时间:2020-04-09 作者:张月玲 刘立华 花双莲 李真 (作者单位:山东科技大学经济管理学院)
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摘要:
2015年10月23日,财政部发布了《政府会计准则——基本准则》,并于2017年1月1日起施行。2015年12月,我国成立了政府会计准则委员会。在此背景下,由中国会计学会政府及非营利组织会计专业委员会主办、山东科技大学承办的第五届“公共管理、公共财政与政府会计跨学科论坛”暨第七届“政府会计改革理论与实务研讨会”于2016年5月7日在青岛召开。来自财政部会计司、中国会计学会及国内多所高校、科研院所以及《财务与会计》等专业期刊的150余名代表参加了会议。本次会议主题为政府及非营利组织会计的改革与创新,分为主题学术报告和分论坛论文交流研讨两部分。与会代表就政府会计改革的路径、政府会计准则与制度的制定、政府综合财务报告、政府会计信息披露、政府会计透明度、地方政府债务、医院及高等学校会计制度与内控建设等问题进行了深入的讨论与交流,达成诸多共识。
一、大会主题学术报告
财政部会计司巡视员应唯认为,《政府会计准则——基本准则》为政府会计改革提供了概念框架。针对政府会计改革当前面临的形势,应唯提出了“265”观点,即:迫切需要做到2个方面,即建立规则、提高大家的意识;指出6个方面的重点和难点问题,分别是政府资产的确认与计...
2015年10月23日,财政部发布了《政府会计准则——基本准则》,并于2017年1月1日起施行。2015年12月,我国成立了政府会计准则委员会。在此背景下,由中国会计学会政府及非营利组织会计专业委员会主办、山东科技大学承办的第五届“公共管理、公共财政与政府会计跨学科论坛”暨第七届“政府会计改革理论与实务研讨会”于2016年5月7日在青岛召开。来自财政部会计司、中国会计学会及国内多所高校、科研院所以及《财务与会计》等专业期刊的150余名代表参加了会议。本次会议主题为政府及非营利组织会计的改革与创新,分为主题学术报告和分论坛论文交流研讨两部分。与会代表就政府会计改革的路径、政府会计准则与制度的制定、政府综合财务报告、政府会计信息披露、政府会计透明度、地方政府债务、医院及高等学校会计制度与内控建设等问题进行了深入的讨论与交流,达成诸多共识。
一、大会主题学术报告
财政部会计司巡视员应唯认为,《政府会计准则——基本准则》为政府会计改革提供了概念框架。针对政府会计改革当前面临的形势,应唯提出了“265”观点,即:迫切需要做到2个方面,即建立规则、提高大家的意识;指出6个方面的重点和难点问题,分别是政府资产的确认与计量、无形资产的处理、政府收入的确认、政府成本的核算、政府财务报告的主体范围及政府会计信息化,尤其提到了政府自然资源资产和基础设施资产的确认与计量问题、无形资产价值计入资产负债表的三种想法、医院及高校人才成本计量问题等;强调要处理好5方面的关系,包括政府会计与企业会计的关系、政府会计资产管理与预算管理的关系、中国政府会计实务与国际经验的关系、政府会计核算与报表编制的关系、政府会计理论研究与实践的关系。
厦门大学副校长李建发做了题为《财务信息供求与政府会计改革》的报告。基于供给侧和需求侧,他指出需求的三驾马车为投资、消费、出口,供给的四大要素为劳动力、土地、资本、创新。李建发提出,政府会计信息供给不足,需要补短板推进政府会计改革、提质量确保政府财务信息供给;需求抑制,需要欲望释放、引导刺激。供给的改革应以需求为基础,政府会计改革应该是供给侧和需求侧的双侧改革。研究政府会计需要结合公共管理、公共财政,跳出“就会计论会计”的圈子,进行跨学科研究。同时,要协调推进改革,注重改革配套;要增强政府会计能力,完善信息供给链。
中央财经大学财经研究院院长王雍君所做题为《促进良治的政府会计改革:核心命题与优先议程》的主题报告的中心论点包括两个方面:第一,治理改革提出了会计变革的要求,政府会计在促进良治中扮演关键角色,政府会计体系由财务、预算及成本会计三大支柱构成;第二,开发基于支出周期的政府预算会计应置于改革议程的优先位置,因为改进预算执行控制是改进公共支出质量以促进良治的前提和关键方面。同时他还认为,政府会计首先是现金会计,其次是预算会计,再次是权责会计,最后是成本会计。
中国人民大学教授荆新以《我国政府会计准则体系的结构及协调》为题,依据国家相关指导政策,阐明了我国政府会计改革的规划与目标,借鉴我国企业会计准则体系和国际公共部门会计准则体系建设的经验,构建了我国政府会计法规体系的基本架构、政府会计的规范形式及模式、政府会计准则体系的层级结构和内部构成,并指出我国政府会计准则体系建设的内部协调、外部协调和国际协调问题。
中山大学教授倪星做了题为《中国特色清廉指数构建与试调查》的报告。他以广东省为例,通过大量的数据对廉政建设和腐败治理问题进行了分析,并构建了清廉指数的指标框架。他借用透明国际组织亚太地区负责人的观点指出,政府要重视治理腐败问题的根源,其中之一就是公务员的工资很低。这为优化政府公共支出结构、加强国家治理提供了思路。同时他还提出如何从会计的视角来推动廉政建设这一值得深思的问题。
南开大学教授马蔡琛在题为《国家治理视野中的现代化财政制度建设》的报告中指出,财政是国家治理的基础和重要支柱。他提出中国预算改革“两步走”假说:第一阶段以控制为主、绩效导向的阶段;第二阶段以绩效为主、结果导向的阶段。此外,他还认为应建立跨年度平衡机制,以经济周期代替财政年度,不要求财政收支在每一财政年度平衡,只要求在一个经济周期内平衡;恢复复式预算,经常性预算要实现年度内平衡,投资性预算允许跨年度平衡;中央级、省级预算允许跨年度预算平衡,市、县、乡要做到年度内平衡。
二、分论坛研讨及观点梳理
本次会议共收到论文119篇,其中有72篇论文在会议上进行了报告和交流,考虑到论文数量较多,本次大会共设立四个分论坛,主题分别为政府财务会计与政府内部控制,国家预算管理与政府财务报告,医院、高校事业单位会计与业绩评价,国家治理、政府财务信息披露与地方政府债务管理。现将主要观点梳理如下。
(一)政府财务会计与政府内部控制
尹启华从情景特征、理论结构与治理功能三个维度理解中国政府会计概念框架,阐述了我国政府会计准则未来的实施构想和实现机制。张曾莲、马浚洋基于共词分析,认为当前研究的热点集中于政府财务报告、预算会计、政府会计和财政透明度,它们共同构成了当前政府会计准则研究的理论框架。周林林基于实践工作经验,梳理出融资平台在政府会计改革中的路线图,设计了与政府综合财务报告有关的“报表分离法”、与债务甄别有关的“项目追溯法”。彭程甸、祝子丽、余华对内部控制制度进行了比较研究,认为应完善财政内部控制顶层设计,优化财政管理流程控制,统一财政业务管理信息控制平台。洪学智、欧阳亚楠等研究了公立医院审计与内部控制。王芳、万恒分析了PPP模式下政府负债的界定与分类、确认、计量以及披露等内容。赵军营、张津津提出要建立适合我国国情的政府会计准则体系,建立编制政府合并财务报表倒逼机制等。范秀玉指出电子发票的实施使高校网络报销完全网络化的实现成为可能。李真、张月玲基于企业会计视角研究我国的政府财务报告,提出完善我国政府财务报告的建议。张月玲运用历史研究法,基于“五年规划”阶段为研究视角,探析新中国成立以来我国政府会计规范的主要变化及其政治经济背景,借鉴国际经验及我国企业会计改革的经验,展望未来我国政府会计规范的走势。晋晓琴研究了事业单位财务制度、事业单位会计准则的协调性问题。于国旺指出政府会计改革的经济本质为契约变更或替代。刘明辉、孙冀萍研究了自然资源资产负债表问题。杨洪、段莹莹研究了我国政府会计主体问题。马永义认为行政单位和事业单位的会计标准体系必将纳入政府会计准则体系之内。章贵桥、于永生指出了制定中国政府会计概念框架体系的逻辑进路。张国清、李建发通过分析我国政府资产管理存在的问题,提出了改进政府资产管理的政策建议以及需要地方政府层面协调解决的政府资产管理事宜,以期改进我国的政府资产管理、提升国家治理能力。林钢论述了双体系政府会计核算,并以案例形式加以说明。吴胜男、张月玲、王彩霞指出新《预算法》的发布实施也促进了政府会计的改革,提出了对政府会计改革的几点建议。
(二)国家预算管理与政府财务报告
刘晓红、初宜红提出以政府效率作为部门预算编制管理的目标取向,加强我国部门预算编制。潘俊、吴宁、徐颖基于公共财务信息供求博弈视角提出通过建立信息共享平台、引入政府审计鉴证以及构建公民参与的政府回应机制等策略以提升报告质量。姜宏青、宫燕燕基于我国政府公共管理的理论构建多元化的政府成本会计信息系统。孙琳指出,我国中期预算改革应致力于改善国内财政税收高度中央集权状况。张常青比较了收付实现制和权责发生制两种会计基础。倪筱楠、于国洋提出了提高实现预算会计信息准确度等的相应路径。贺芳芳、孙玉红指出我国政府会计信息披露改革的研究处于发展阶段,提出了完善我国政府会计信息披露政策建议。蔡高锐研究了政府财务报告资产负债表、国民经济核算体系(SNA)政府资产负债表和SNA国家资产负债表。丁鑫通过基于国际公共部门会计准则理事会(IPSASB)发布的准则征询意见稿,探讨社保基金的会计确认、计量与报告。洪慧林以区镇一级的政府融资平台为切入点,提出相应的对策来夯实我国政府性融资平台债务管理改革。苏昌强研究了数字腐败治理对策和措施。张咏梅、王悦借助企业“成本粘性”理论,提出完善财政收支管理,建立低成本政府的建议。朱殿骅结合新《预算法》,提出完善政府会计制度,构建“准则+制度”的政府会计规范体系等。赵西卜、张强等借鉴法国政府成本会计系统和美国学校成本会计系统的成功做法,针对中国建立成本会计系统提出了当下应有的准备。程昔武、吴亭、陈小艺研究了地方政府债务信息披露问题。刘子怡、陈志斌指出政府会计准则实施的非预期效应包括制度关联效应、外部效应和反向激励效应三个方面。常丽依据公共绩效管理和公共受托责任理论,构建了公共部门成本会计及报告体系的制度基础。梅元清、刘子怡、毛宇运用迪基—富勒检验(ADF检验)单位根检验法和Granger因果检验法,针对31个省份1995~2014年地方财政收入和财政支出之间是否存在均衡关系进行实证研究,提出要加强对财政支出的监管、完善财政征收体制、实现财政收入规范化。
(三)医院、高校等事业单位会计与业绩评价
姜宏青、苏煜峰分析了PPP项目运营过程中存在的问题及成因,得出PPP项目成功的关键在于坚实的合作基础这一结论,并由此提出夯实合作基础的建议。余如男、李定清回顾了政府会计改革的历史进程,分析了推动政府会计改革的动因,并提出实现政府会计改革的目标应该遵循的改革路径。陶宇、唐滔智提出领导干部自然资源资产离任审计和领导干部经济责任审计相结合,有利于腐败治理。陈兆列分析了医院业绩评价的主要内容,提出了公立医院业绩评价的相应建议。陶元磊基于技术网络视角,通过构建基于技术网络的IT治理框架,以利于高校良好治理氛围的形成。邓艺伟、韩静、曹红叶按照公共项目一般流程和实施效果的“5E”评价维度构建绩效评价体系,一定程度上可以为我国公共项目绩效评价提供借鉴作用。高越通过财政支持项目绩效考评探索科普场馆治理深化新路径。陈菁、刘丽珑运用面板模型与门限模型,对地方政府债务融资的经济效应进行了实证检验与分析。盛明泉、姚智毅基于政府视角,探讨了自然资源核算方法与计量模式等基本问题,拟定了基本编制框架,并对政府编制工作的开展和未来发展提出了建议。张津津、赵军营沿着“国有资本经营预算的实施——行为——经济后果”这条主线展开研究。刘福东、王素敏、田五星为明确未来政府会计系统构建的基本环境和价值取向,应用Jaruga and Nowak改进后的Lüder模型,开展服务型政府预设下的政府会计改革要素驱动分析,并指出未来支持服务型政府全面履行受托责任的将是一个理念更先进、方法更科学、影响更深远的社会技术系统。梁亚萍基于受托责任视角对我国政府会计信息披露展开研究。李芳基于多任务委托代理,构建高校教师薪酬激励的多任务委托代理模型,研究高校薪酬激励机制。吴高波、赵东辉通过分析高校环境变化,提出了优化高校会计制度的措施。刘立华、付莉从宏观层面和微观层面分析了管理会计在高校应用的必要性,着重探讨了管理会计在高校决策分析、绩效评价和预算管理三个领域的应用,提出了加快高校管理会计发展的建议。赵培燚、寇蒂、赵友宝提出了假发票的治理对策。陈乐娟、程文莉以RZ学院为例,构建了科学、合理的高校教师考核体系。敏伊贞、武国亮、周晓岚研究了加强高校内部控制制度建设问题。
(四)国家治理、政府财务信息披露与地方政府债务管理
张金海提出搭建新的现代财政制度的主体框架,正确处理政府与市场、政府层级之间、政府与社会等三重关系。付博提出以全面预算为经营管控源头、提升预算管理的科学化,建立基于价值链的财经闭环管控模式,为提升事业单位管理水平打下坚实基础。曲军蓉以青岛地铁视角探索混合所有制和PPP理念下的创新点。张咏梅、刘隆研究了供求双方对政府财务信息披露的影响问题。陈文川、林熳采用财务信息披露指数DI值法,研究广东省政府部门财务信息披露问题,提出完善披露质量的有效对策。周咏梅、王晓琳从全面性、可靠性、可理解性、相关性、可比性和易得性六个维度构建了政府会计透明度评价指标体系。黄雷提出需采取强化信息披露的外部面向性、深化财政管理体制改革、建立完善的信息披露体系等相应的优化措施。李广驰提出了从权责发生制与收付实现制有效结合、建立完善的成本会计信息系统等五方面发展我国政府成本会计的策略。周曙光、陈志斌指出,反映职能与控制职能是政府会计治理技术的综合体现,也是政府会计治理能力产生的根源。政府会计治理能力具有传导效应,可以在透明、参与、有效、责任、回应等方面发挥治理效应。彭毅林分析了湖南省财政投资评审工作存在的问题及原因,提出了加快我国财政投资评审工作改革的相关建议。隋倩倩从政府职能转变、公共财政管理与体制变革以及国际社会环境变化等方面,对我国政府会计改革的驱动因素进行了探索。郝梓秀、郝敏、刘艺明提出优化我国政府信息化建设的相关策略。吴修瑶通过对国际公共部门会计准则的相关债务会计研究、IMF相关的债务会计研究,提出权责发生制的应用程度是政府债务会计改革的关键。何亚菲、刘秀丽基于金融生态观构建了新的不良资产化解机制。夏秀芳、闫柏良从我国进行财务信息披露改革的必要性出发,提出完善我国政府会计信息披露的政策建议。杨长生提出政府财务会计核算要满足政府收支分类精细化核算管理要求。肖鹏、刁晓红基于我国1995~2014年间增值税、营业税和CPI的相关数据,建立多元线性回归模型,指出增值税、营业税对CPI的影响关系显著,上海市“营改增”试点改革对上海市CPI影响程度较小。
责任编辑 张璐怡
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