时间:2020-04-09 作者:李昕旸 (作者单位:北京大学软件与微电子学院)
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摘要:
随着信息技术的进步与资本市场的发展,企业价值越来越多地表现为无形资产。这些价值可能来源于企业所占有的专利权、著作权、土地所有权等可以被会计确认的无形资产,也可能来自于管理、品牌、特有渠道、特殊人才等会计无法确认的无形资产。以腾讯为例,目前其每股股价已超过150港元,总市值已超过1.4万亿港元,但这家公司显然没有与其市值相当的机械设备、土地房屋、存货或者著作权与专利权,投资者认同这家公司并愿意给其较高的估值,出发点是这家公司所拥有的数以亿计的活跃用户,这些用户所对应的价值给投资者以丰富的想象空间。在现代经济活动中,腾讯已不是个案,且从趋势上看,以无形资产运营为主要模式的企业有可能成为后工业时代经济活动的主体。作为记录企业经营成果的会计系统应适应时代的变化,确立一种新型的对无形资产的辨认与确认方法。考虑到无形资产辨认与确认工作的复杂性,本文仅从大数据技术的视角谈谈企业无形资产的辨认与确认。
(一)大数据技术下无形资产辨认与确认面临的主要困难
按照我国《资产评估准则——无形资产》的定义,无形资产是指“特定主体所控制的,不具有实物形态,对生产经营长期发挥作用且能带来经济收益的资源”。《...
随着信息技术的进步与资本市场的发展,企业价值越来越多地表现为无形资产。这些价值可能来源于企业所占有的专利权、著作权、土地所有权等可以被会计确认的无形资产,也可能来自于管理、品牌、特有渠道、特殊人才等会计无法确认的无形资产。以腾讯为例,目前其每股股价已超过150港元,总市值已超过1.4万亿港元,但这家公司显然没有与其市值相当的机械设备、土地房屋、存货或者著作权与专利权,投资者认同这家公司并愿意给其较高的估值,出发点是这家公司所拥有的数以亿计的活跃用户,这些用户所对应的价值给投资者以丰富的想象空间。在现代经济活动中,腾讯已不是个案,且从趋势上看,以无形资产运营为主要模式的企业有可能成为后工业时代经济活动的主体。作为记录企业经营成果的会计系统应适应时代的变化,确立一种新型的对无形资产的辨认与确认方法。考虑到无形资产辨认与确认工作的复杂性,本文仅从大数据技术的视角谈谈企业无形资产的辨认与确认。
(一)大数据技术下无形资产辨认与确认面临的主要困难
按照我国《资产评估准则——无形资产》的定义,无形资产是指“特定主体所控制的,不具有实物形态,对生产经营长期发挥作用且能带来经济收益的资源”。《企业会计准则第6号——无形资产》中也有定义:“企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”。两相对比之下可以发现,企业会计准则中定义的无形资产范围要小于资产评估准则的范围。但即使是范围更宽的资产评估准则也只是包括了可辨认无形资产(包括专利权、专有技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等)以及不可辨认无形资产(商誉)两方面内容。而在大数据技术下,更多潜在而且重要的无形资产使用一般手段难以对其进行辨认与确认。
1.无形性。在大数据环境下,除可辨认的无形资产以外,还包含着丰富的内容:有些我们意识到可能是经济资源,比如网络经济中常使用的活跃用户量;有些我们并不清楚是不是经济资源,比如企业家的社会关系。因为无形性的存在,很难对无形资产进行归类辨认,也有可能在辨认过程中出现张冠李戴的情况。
2.易变性。即同一企业同一无形资产的价值并不一定总维持在某个既定的水平上,如:土地使用权,一方面,随着使用权限到期日的逐步临近,其价值应逐步下降;另一方面,随着市场的变化其市场价值又有可能上升。
3.交互性。同一企业的不同种无形资产或不同企业的同一种或不同种无形资产之间可能由于相互作用关系导致其价值出现变化,如:淘宝的兴起,带动了C2C物流体系的发展;反过来也是如此,正因为C2C物流的发展,淘宝的用户才享受到更便宜、更快捷的物流服务。淘宝的活跃用户和物流公司的配送体系都是企业的无形资产,在交互影响下,各自的价值都发生了较大的变化。
大数据技术下无形资产的上述特征导致其在辨认与确认方面的困难,但为了适应企业投融资活动和日常经营管理的需要,人们已不断尝试在无形资产的辨认与确认工作上有所突破。前文中提到的“活跃用户量”实际上就是一种与企业已有会计系统相关但又独立的无形资产概念。
(二)现有无形资产辨认与确认方法存在的主要问题
早在2004年,美国布鲁金斯学院出版的《无形财富:来自布鲁金斯无形资产研究特别工作组的报告》就指出:无形资产在经济增长中所发挥的作用越来越大,但无形资产的确认、计量和记账问题却始终无法解决,以至于现有的会计体系和管理体系已不能适应以无形资产运营为重要部分的现代经济。目前,相关的工作既不能建立起一套适用于无形资产的企业模型和报告模型,也不能对已有会计系统进行有价值的修正。造成这种需求和成果偏差的根本原因在于当时所能使用的方法较为匮乏。
需要指出的是,尽管人们对无形资产的研究成果有限,但也不是毫无进展。传统上,人们一直在使用成本法、收益法以及市场法等手段评估无形资产的价值。且随着对无形资产认识的加深,方法上还有类似实物期权法、层分析法(AHP)、专家评价法(德尔菲法)等方法的发展。在全球范围内,作为权威机构的国际评估标准委员会(International Valuation Standards Committee,IVSC)也从市场的角度出发对无形资产估值问题提出了“基本评估观念”。
然而,笔者认为,仅依靠这些方法并不能解决无形资产的辨认与确认问题,这是因为现有的方法不能回答以下三个重要问题:
1.如何确认造成企业价值变化的无形资产变量。在现有的方法中,人们习惯于将无形资产作为一个整体定义为企业价值扣除可识别部分资产的差额部分。但即便确定了这部分无形资产的价值,大家依然对于什么是无形资产感到茫然,最多将其归为“商誉”,还谈不上辨认。
2.如何确认这些无形资产变量影响企业价值的途径。如果企业价值等于所有有形资产和每一项无形资产价值之和,那么这个问题完全可以忽略;但如果无形资产对企业价值的影响是某种非线性关系,那么即使我们已经可以对无形资产进行辨认甚至是确认,但现有方法仍然无法说明无形资产对企业价值到底有什么影响。这样,企业管理者也就无法按照经营目标对无形资产进行主动管理。这样的结果显然不能让大家感到满意。
3.如何避免人为因素对无形资产辨认与确认工作的干扰。专家评价法似乎能避开上述两个问题,但由于专家评价法涉及专家的主观性,既可能出现同一专家对于同一问题作出不同判断的可能,也存在专家的判断结果无法由其他人反复验证的问题。
(三)如何运用大数据技术对无形资产进行辨认与确认
运用大数据技术对无形资产进行辨认与确认,笔者认为,可结合实际通过以下三个步骤来实现。
1.数据的采集。从分析无形资产的角度出发,数据的采集主要有两个大方向:一是细化企业的办公自动化系统,丰富数据结构,形成动态化的企业数据;二是借助嵌入式技术等手段,实现企业某些数值的自动取数,避免人为干扰,如在各种能源计量表当中加入芯片,将计量表的读数通过互联网实时传输给后台数据库,就比较容易实现能源效率的在线监测。
2.数据分析处理。借助云技术,可以在降低数据计算成本的同时不断提高计算效率。但对于无形资产问题的数据处理,在计算方法选择和分布式系统基础构架的选择上应有较多考虑。很显然,需要定期更新无形资产的分析结果,但又并不一定需要一个时效性很强的结果,每天或每星期更新一次就能帮助大家对无形资产的辨认与确认产生有意义的结果。所以,这项工作实际上需要在计算方法和运算效率之间进行某种权衡。
3.分析结果的解读。传统意义上,大数据的使用者只希望获得数据之间的相关性而并不强调对于分析结果的解读,也不在意分析结果之间的逻辑关系。但对无形资产的研究则不同,我们实际上是通过数据分析的结果来重新认识无形资产的运作原理,然后再将总结出的原理进行不断校验。在反复校验的基础上,便能够建立一个相对准确的逻辑框架,从而获得更多关于无形资产的新知识。
尽管步骤比较简单,但使用大数据技术对无形资产进行辨认与确认还需要两个必要条件:
一是各类数据持有者之间的壁垒应被打破。税务机关、工商管理机构、银行等金融机构、上下游合作商都拥有企业数据,而大家也知道企业的数据越是全面分析结果就越有价值,所以这就需要不同企业和机构共同搭建数据平台,实现数据共享。
二是对于企业数据的搜集与分析应体现某种国家意志。一方面要求企业按照要求使用特定的软件系统,安装必要的设备;另一方面也须要求企业提供真实可靠的数据,并对数据造假行为进行惩处。必要的情况下,还应对其基础信息设施进行升级。
责任编辑 刘黎静
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