摘要:
石油销售企业缴纳的土地使用税主要包括机关办公场所所占土地应缴纳的土地使用税、所属加油站所占土地所缴纳的土地使用税和油品仓储油库使用土地应缴纳的土地使用税。经过对国家税务总局颁发的关于土地使用税税收优惠政策的相关制度学习和推敲,根据笔者多年的实际操作和运行经验,本文总结出关键几点供企业参考。
一、土地使用税筹划点
1.安全防范用地的土地使用税减免。石油销售企业销售的各种品号的汽柴油均为化学危险品,用于储存这些化学危险品的仓库均设有安全防范用地。按照《建筑设计防火规范GBJ16—87(2001修订版)》第6.0.5条规定,油库、加油站油罐区应设消防车道或可供消防车通行的且宽度不小于6米的平坦空地。这些安全通道所占用的土地面积均符合《国家税务局关于印发<关于土地使用税若干具体问题的补充规定>的通知》(国税地[1989]140号)第八条“对于各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地,可由各省、自治区、直辖市税务局确定,暂免征收土地使用税;对仓库库区、厂房本身用地,应照章征收土地使用税”的规定。因此,石油销售企业所拥有的各种油库和加油站的储油罐区的安全防范用地均可以向纳税主体所在地税务机关申请安...
石油销售企业缴纳的土地使用税主要包括机关办公场所所占土地应缴纳的土地使用税、所属加油站所占土地所缴纳的土地使用税和油品仓储油库使用土地应缴纳的土地使用税。经过对国家税务总局颁发的关于土地使用税税收优惠政策的相关制度学习和推敲,根据笔者多年的实际操作和运行经验,本文总结出关键几点供企业参考。
一、土地使用税筹划点
1.安全防范用地的土地使用税减免。石油销售企业销售的各种品号的汽柴油均为化学危险品,用于储存这些化学危险品的仓库均设有安全防范用地。按照《建筑设计防火规范GBJ16—87(2001修订版)》第6.0.5条规定,油库、加油站油罐区应设消防车道或可供消防车通行的且宽度不小于6米的平坦空地。这些安全通道所占用的土地面积均符合《国家税务局关于印发<关于土地使用税若干具体问题的补充规定>的通知》(国税地[1989]140号)第八条“对于各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地,可由各省、自治区、直辖市税务局确定,暂免征收土地使用税;对仓库库区、厂房本身用地,应照章征收土地使用税”的规定。因此,石油销售企业所拥有的各种油库和加油站的储油罐区的安全防范用地均可以向纳税主体所在地税务机关申请安全防范用地土地使用税减免,以降低石油销售企业土地使用税税收成本,增加企业的利润。
2.搬迁废弃的土地使用税减免。伴随着旧城改造、新城建立、道路交通拓宽和城市区划扩容,石油销售企业区外公司多数加油站也经历了拆迁、还建。被拆迁的加油站原地址如果被拆迁收回,自然不用再缴纳土地使用税,如果因为新道路的裁弯取直或原道路的废弃而使原加油站地址远离新道路而无法使用进而荒废,依据国税地[1989]140号文第十条和《国家税务总局关于城镇土地使用税部分行政审批项目取消后加强后续管理工作的通知》“企业搬迁后,其原有场地和新场地都使用的,均应照章征收土地使用税;原有场地不使用的,可暂免征收土地使用税”的规定,石油销售企业可以向纳税主体所在地税务机关申请被拆迁加油站原有场地不使用的安全防范用地土地使用税减免,降低石油销售企业土地使用税税收成本。
3.申请绿化用地的土地使用税减免。石油销售企业及其区外销售公司的大部分加油站均分布在交通道路主干道的两旁,加油站与交通道路主干道之间均建设有绿化带或花坛。国税地[1989]140号文第十三条规定:“对企业厂区(包括生产、办公及生活区)以内的绿化用地,应照章征收土地使用税,厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地,暂免征收土地使用税。”在加油站和主干道之间建立的绿化带或花坛属于厂区以外公共绿化用地,属于土地使用税税收减免的范围。
二、筹划方案的实施
纳税筹划作为企业财务管理决策的一个重要组成部分,其带来税收利益的同时,具有一定的风险,如果无视这些风险,盲目进行纳税筹划,不仅会造成纳税人经济、时间的浪费,而且会影响到企业的声誉及其长远发展。为了避免纳税筹划带来的风险,重要的是获得主管税务部门的税收优惠批复或相关备案。因此针对以上对石油销售企业的土地使用税减免的情况分析,可以采取以下措施进行土地使用税的纳税筹划并规避风险。
1.对于安全防范用地的土地使用税减免,石油销售企业可以依据经过规划设计院设计的油库和加油站建设图纸上标注消防用地的面积或《建筑设计防火规范GBJ16—87(2001修订版)》第6.0.5条规定的消防用地的面积,上报当地消防安全主管部门审批,确认各类油库和加油站所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地,然后提供石油销售企业关于减免油库和加油站土地使用税的申请报告,并将经过当地消防安全主管部门审批的批复作为申请报告附件直接上报各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局,经审批同意,方可享受免征收土地使用税优惠。
2.对于企业搬迁后原场地不使用的,暂免征收土地使用税,免征税额由企业在申报缴纳城镇土地使用税时自行计算扣除,并在申报表附表或备注栏中作相应说明。但应事先向土地所在地主管税务机关报送有关部门的批准文件或认定书等相关证明材料,以备税务机关查验。经过土地所在地主管税务机关备案成功后,企业自行申报可免征城镇土地使用税,否则一律征税。具体报送材料由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局确定。
3.对于厂区以外的公共绿化用地的,土地使用税税收减免,加油站可以依据土地使用证上图纸及道路红线图,以及相关部门的证明材料,向土地所在地主管税务机关申请土地使用税减免,具体报送材料由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局确定。
责任编辑 陈利花