摘要:
根据财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,全面推进管理会计体系建设成为我国政府和企业界会计管理工作的重要内容。笔者以管理会计报表体系为切入点,就如何搭建企业管理会计报表体系做尝试性探讨。
一、管理会计报表体系的基础性作用
管理会计信息系统需要通过管理会计报表的形式,将财务信息与非财务信息,过去、当前和未来不同时期的信息,局部(分部、区域、项目等)信息与企业整体信息相互衔接,并有机地协调于企业管理会计报表体系之中。企业管理会计报表体系的基础性作用表现为:
首先,管理会计报表体系勾勒了企业管理活动的基本链条。企业管理会计报表体系不是财务会计报表体系的简单引申,而是企业管理者和管理团队基于对企业管理活动的分析,依据确定的成功关键因素,对各项管理信息以价值信息为基础而进行的体系化重构过程。管理会计报表体系描绘了企业管理活动的基本脉络,设定了企业管理决策的基本模型。
其次,管理会计报表体系是两个会计信息系统的纽带。管理会计报表体系中的财务信息是从财务会计信息系统中提取、加工形成的;管理会计信息系统则以管理会计报表体系框架来确定非财务及相关信息的范围和内容;同时...
根据财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,全面推进管理会计体系建设成为我国政府和企业界会计管理工作的重要内容。笔者以管理会计报表体系为切入点,就如何搭建企业管理会计报表体系做尝试性探讨。
一、管理会计报表体系的基础性作用
管理会计信息系统需要通过管理会计报表的形式,将财务信息与非财务信息,过去、当前和未来不同时期的信息,局部(分部、区域、项目等)信息与企业整体信息相互衔接,并有机地协调于企业管理会计报表体系之中。企业管理会计报表体系的基础性作用表现为:
首先,管理会计报表体系勾勒了企业管理活动的基本链条。企业管理会计报表体系不是财务会计报表体系的简单引申,而是企业管理者和管理团队基于对企业管理活动的分析,依据确定的成功关键因素,对各项管理信息以价值信息为基础而进行的体系化重构过程。管理会计报表体系描绘了企业管理活动的基本脉络,设定了企业管理决策的基本模型。
其次,管理会计报表体系是两个会计信息系统的纽带。管理会计报表体系中的财务信息是从财务会计信息系统中提取、加工形成的;管理会计信息系统则以管理会计报表体系框架来确定非财务及相关信息的范围和内容;同时管理会计信息系统以财务会计信息为基础,发挥管理预测功能。
再次,管理会计报表体系设定了财务信息与非财务信息的对应关系。企业通过对价值链的分析,确定价值驱动的财务和非财务因素,并以此构建出管理会计报表体系,这也是全面预算管理的核心理念。在绩效评价活动中,管理会计报表揭示出被考核人薪酬和绩效的契约关系,是激励相容机制得以发挥的基础。
第四,管理会计报表体系是管理会计人员提供决策建议的依据。管理会计报表体系不是管理会计人员闭门造车的产物,而是涉及企业管理活动全局性的文件,也是各生产经营部门对企业价值活动及其相关因素所达成的共识。因此,管理会计人员通过发挥自身数据收集、加工整理和数据分析的专长,依据管理会计报表体系确定的分析框架,能够有效地提供决策支持建议。此外,企业管理会计报表体系也是管理会计人员编制管理分析或评价报告,并进行管理会计信息多样化展示的数据基础。
二、企业管理会计报表体系的构建
管理会计报表体系包括了三个时间维度的协调,即过去、现在和未来;而决策相关性特点又使得该报表体系与决策使用者和决策事项相适应,它不是固化的,而是在一定边界内进行延展或收缩的动态体系。
以航运企业为例,其价值管理活动包括营销管理和客户管理、采购和供应商管理、运营活动管理(包括安全生产)、人力资源管理(包括薪酬绩效评估)、船舶投资管理、信息系统建设、研究与开发管理、金融融资和资本运作,以及价值链整合管理等。按照成功关键因素的分析,可划分为不同价值管理活动对应的财务性和非财务性指标,如营销管理和客户管理活动的财务性指标包括销售收入和结构、客户利润率、前十大客户集中度、营销费用和结构、客户应收账款比重和回收率等;非财务性指标包括市场占有率、新客户数量、客户资信状况、客户结构、箱量和延伸服务比重、价格条款、营销渠道等。
在实际操作过程中,需根据确定的财务性和非财务性指标进行细化、分解和整合,建立企业管理会计报表体系数据库,同时根据各指标项目、对应细化数据以及它们之间的关联性,对数据进行归集整理形成不同类型的管理会计报表。对于构成企业管理会计报表体系的报表大体有如下几种划分方式:①按照时间维度划分为历史管理会计数据归集表、管理会计月度快报信息表、全面预算管理表(未来一年)、中长期发展规划管理会计数据表;②按照企业价值管理活动划分为营销活动管理会计信息表(如客户盈利能力表)、采购及供应商会计信息表(如企业采购成本信息表)、运营活动管理会计信息表(如航线设置及管理损益信息表)、人力资源管理活动(如员工、管理层绩效薪酬评价表)等;③按照数据资料的来源可以分为内部管理会计信息表和外部管理会计相关资讯归集表;④按照管理会计报表层级可以分为总表和辅助分析表;⑤按照企业级次可以分为总部管理会计信息表和分部管理会计信息表;⑥按照管理会计报表使用频度可以分为常规性定期管理会计信息表(如快报和全面预算执行进度分析表)和项目管理会计信息分析表(如船舶投资分析表)。现实应用中,可根据上述不同的视角结合企业管理会计信息需求,最终确定本企业管理会计报表体系的具体内容、报表编报方式等。
三、管理会计报表体系的运行机制
财务会计报表体系运行更多依靠外部强制性规范(包括会计准则、外部监管机构等),管理会计报表体系运行则更多来源于内部力量推动。正如管理工作渗透于点滴之处,管理效益需要经历一个量变到质变的过程才能得以显现。同样,管理会计报表体系从设计到有效运行,需要经历协调、否定、调整、完善的反复过程,需要建立相配套的运行机制,才能使管理会计报表体系得以推进和有效实施。管理会计报表体系的运行机制包括如下四方面内容:
一是高层推动、全员认知。管理会计报表体系归根结底是为管理者进行决策提供服务的,管理会计报表体系推进和运行需要企业高层管理(特别是“一把手”)发挥主导作用。同时,管理会计报表体系的基础是对企业整个价值活动进行分析,因此全体员工需要对管理会计报表信息有大体一致的理解和认识,才能保证报表数据的有效性和决策关联性。
二是系统支持、阶段推进。管理会计报表体系是财务会计信息系统与企业管理信息系统的凝结,需要在企业(财务和非财务)信息系统中通过技术手段实现数据的获取、加工和归集、分析,从而提高管理会计报表运行的效率和质量。同时,管理会计报表系统应按照企业需求的轻重缓急,制定总体和分阶段的方案,“先易后难”、稳步推进。
三是树立标杆、激励相容。充分发挥“标杆榜样”在管理会计报表体系运行中的信号传递和显示功能,及时将管理会计报表体系发挥作用的领域和成效在企业范围内宣讲。按照管理会计报表体系推进方案和阶段目标,明确不同责任部门和责任人的激励和惩罚机制,激发相关责任人员的主观能动性。
四是交流借鉴、共同促进。管理会计报表体系是动态的、包容的。建立跨企业学习交流的平台,有助于碰撞“火花”、复制成功经验、降低失败风险,促进企业自身管理会计报表体系的结构优化和适用性提升。
此外,管理会计报表体系作为一个开放的系统,其搭建和运行还受到外部环境的影响,大数据、“互联网+”等外部环境给企业提供了机会,管理会计信息系统如何采集、加工和运用这些外部环境提供的信息为管理决策服务?管理会计具有较强的社会属性,管理会计信息系统中注定存在不同利益方的社会博弈,如何形成一种机制促进合作、实现多赢?这些将是未来企业管理会计信息系统和管理会计报表体系设计中需要思考的前沿问题。
(本文作者系全国会计领军<后备>人才企业类九期学员)
责任编辑 李斐然