之变小,从而导致企业资产及负债金额的降低。
(二)应对策略
在新的税收制度背景下,企业要积极应对营改增所带来的影响和变化,不断完善会计核算制度,按照营改增对企业造成的不同影响及时调整应对策略。
1.做好相关会计核算和基础工作
一是企业交易双方要相互沟通,避免重复征税。营改增初始阶段如果企业已经缴纳营业税但没有取得回款和开具发票,企业应和对方商定款项并获取发票,并确保发票总额和营业收入金额相等,这样就不会出现在营改增之后开具发票导致重征增值税的问题。
二是强化票据管理,平衡不同时期的税收负担。营改增之后,增值税的纳税凭据为“以票控税”,企业可以通过预估开票缴纳销项税额,然后适当进行采购以取得增值税进项税额并进行抵扣,此举能较好地加大企业现金流并使税负得到均衡。
三是合理进行税务筹划,有效减少成本。可将企业获得的所有增值税进行加总一并交纳,能够较大程度地抵扣进项税额;运输设备、燃料和其他办公用品等可由企业统一采购,获得价格优势从而降低成本费用,同时,能够获取增值税专用发票使得进项税额能够及时得到抵扣,降低企业成本。
2.利用税收政策合理避税
一是合理利用过渡期政策,降低整体税负。营改增对企业税后利润会造成一定的影响,企业可通过适当提高价格来弥补税收负担的加重,但不能以削弱企业市场竞争力作为代价。在营改增过程中,企业可利用国家提供的优惠政策,并根据政策规定进行合理的税务筹划,降低成本。
二是合理索取增值税专用发票。增值税专用发票可以帮助企业实现进项税额抵扣,从而降低企业实际税负。但一些企业盲目追求增值税发票金额,却忽视了企业的生产经营成本,致使采购的商品或原材料成本高于预算,这样即使抵扣了一些增值税进项税额,但导致企业增加了实际生产经营成本,也不能取得企业预期的经济效益。因此,企业在筹划增值税专用发票获取的过程中,应遵循成本预算和成本控制原则,选择能够开具增值税专用发票的商家,以达到降低税负的目的。
三是采用服务外包方式实现合理避税。服务外包已成为众多企业的选择,因为此举可以帮助企业解决进项税额无法有效抵扣的问题。基于合理避税的目的,除了可以对工程项目和服务项目进行服务外包,企业的内部职能部门如与财务、行政、后勤等相关的职能部门都可以进行外包,这样可使企业部门管理成本和人力资源管理成本得到有效降低。
3.完善合同条款,强化对分公司及项目部的管理
营改增对企业合同的签订也会带来相应的影响,特别是建筑施工企业要充分考虑新税制带来的变化后再拟定合同条款,避免后期引起的合同纠纷。企业在签订合同时要在条款中清楚罗列出税种,尤其是在签订分包和材料合同时,要明确规定由分包方、材料供应商提供相关的发票,并在确认对方支付相关的税票、凭据、费用清单后再支付款项。此外,一些企业采取内部承包、成立分公司、项目部等经营模式来扩大自身业务,受传统经营管理理念的影响,分公司、项目部等在财务管理上相对较为薄弱,因此,营改增之后应及时加强对分公司、项目部、承包方相关的管理和培训,督促各方做好增值税专用发票的索取和保管工作,避免后期可能引发的矛盾。
4.加强对企业内部涉税人员职业技能的强化与培训
为了提高企业防范税务风险的能力和加强税收法制意识,企业管理层应从提高涉税人员的职业技能着手,强化企业税务管理的能力。企业涉税人员也需不断提高税务筹划能力,增强职业素养,并加强与有关部门的沟通,从而可以更好地进行税收筹划,达到合理避税的目的。
责任编辑 刘黎静
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