同评估企业竞争力一样，净资产也是表明政府机构竞争力的重要财务指标。需要注意的是，国家的净资产不等于政府的净资产。国家资产总额由构成国家的全部社会成员的资产总额组成，政府资产只是国家资产总额的一小部分。政府机构没有权利支配整个国家的资产，所能支配的资产仅仅是政府的净资产。考虑到政府的净资产属于国有资本范围，我们将政府净资产表述为政府资本存量。而且，政府机构的住房、土地和机器设备与企业净资产的性质不同。所以，研究政府资本存量核算的对象、范围和方法，显得十分必要。

一、政府资本存量的核算对象与范围

不同国家的政府组织形式都与其政权性质相适应。在经济上，我国选择以公有制为主体、多种经济成分并存的具有中国特色的社会主义市场经济制度。所以，我国政府机构中的资本存量完全属于公有性质，政府机构的经费收入及其所形成的资产取之于人民、用之于人民。由于政府机构的净资产完全来自劳动人民大众，其用途也主要用于人民的社会公共服务和民生，因此，我国政府的资本存量不仅具有公共性质，而且具有公有性质。既有公共性质又有公有性质的资本，才是我国政府资本存量的核算对象，不仅包括政府的办公房屋建筑物、土地和库存货币资本，还应包括职业政治家人力资本和属于政府所有的重大核心前沿先进技术资产。简而言之，同时具有公共性和公有性质的办公房屋建筑物、土地和库存货币资本，以及职业政治家人力和属于政府所有的重大核心性关键先进技术资产，都是政府资本存量的核算对象。

我国政府拥有的一定数额的资本存量主要是履行政府职能。所以，我国政府资本存量的核算范围，不仅取决于政府资本存量核算对象的确认，还取决于我国政府的职能范围。随着我国政府职能的转变和政府机构改革的深入，我国政府资本存量的核算范围会逐渐减少。严格意义上的政府资本存量核算对象和范围不应包括政府办公房屋，因为这一部分既不具有资本收益性质，也不具有资本流动性质。因此，政府资本存量小于或等于政府净资产。

需要进一步具体说明的是，虽然我国政府资本存量具有公共性、公有性、非经营性和非营利性特征，但也不是所有与政府有联系的机构资本存量都是政府的资本存量。我国政府的职能范围决定了政府机构资本存量具有一定的有限性。例如，军队的经费投资和国防建设投资所形成的资本资产就不属于政府机构的资本存量，而是国家的资本存量内容之一。我国政府机构所属的科学技术研究、教育、文化、卫生、体育、宗教、农林、水利、气象、海洋、地质勘探、测绘等事业单位，其资产也不属于政府机构资本存量。我国的事业单位主要或多数为政府所属单位但不履行政府职能，因而也不是政府资本存量的核算对象和范围。

二、政府资本存量核算方法的探讨

虽然编制国家资产负债表并测算其资本存量很重要，但其重要性具有一定限度。因为一国资产总额和资本存量及其增长，主要源于企业经济的发展及其资产增长。企业资产和居民家庭资产是一国资产的主要内容，政府机构的资产和资本存量仅是国家资产的重要组成部分。而且，除了编制国家资产负债表外，国家资产和负债总额的测算还有其他方法可以替代，甚至其他方法的计算结果可能比会计上的资产负债表计算得更准确。所以，编制改进的资产负债表核算政府资本存量比较科学合理。在学术界，人们之所以非常重视我国资本回报率的测算，一方面是探寻我国企业的真实收益能力和资产竞争力，为政府和企业决策提供依据；另一方面有了资本回报率数据，就可以估算出我国资本存量水平。诚然，对于企业和整个国民经济而言，先测算资本回报率，再测算资本总额是可行的。而对于政府机构的资本存量计算，则不可行。因为，政府机构的资本不具有收益性。政府的公共性和政府资产的非经营性及非营利性，决定着政府机构的资本存量测算比较适合使用基于历史成本计量属性的资产负债表方法。

众所周知，资产负债表的主要作用在于反映业主现存资产总额与资产构成、资金来源数额和途径，以及资金供求关系等基本财务状况。资产负债表采取账面价值，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转账、分类账、试算、调整等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。在统计核算上，找到一个合适的数量单位来表示资本存量很不容易。因为统计核算的单位所代表的资本品必须能表明某种同质性和替代性，其生产者意义下的边际生产率应该一致，例如，若使用的资本品是某种设备，但这些设备有新旧之分，一台新机器的任务量也许需要两台或更多的旧机器来完成，那么在计量资本存量时，就应该将两台旧机器折合成一台新机器来计算。此时，一台新机器就成为资本存量的基本单位，表示一定的生产能力。所有耐用的、有形的、固定的、可再生的资本品，都包括在固定资产中，将这些机器、运输车辆、厂房等固定资产，加总在一起，在统计核算上确定一个基本单位非常困难。会计学使用统一货币计量方式很好地解决了该问题，这是会计核算的最大优点。

可是，会计学及其资产负债表也存在着极其严重的缺陷。现在人们使用的资产负债表形成于20世纪初，属于初期大机器工业革命的产物。一百多年来，原来的人力、原材料、机器设备和土地等核心要素，逐渐被科学技术、信息和知识等替代其核心地位，技术成为最核心的生产力因素。然而，资产负债表一百多年来未进行任何改进。资产负债表的项目内容主要是流动资产、固定资产，企业商誉和品牌价值等资产，以及企业的货币资本来源。企业的人力资源开发和人力资产积累、技术研发和技术资产存量，以及企业文化投资所形成的知识资产，都没有计入资产负债表。一项科技研究开发所形成的新技术，可能其价值（不论账面价值还是市场价值）都远远超过一栋高大的厂房或价格昂贵的机器设备。可是，迄今为止，不论一般技术还是专有技术和专利技术等前沿核心技术，均未列入资产核算范围。资产负债表已不能反映现代业主的基本财务状况。甚至不同时间发生的资本数额，会计人员居然可以相加在一起，完全没有考虑时间价值的差别。这是会计核算与财务学折现值可加性规则的重要区别。

分析表明，我国政府资产负债表所列示的项目内容，应进行适当改进。经过改进的新资产负债表左边应包括人力资产、货币金融资产、物质资产（机器设备和存货）、技术、信息和知识，资产负债表的右边则可以保持不变。事实上，中外学术界和企业界对于资产负债表的改进研究，已做了大量尝试。人们将人力资本和技术资本计入资产负债表，已成为改进资产负债表的一个趋势。可见，改进政府资产负债表的编制，应成为我国政府综合财务报告改革的重要组成部分。

责任编辑 王雅涵