时间:2020-04-09 作者:李信亮 张明明 郑合双 (作者单位:浙江正泰电器股份有限公司杭州电子科技大学)
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摘要:
为有效落实战略目标、合理配置各项资源,正泰电器自2007年开始以战略管理体系为指导构建全面预算管理体系,本文主要对其全面预算管理的做法,尤其是预算管理信息化的做法进行介绍。
一、年度方针目标制定
(一)以战略为导向,建立全面预算关键指标体系
为使预算编制、审核、调整责任明晰,企业战略与业务计划对接,业务计划与预算一致,公司结合战略导向下的指标体系框架和关键绩效指标库,通过平衡计分卡从财务、客户、内部运营、学习与成长四个方面设计企业的关键绩效指标体系,根据企业实际设置四大类预算关键指标。
1.经营类预算关键指标,主要有销售收入、产量、产值、利润总额、资产总额、资产负债率、流动比率、收现率和净资产报酬率等,这些指标反映企业在外部市场上的竞争能力,由企业在外部市场上所要达到的目标决定。
2.管理类预算关键指标,主要有销售费用率、管理费用率、财务费用率、存货周转率、应收账款周转率、毛利率、制造费用率、万元产值质量成本、单位面积产值、客户满意度、关键岗位员工流失率等。这些指标反映企业内部管理的能力,由企业内部管理所要达到的目标决定。
3.发展类预算关键指标,主要有市场...
为有效落实战略目标、合理配置各项资源,正泰电器自2007年开始以战略管理体系为指导构建全面预算管理体系,本文主要对其全面预算管理的做法,尤其是预算管理信息化的做法进行介绍。
一、年度方针目标制定
(一)以战略为导向,建立全面预算关键指标体系
为使预算编制、审核、调整责任明晰,企业战略与业务计划对接,业务计划与预算一致,公司结合战略导向下的指标体系框架和关键绩效指标库,通过平衡计分卡从财务、客户、内部运营、学习与成长四个方面设计企业的关键绩效指标体系,根据企业实际设置四大类预算关键指标。
1.经营类预算关键指标,主要有销售收入、产量、产值、利润总额、资产总额、资产负债率、流动比率、收现率和净资产报酬率等,这些指标反映企业在外部市场上的竞争能力,由企业在外部市场上所要达到的目标决定。
2.管理类预算关键指标,主要有销售费用率、管理费用率、财务费用率、存货周转率、应收账款周转率、毛利率、制造费用率、万元产值质量成本、单位面积产值、客户满意度、关键岗位员工流失率等。这些指标反映企业内部管理的能力,由企业内部管理所要达到的目标决定。
3.发展类预算关键指标,主要有市场占有率、市场排名、新产品销售收入及比率、空白弱势市场销售额、新增渠道网点数及收入和占比、海外市场销售收入及占比、子公司销售收入及比重等。这些指标由企业的发展方向与程度所决定。
4.资源配置类关键指标,主要有人员编制、固定资产投入、基建投入、市场费用、研发费用、培训支出等。除人员编制外,这类指标都是酌量性支出指标,对企业短期的利益往往不起作用,但对企业长期利益会有重大影响。
(二)结合战略规划,分析、预测年度目标
年度目标是公司在一年内考虑并衡量公司的内外部条件,沿其经营方向(战略定位)预期所要达到的理想成果,它源于公司战略,是战略目标的分解和细化。公司根据10年战略总体规划,在预测评估上年目标完成情况的基础上,详细分析前5年实际业绩,利用历史积累资料信息,运用回归分析技术统计模型与可持续增长等财务预测工具,对比标杆企业发展状况,结合行业发展趋势预测下一年目标。
(三)根据内外部环境,组织单位开展预算调研
为增加年度方针目标科学性与可执行性,调动各单位目标制定和预算编制积极性,公司采用从下而上的方式组织开展预算调研工作。预算调研内容主要包括单位年度目标与主要工作计划及资源配置。各单位根据市场调研等情况,结合业务单元战略,填报单位年度目标,并在此基础上提出下年主要工作计划及资源配置需求。
每年9月份,预算管理办公室展开预算调研工作,组织拟定并下发预算调研提纲。预算管理办公室根据各预算责任单位填报结果进行访谈和信息收集,调研结果作为年度预算目标制定的重要参考依据。
二、预算编制
公司以战略计划为导向,实行精细化预算编制,采用零基、标准、弹性、概率等科学预算编制方法,层层分解、细化具体业务活动,确保资源配置合理性。精细化预算编制以精细化的工作计划为基石,以精细化的绩效考核为保障,并始终贯穿于整个计划管理、预算管理和绩效管理三位一体的闭环体系中。以下以费用预算编制为例,解构精细化预算编制。
(一)细化项目、科目,设计预算细表
首先,建立详实的基本数据库。对人员经费预算采用区分人的性别、级别、职务等内容的精细预算方式,实现标准化和精确管理。对资产开展清查,把各预算单位的房屋、车辆、办公用具、工作场地、业务活动情况等列入基本数据库进行动态管理,确保预算基础信息的准确。其次,根据经营管理和预算需要,设计好核算支撑和相关预算细表,多维度剖析、展开细分预算项目。
(二)分类分档,测算和明确标准定额
细化项目、科目后,制定标准定额,防止预算编制任意填列,避免形成贫富不均和不合理预算情形。对于没有明确的政策、制度规定的,或政策、制度规定比较粗略的费用和人员支出进行分类分档,出台对应的标准和定额。具体操作和实施时先制定一个相对粗略些的标准和定额,以后逐步细化和提高合理性。公司邀请预算单位人员组成测算小组,参与标准和定额测算,监测主要预算部门执行情况,及时了解标准与定额的客观性与合理性,并不断修正和完善。
(三)规范预算要求,明确关联因素
在细化项目、科目,明确标准和定额的基础上,公司对项目、科目的核算及预算内容、管理要求进行具体明确和规范,同时研究计划、活动等相关因素与预算项目、科目的关联情况,对费用性支出区分项目进行合理的相关系数分析,合理采用零基、标准、弹性、概率等科学方法编制预算(具体示例见表1)。
三、预算执行跟踪
(一)构建统计、分析体系,定期与不定期跟踪预算执行情况
公司以EPR为依托,通过统一统计口径,将预算、核算、统计、分析体系融合,建立财务集成平台。预算管理人员通过集成数据进行预算跟踪与数据挖掘、分析,及时为经营管理层提供决策支持。跟踪、分析内容主要包含战略与并购、销售与市场拓展、生产与采购、成本与费用管理、研发与技改、资产管理、资金管理、质量管理等,分别按时间维度和项目维度展开。
各单位在日常的各项经济活动中严格执行预算,每月按时上报各项目具体预算执行情况,每季度首月中旬采用比较分析、比率分析、因素分析等多种分析方法,与历史、预算、标杆等多方面对比、展开经营业绩剖析,查找经营中存在的问题与不足并提出整改建议,提交分析报告。对预算执行中出现偏差较大的重大项目,相关单位需开展专项分析、查找原因、制定整改措施并跟踪落实整改情况。
(二)建立滚动预测机制,及时预警和应对目标偏差
为更好地完成年度方针目标,及时将各种变化体现在业务中,公司建立了三个月滚动预测机制来辅助跟踪、预测各时间段预算执行情况,各单位通过预算执行偏差分析及销售市场、材料价格走势,预测后三个月各项业务完成情况,从而迅速地反映和适应经营环境的变化,进而调整业务决策,以保障年度目标的完成。
预算管理办公室根据“突出重点、强化效率”原则,精简预算编制内容与格式,组织各单位于每月月末滚动预测并编制后三个月销售收入、销售成本、期间费用、税费等项目。编制主要程序包括:市场与销售人员根据市场情况,按区域、产品线编制销售收入预测;生产制造部根据市场部门销售收入与采购部门的基础材料价格预测,采用事先建立的成本预测模型,完成生产、销售成本预测;其他职能单位完成期间费用及其他专项支出预测;预算管理办公室审核并完成公司整体预测。月度完结后,各单位通过实际与预测差异原因详细分析,以持续提升预测准确率,有效指导业务决策调整与应对。
四、绩效考核
公司根据“横向到边,纵向到底”原则,将预算与绩效管理扩大到所有重要预算项目和关键预算指标,并由上而下扩展至全部预算部门和关键责任岗位,构建预算与绩效管理的双联动机制,建立部门和岗位业绩两级考评制度,确保预算绩效管理的全面覆盖和二者体系的有效闭环。
(一)单位业绩考核
业绩考核内容包括关键业绩指标(KPI)、工作目标设定(GS)、一票否决项等。KPI分为效益类、营运类和组织类,指标总数原则不超过15项,单个指标的权重根据重要度设定。根据年度方针目标、专项计划与单位职能职责设定GS。一票否决指标根据生产经营过程中严重影响企业运营和声誉的重大事项确定。根据各单位在价值链上的重要程度确定各类考核指标的权重范围(见表2)。
(二)岗位业绩考核
考核内容包括KPI、GS与态度指标。KPI分为效益类、营运类和组织类,指标总数原则上不超过15个,单个指标的权重根据重要度进行设定,幅度为5%~30%。GS根据专项计划与岗位职能职责设定目标。态度指标包括管理岗位态度指标和其他岗位态度指标,固定权重为10%,由直接上级评分。考核指标权重设定根据各职系确定,部门及岗位业绩考核内容见表3。
五、预算管理信息化
2009年,公司组织相关人员对预算信息化工作进行了充分分析和评估,鉴于目前经营管理现状和预算管控需求及ERP应用状况、各子公司业务特性等情况,决定先利用现有公司信息化团队自行开发适合目前状况的预算管理信息化系统。
公司自行开发的预算管理系统目前主要包括预算编制、执行分析、预算调整、预算滚动预测等模块,通过预算管理系统与业务系统的接口,实现自动获取实际发生数,并实现了从不同角度进行分析,提高了预算工作质量和效率,减少了数据统计和加工、整理的工作量,及时或实时反馈经营管理结果和预算执行状况,进一步增强了预算管控效能。
(一)预算编制
预算编制模块内容目前基本涵盖公司全面预算管理项目,其功能主要有:①实现全员化、集成化预算编制。各部门预算管理员被赋予一定的权限后,可编制各自部门的预算表单。部分由主管单位负责集中编制与审核项目(如人员薪酬、物业费等),主管单位编制完毕后可自动分配至各业务单位,实现预算编制集成化。②统一规范编制表单,实现精细化编制。预算表单为系统中事先设定,包括预算总表与预算细表。预算细表为预算二级或三级表单,表中设置管理标准中的相关参数,预算编制人员只需输入相关数量,系统自动计算预算金额。预算总表主要根据细表内容自动汇总,但部分无细表项目可以手动输入。③预算编制进度提醒。预算管理系统根据设定的年度预算编制进度表,通过发送邮件方式提醒预算编制人员按时完成编制。④实现预算指标预警。预算编制过程中,如个别项目出现异常(增长或下降幅度过大),系统保存时会出现提醒对话框,提示预算编制人员进一步审核;预算编制完成后,如总体指标高于设定指标,则编制项目中会出现警示灯。⑤实现与EXCEL数据整合。只要数据格式与系统中模板一致,该系统可从EXCEL中导入数据,也可以支持将系统中的预算表导入到EXCEL中。
(二)预算执行跟踪、分析
预算管理系统通过与业务系统的接口,实现自动获取实际发生数,并实现了从不同角度进行分析,包括预算与实际对比分析、近几年实际数的趋势分析、实际业务数据不同维度分析等。目前该模块主要分为分项查询与分部查询。分项查询通过ERP系统数据传输与系统穿透查询功能(即双击后可展现下层细化内容),主要以表的形式展示各项目预算执行情况。各单位通过系统查询可掌握详尽的执行信息,实时跟踪各项目的预算执行情况。分部查询通过主要指标设置及可视化手段,展示各部门指标预算执行情况,通过比对分析,快速找出预算执行中存在的不足。
(本文是中国总会计师协会立项课题《浙江企业财务管理与管理会计创新的案例研究》的阶段性成果)
责任编辑 李斐然
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