摘要:
(一)大数据时代高管行为对会计信息披露质量的影响
1.高管利用大数据调整企业绩效指标。传统的数据库软件工具不能对海量、快速流转、多样的数据进行专业化处理,会计人员往往难以从大量的数据信息中快速挖掘出有效、完整、可靠的信息。而大数据技术使得为各种数据指标设置权重变得较为容易,高管通过操纵企业绩效指标体系中的关键指标和与自身利益密切相关指标的权重以达到调整绩效评价结果的目的成为可能。
2.大数据时代,高管权力和职责的重构将引起管理模式变化。企业无论是增设新的高管职位专门负责数据分析,还是分配给现有职能部门的管理者,都会对会计信息质量产生较大的影响,甚至会影响中层管理者的会计决策,中层管理者在掌握高管的激励计划后有动机根据激励机制改变财务报告结果以调整投资决策。这种权力结构配置变化对会计信息质量的影响将是不确定的。
3.大数据时代不同利益相关者对会计信息的不同层次需求,需要完善全面会计信息披露指标体系。企业的利益相关者包括股东、债权人、高管、监管者、供应商、客户和员工等,其中,债权人关注企业的偿债能力,包括本息收回、资金使用、企业举债情况等;股东与管理者之间的委托代理关系,促使...
(一)大数据时代高管行为对会计信息披露质量的影响
1.高管利用大数据调整企业绩效指标。传统的数据库软件工具不能对海量、快速流转、多样的数据进行专业化处理,会计人员往往难以从大量的数据信息中快速挖掘出有效、完整、可靠的信息。而大数据技术使得为各种数据指标设置权重变得较为容易,高管通过操纵企业绩效指标体系中的关键指标和与自身利益密切相关指标的权重以达到调整绩效评价结果的目的成为可能。
2.大数据时代,高管权力和职责的重构将引起管理模式变化。企业无论是增设新的高管职位专门负责数据分析,还是分配给现有职能部门的管理者,都会对会计信息质量产生较大的影响,甚至会影响中层管理者的会计决策,中层管理者在掌握高管的激励计划后有动机根据激励机制改变财务报告结果以调整投资决策。这种权力结构配置变化对会计信息质量的影响将是不确定的。
3.大数据时代不同利益相关者对会计信息的不同层次需求,需要完善全面会计信息披露指标体系。企业的利益相关者包括股东、债权人、高管、监管者、供应商、客户和员工等,其中,债权人关注企业的偿债能力,包括本息收回、资金使用、企业举债情况等;股东与管理者之间的委托代理关系,促使提供给股东的会计信息往往是高管最可能操纵的信息,独立董事制度、内部治理结构、关联交易定价等信息都有可能存在信息缺损。对于大股东和小股东群体,会计信息的披露需求也存在不同,大股东利用会计信息联合侵害小股东利益的情况时有发生。此外,其他利益相关者也有不同的关注重点。但高管追求的评价指标是企业利润和自身利益的最大化,因此传统的、相对简单化的评价指标体系并不能符合所有利益相关者的需要。
(二)相关建议
1.利用大数据与企业绩效指标对会计信息的双向动态影响来丰富相关绩效指标。由于大数据可双向动态地对企业绩效指标和会计信息产生影响,因此可通过进一步丰富相关绩效指标来提高会计信息披露的充分性和及时性。在大数据环境下,企业绩效指标体系不仅包含损益表、资产负债表等财务指标,还可纳入非财务指标、专利技术、无形资产、人力资本、现金流量指标等其他指标,这样可更加充分、完整地披露企业信息,以弥补传统企业绩效指标简单量化的缺陷,使之更具全面性和综合性。
2.分类设计股权激励机制。笔者认为,股权激励在高管与会计信息质量之间关系上体现出的作用可能与公司的经济类型或者所有制结构有关。因此,在对上市公司进行股权激励机制设计时,应采取分类设计机制。一是按指标分类,根据大数据采用更广泛的指标来设计业绩指标,降低高管操纵指标的比重;二是按公司分类,研究表明,国有控股公司中股权激励对于会计信息质量的影响更大,股权激励越高,国有控股公司的高管越容易操控公司业绩目标,而对于非国有控股公司则不显著。因此,对于国有控股公司,不仅要注意控制股权激励的力度和方式,而且要继续通过国有企业改革,扩大混合所有制成分,解决国有企业内部人控制问题,高管任免晋升去行政化实现市场化。
3.结合内部控制环境重新构建高管权力架构。高管集权虽然可以提高工作效率,最大程度上调动公司资源,从整体上对公司内部资源优化配置,从而提高公司运营效率,但是缺乏监管的集权必然对会计信息的真实性、安全性产生影响。由于高管权力结构配置影响了企业内部控制环境,故包括中层管理者在内的会计信息人员的行为都会受到影响。笔者认为,大数据时代,对高管权力的控制关键在于调整权力配置结构。在个人报酬最大化的目标激励下,加强监督和权力制衡,发挥激励约束机制的作用,减少高管的寻租空间,同时赋予高管更多的权力,调动更多的资源、突破传统制度限制,指导数据分析团队对大数据进行专业数据挖掘和处理。
4.根据会计信息相关者的不同目的多方位构建会计信息评价指标。根据数据的不同特点及生成背景,基于模糊数学的综合评价方法,充分研究会计信息披露相关指标,从数据的可靠性、及时性、相关性及完整性四个方面选取多个指标尝试构建大数据环境下企业会计信息质量的评价指标体系,以满足不同利益相关者对会计信息披露质量的需要,使其更加全面、系统、及时。
责任编辑 李卓