随着经济社会的不断发展，尤其是信息化程度的持续加深，传统的财务会计功能愈发呈现辅助化、流程化趋势。因此，单纯地依托财务会计为经营管理提供有效参考和直接帮助将更加困难，而管理会计作为会计学科中的新兴门类，将成为连接财务会计与经营管理的桥梁。笔者拟就管理会计如何连接微观财务与宏观经管进行讨论，希望能够从实务视角对管理会计进行阐释。

一、以高质量的会计信息为基石

管理会计脱胎于会计学科，可以认为是以管理为目的的会计活动，因此，管理会计必须建立在财务会计能提供高质量会计信息的基础上。资产方面，需要实行定期盘点制度，对转让及处置的资产要及时处理，并在计价、分摊方面力求准确可靠。负债方面，贯彻谨慎性原则，对或有事项导致的负债要充分估计完整，满足准则要求就应予以确认。利润方面，收入确认计量应符合准则要求，贯彻谨慎性原则；费用的处理应注意完整性，要及时入账，特殊情况应考虑是否以暂估金额入账。

二、以深层次的经营参与为支柱

通过充分了解企业经营环境、运营链条、投资融资、战略动态等方面，深层次地参与到经营活动中是管理会计“接地气”的必要途径。

（一）分析企业经营环境

一是识别具有重大影响的环境因素。环境因素的影响程度因企业而异，对科技类企业而言是技术进步速度和产品更新换代速度；对金融类企业而言是政策因素，例如资本充足率、存贷比要求以及央行的准备金率和基准利率等；对外贸企业而言则是汇率波动、国外需求情况等。二是实际分析环境影响。例如当前库存高企因素对不同房地产企业影响就不尽相同，开发项目主要在一二线城市的房企去库存难度较小、速度也较快，因此对整体的资产流动性影响不大，但对项目主要在三四线城市的房企而言，去库存或许仍将是未来几年的重要工作。三是明确机遇和挑战。这一点是分析企业经营环境的最终目的，将为进行有效的经管实践提供决策依据。仍以房企为例，三四线房企可以利用去库存这段时间完善管理体系，有余力的还可以进军一二线城市，推动自身发展壮大；一二线房企将面临三四线房企进入自身市场抢夺“蛋糕”的挑战，导致土地竞买、留住人才等方面的成本上升。

（二）分析企业运营链条

一是明确利润点所在。利润点即企业的核心竞争力。管理会计可以通过访谈、直接参与经营活动等方式找出利润点，也可以利用财务报表数据计算出相关盈利比率，并与同行业其他企业进行比较，对利润率高于或低于平均水平的环节分析实质原因，明确是技术高低、政策倾向还是人员素质导致的差异，为谋划改进建议提供依据。二是明确风险点所在。风险点即企业可改进之处，分为两类。一类是以前事项导致的风险，例如部分企业在进入市场初期，为了增加销量赊销政策审核较为宽松，导致后期相关款项收回风险较大；一类是当前运营中存在的风险，例如资产管理制度不完善导致将来存在资产损失的风险。管理会计可以运用账龄分析、人员访谈、观察运转等方法来明确企业风险点。

（三）分析企业投融资

投资方面，考虑投资模式是否适合企业，例如境外经营中为有效隔绝风险，一般都是采取设立子公司或者联合经营方式进行，设立分公司的情况较为少见。考虑投资相关控制是否到位，例如企业对外投资是否有相关的决策程序、是否有投资可行性研究、是否对被投资企业进行有效管理监控。融资方面，考虑企业现有的融资模式是否与资金需求相匹配，例如期限、利率等是否处于合理范围内。考虑融资风险是否超出企业可接受范围，例如利用信用证及保函等表外融资方式，如其未结清金额过于巨大，将会导致企业面临重大信用风险。

（四）分析企业战略动态

企业战略动态可以视为管理会计自身的“经营环境”，包括现有战略和未成形战略。现有战略方面，需要重点关注下面这些要素：明确性层面，现有战略是否表述清晰、结构和内容是否完善等；可行性层面，战略目的是否适合企业、是否切合当前经营环境等；实际实施层面，相关资源投入是否充足、在企业内部是否获得足够重视等；反馈改进层面，是否有专职部门或人员负责搜集实施情况、信息是否反馈给管理层、管理层是否提出改进措施等。未成形战略方面，此类战略可能只抽象存在于管理层脑海中，需要通过加强沟通，获知管理层注意力重心所在，为日后提出切合管理层思路的新战略方案打下基础。

三、以重实效的经管实践为路面

企业作为一个有生命力的组织体系，具有维持运转、创造价值、发展进化的原始动力。要实现微观财务与宏观经管的连接，管理会计需要在以下三个方面进行经管实践，真正成为推动企业发展的重要力量。

（一）推动企业运转优化

效率提升方面，通过完善考核激励体系，提高员工积极性，挖掘企业潜力。风险控制方面，一是信用风险，与销售部门加强协作，建立大额销售事前审核制度、定期往来对账制度、长期款项催收制度等，减少坏账给企业带来的损失。二是资产管理风险，完善合同管理制度，在合同签订、合同执行、合同后续跟踪等方面不断改进，防止出现合同已经执行完毕但相关担保尚未解除等情况；完善固定资产、应收款项投保制度，充分利用各类保险产品，降低资产损失风险。

（二）推动企业价值创造

管理会计可以通过开源节流有效推动企业价值创造。价值开源方面，在明确企业利润点后，通过持续强化优势利润点、改善劣势利润点，推动形成价值“增量”。例如，企业的主要利润点在于销售阶段的高周转率，可以思考开发专用物流APP、改进供货时间、优化货架摆放和货物陈列等方式，持续保持现有竞争优势。如果主要利润点在技术领先上，可以采取购买新式专利、对竞争对手构筑“专利壁垒”、推动自主研发等方式，继续占领技术制高点。价值节流方面，通过资金保障、预算管理等方式，全面为企业减少价值减损。资金保障上，可以通过完善收付款协调制度，尽量在往来款信用期内做到晚支早收，使用银行承兑汇票作为支付结算工具，达到充分利用现金浮游量的目的，降低企业运营资金成本。预算管理上，需要进行动态管理，年初确定全年经营目标及各项成本费用额度后，注意分月进行考核分析，对重大超支和结余情况要分析查找原因，如因人为失误导致还需要追究相关人员责任，真正实现预算的“硬约束”。

（三）推动企业战略实施

不管是扩张战略、稳定战略还是收缩战略，都是企业发展进化的表现，是企业保持生命力的必要方式，管理会计可以在战略策划、执行、反馈等阶段发挥积极作用。策划阶段，一是要清楚自身能力，尤其是财务能力，必须清楚掌握当前企业可动用资源特别是资金的情况，提供各类融资和投资方案的金额、成本、风险情况等信息，供管理层决策参考。二是要了解战略背景，结合企业经营环境，分析企业实施战略的优劣势。在上述基础上综合评价战略可行性，提出改进意见和建议。执行阶段，视战略实施期间长短，综合利用银行贷款、银行票据和发行债券等各种手段，保障战略实施所需资金。对被投资企业持续进行有效管理监控，确保收益足额流回和投资资产安全。定期对战略实施情况进行分析，考虑环境变化、市场需求、竞争对手反应等因素，不断进行战略完善。反馈阶段，评价战略实施效果是否达到最初目的，分析成功或失败原因，是否需要提出新的战略构想。推动投资资产更加优质高效，对与主业分散、盈利能力差的对外投资及时清理处置，对成功的对外投资实施增资扩大规模、加强人员保障等措施。

（四）经管实践注意事项

管理会计绝不是会计部门一家的事情，经营管理的综合性决定了管理会计在实践中要注意下面两点。一要注意破除部门利益的束缚。应从大局着眼，站在治理层、管理层的角度看待问题，不能受限于部门职能或部门利益，提出某些过小过细或者成本高于效益的管理建议。例如过于纠结于报账发票的规范性、任务分配的合理性等，此类不重实效的管理建议既不容易被管理层所接受，也不利于管理会计的作用发挥和实质发展。二要实现跨部门间的协作。管理会计指导经营活动，可以认为是企业运作的一个反馈过程，需要得到其他部门的充分配合，形成高效的协作体系。例如加强应收账款管理，就必须与销售、赊销批准等部门进行充分互动，从中获取信息和落实改进建议；而诸如完善薪酬体系提高销售人员的积极性等事项还需要由销售部门牵头进行，因此部门间协作必不可少。

管理会计因其综合性较强，其研究和实践范围都远远超出本文所述内容，同时管理会计不仅需要具有深厚的会计、审计功底，还需要对金融、市场营销、项目管理乃至于心理学、人力资源等方面知识都有所掌握，这对实务和理论工作者都是不小的挑战。但这座连接微观财务与宏观经管的桥梁一旦能够真正建成和通畅起来，会直接推动企业运营的持续优化，创造的经济和社会效益不可估量。因此，管理会计的发展还需要理论界和实务界的持续努力。

责任编辑 鲍双双