摘要:
文化产业是指为社会公众提供文化产品和文化相关产品的生产活动的集合,既包括为直接满足人们精神需要而进行的创作、制造、传播、展示等文化产品(包括货物和服务)的生产活动,也包括为实现文化产品生产所需的辅助生产活动、文化用品和所需专用设备的生产活动。其发展和繁荣离不开税收政策的扶持和促进。本文在简要分析我国文化产业税收政策现状的基础上,提出为促进文化产业发展、进一步完善税收政策的建议。
(一)我国文化产业税收政策的现状
1.税负分析
目前,我国文化产业涉及的税种主要包括增值税、营业税、所得税、城市维护建设税、教育费附加等。近年来,政府出台了一系列文化产业的税收政策,如营业税改征增值税试点(简称“营改增”)、文化产业的税收优惠等,那么,文化产业的税负是否有所降低呢?
考虑数据的可获得性,本文选取我国文化产业46家上市公司作为样本,以2011~2014年度的财务报告为依据,分析了我国文化产业税收政策的现状,结果表明:从总体上来看,我国文化产业上市公司2011~2014年税费合计由3630110678.15元增加到6098932251.04元,增幅为68%;税费合计占营业收入的比例分别为5.05%、4.98%、5.45%、4.57%,占比呈下...
文化产业是指为社会公众提供文化产品和文化相关产品的生产活动的集合,既包括为直接满足人们精神需要而进行的创作、制造、传播、展示等文化产品(包括货物和服务)的生产活动,也包括为实现文化产品生产所需的辅助生产活动、文化用品和所需专用设备的生产活动。其发展和繁荣离不开税收政策的扶持和促进。本文在简要分析我国文化产业税收政策现状的基础上,提出为促进文化产业发展、进一步完善税收政策的建议。
(一)我国文化产业税收政策的现状
1.税负分析
目前,我国文化产业涉及的税种主要包括增值税、营业税、所得税、城市维护建设税、教育费附加等。近年来,政府出台了一系列文化产业的税收政策,如营业税改征增值税试点(简称“营改增”)、文化产业的税收优惠等,那么,文化产业的税负是否有所降低呢?
考虑数据的可获得性,本文选取我国文化产业46家上市公司作为样本,以2011~2014年度的财务报告为依据,分析了我国文化产业税收政策的现状,结果表明:从总体上来看,我国文化产业上市公司2011~2014年税费合计由3630110678.15元增加到6098932251.04元,增幅为68%;税费合计占营业收入的比例分别为5.05%、4.98%、5.45%、4.57%,占比呈下降趋势。从构成上来看,我国文化产业上市公司的增值税和营业税合计约占税费合计的50%左右,但随着“营改增”的实施,增值税占比逐渐增加,营业税占比逐渐降低,且合计有逐渐下降的趋势,增值税和营业税合计占营业收入的比例分别为2.68%、2.73%、2.64%、2.19%,也有明显的下降趋势,这说明“营改增”试点在文化产业上市公司中取得了预期的结构性减税效果。
2.税收优惠分析
目前,我国文化产业的税收政策零星分散在各税种中,缺乏系统的税收政策体系。从税收优惠的内容来看,主要是围绕鼓励经营性文化事业单位和财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业而制定的,并非适用于所有的文化企业,这不利于文化产业的公平竞争。从税收优惠的方式来看,优惠措施比较单一,以直接减免税收优惠政策为主,间接优惠政策方式较少。比如对试点的新办文化企业和转制企业免征3年的企业所得税,但文化产品从创意、开发到推向市场,3年时间远远不够。从税收优惠的时间来看,文化产业的税收优惠大多数是临时性的,到期后有的延续、有的截止,这让文化企业难以预测未来的政策倾向,不利于文化产业的长远发展。
3.财政补贴分析
文化产业具有正外部性和准公共物品属性,政府有必要依靠财政支持文化产业的发展。从总体上来看,2011~2014年我国文化产业上市公司的财政补贴呈逐年增加的趋势。同时,财政补贴项目繁多,如歌华有线包括高清交互机顶盒补助经费、有线电视数字化整体转换补助专项经费等20多项。如果每一项资金都实施跟踪审计的话,势必浪费大量的人力物力,降低公共财政效率;如果不注重财政补贴的后期审核,企业可能会产生惰性,这必将降低资金的利用效率。
(二)完善文化产业的税收政策建议
1.完善文化产业的税收政策
首先,提升文化产业的立法层次。可以针对文化产业由国务院单独制定一个特别优惠法案,把分散在各税种中的文化产业税收政策进行整理,取消对整个产业不适当的税费,然后统一颁布执行,充分发挥其在文化产业税收政策中的统领性作用。其次,拓展税收政策的范围、延长税收政策的时效。将文化产业的税收政策拓展到所有的文化企业,增加不同类型、不同地区、不同规模文化企业的公平竞争;延长税收政策的时效,使文化企业能够合理地预期未来的税收状况,真正享受到实惠。最后,有步骤、有计划地推动文化产业财税体制改革。随着“营改增”步伐的加快,文化产业加入其中已明显受益,逐步完成税负的结构性调整,还需要相应的税收配套措施,因此,应加大财税体制改革,推动文化产业的繁荣发展。
2.扩大文化产业的税收优惠
首先,将文化转制企业的所有优惠政策扩大至所有文化企业,以体现社会公平,鼓励社会资本投资文化产业。其次,在文化产业的税收优惠中增加间接优惠、减少直接优惠,加强税基式优惠,不断完善文化产业税收扶持政策,引导企业创新式扩张。再次,延长文化产业税收优惠的时效。最后,增加对文化产业从业人员的税收优惠,如对个人的文化内容、文化创新等方面的转让、使用等收入,减免个人所得税等,发挥税收政策在人才引进中的作用。
目前,文化产业财政补贴存在项目较多、管理较为复杂、与企业发展阶段不匹配等特点。文化企业在不同的发展阶段具有不同的特点,根据其所处的发展阶段,首先,明确企业对政策的诉求,制定有针对性的财政补贴进行扶持,激励文化产业提高效率。其次,缩减合并财政补贴的项目,如对于基地建设费用的专项补贴,可以考虑纳入固定资产的加速折旧,提高财政补贴的管理和利用效率。最后,有计划、有重点、有规划地建立扶持文化产业发展的专项资金,如科技研发基金、文化创新基金等,对文化产业的主导行业和重要产品提供资金支持。
责任编辑 刘黎静