管理会计相对于财务会计是个性化业务，所以在管理会计体系建设过程中，可以强调原则、方法，但绝不能进行指引规范，在某种程度上还要大力倡导个性、突破、创新，要倡导百花齐放。同时，发达国家好的经验可以学习、交流、借鉴，但绝不能照抄照搬，应该结合企业自身管理需要有所取舍。

新常态下，明确政府作为宏观经济调控主体和企业作为管理会计应用主体，是正确处理政府和市场关系的前提，也是正确认识宏观经济和管理会计关系的基础；政府做好经济环境治理，维护市场秩序，是决定管理会计在我国落地生根的关键因素；企业根据自身需求，自主决定路径选择是管理会计繁荣发展的内在要求。管理会计的繁荣发展是实现企业精细化管理的有效手段，更是推动新常态下宏观经济转型升级的保障。本文拟就角色定位、环境治理与路径选择几个维度提出一些思考。

一、明确政府与企业的角色定位

新常态下经济增长的动力将从要素驱动和投资驱动向创新驱动转变。企业创新驱动的主要途径是通过管理创新提升企业价值，而管理会计是企业实现价值提升的关键抓手。作为适应我国经济新常态的主体，企业应当有效运用管理会计作为新手段，主动应对新趋势、新挑战，通过转型升级不断提升竞争优势、提升企业价值。

从实践经验和研究历程看，现代会计分为财务会计和管理会计两大主要分支。在企业运转过程中，日常经营、投融资活动确认及其报告是财务会计的主要内容，而日常成本控制、经营决策与规划则是管理会计的主要内容。财务会计的主要报告对象是公众，核心职能是强调信息的对称性，降低管理者和所有者之间的信息障碍，将企业真实交易活动及结果报告给投资者。这是对企业经营的基本要求，政府可以制定会计准则，可以上升到法律层面，各企业必须严格执行。但是，管理会计的主要报告对象是企业内部管理者，核心职能是强调内部决策控制，更好地提升企业价值。这种情况下，每个企业都有自己独特的管理体制，很难有统一的标准。政府在管理会计推动过程中显然不可能有对财务会计那样的影响力，不能强迫企业推行，或企业不推行要处罚等，这样只会导致政府与市场的角色错位，在理论研究上“学非所用”,在实践应用中“用非所学”，理论和实践脱节，严重背离企业发展管理会计的初衷。

管理会计相对于财务会计是个性化业务，所以在管理会计体系建设过程中，可以强调原则、方法，但绝不能进行指引规范，在某种程度上还要大力倡导个性、突破、创新，要倡导百花齐放。同时，发达国家好的经验可以学习、交流、借鉴，但绝不能照抄照搬，应该结合企业自身管理需要有所取舍。

二、政府做好经济环境治理

在具体实践中，如财政部部长楼继伟所言，当前我国企业在管理会计的应用过程中主要有四种情况：第一种是“不知不做”。这类企业对管理会计体系缺乏必要的了解和掌握，也不可能在企业经营过程中运用。第二种是“不知已做”。这类企业根据自身生产经验，在实践中自觉地使用了管理会计的技术方法，但未认识到管理会计的重要性，对管理会计缺乏系统的梳理。第三种是“已知未做”。这类企业虽然对管理会计理论比较熟悉，甚至做了一些准备工作，但由于各种原因还未在企业中实践。第四种是“已知已做”。这类企业已经较为熟练地掌握了管理会计相关理论，也能在实践中不断总结并推广应用。中国交通建设集团有限公司多年来并没有完全去区分管理会计与财务会计，虽在企业内部已经推行了作业成本法、内部切块分包、财务风险预警预控、全面预算管理、投资项目评价等工作，管理会计的思路、理论与方法已渗透到日常工作中，但对管理会计缺乏系统的梳理。总体上看，与发达国家相比，我国管理会计发展仍然相对滞后，还远不能适应新常态下经济转型升级和提质增效的需要。

政府创造良好的发展环境，发挥好企业作为市场经济主体的主动性，是管理会计在我国繁荣发展的关键所在。因此，政府的角色定位应该是管好市场，回归政府本位，大力优化管理会计赖以生存的市场经济环境，让企业根据市场自行决策。

三、企业自主决定路径选择

首先，管理会计的路径选择必须注重理论与实践、学术与实务的有机统一，扎根企业，立足现实。管理会计相关概念、方法和模型需要借助经济学、统计学和数学等理论支撑，但是需要注意的是数学模型的前提假设和适用条件有其天然的局限性，一旦条件和假设与企业实际经营情况不符合，相应的结果就无法用来指导实践。有生命力的管理会计理论和方法必然与我国国情和企业实际情况相结合。中国交通建设集团在财务预警预控体系建设过程中，虽然也采用了一些复杂的数学、统计理论进行研究，但在最终体系设计过程中进行了最大程度的简化，预警预控的效果明显，取得了成效。

其次，管理会计的路径选择过程中，要厘清管理会计和财务会计的区别，明确管理会计和财务会计的边界，才有利于企业结合经营通盘考虑，发挥财务工作的最大功能。财务会计与管理会计两者互相依赖，但是在一些特征上也有显著不同：一是在职能定位方面，管理会计侧重于价值创造，涵盖范围比较广，涉及到企业管理的方方面面，是分析过去、掌握当下与谋划未来的有机结合。而财务会计侧重历史信息的记录并进行解释。二是在服务对象方面，管理会计主要是为内部管理人员提供与经营决策有关的各种决策与管理信息，强调企业的内部管理。而财务会计侧重于对外提供财务会计报告相关信息。三是在程序与方法方面，管理会计程序与方法限制条件相对较少，自由灵活度较高。而财务会计则受会计准则等条件约束较多，程序与方法相对固定。

最后，管理会计的路径选择要结合企业实际经营情况，以公司战略为引领，搭建相适应的组织架构，依靠管理会计人才。企业战略是一个自上而下的整体性规划过程，为企业提出了明确的发展方向和目标，管理会计路径选择要服从企业整体战略目标安排，并通过不断地调整以适应战略的需要，支撑公司战略发展。不同的企业要根据自身的组织结构需要，搭建适应公司特点的管理会计组织，强化执行力，推动企业转型升级。人才是企业发展的核心竞争力，管理会计的理论应用与实践总结需要优秀的管理会计专业人才来引领和推动。中国交通建设股份有限公司近几年在“五商中交”（工程承包商、城市综合体开发运营商、特色房地产商、基础设施综合投资商、海洋重工与港口机械制造集成商）战略背景下，对原有管理会计体系进行了提升和优化，构建了新型管理会计体系，建立健全了价值管理体系，强化了组织建设，设立了专门管理会计机构，引进了专业人才队伍编制管理会计报告，有力支撑了公司主业发展，促进了企业价值提升。

“大鹏之动，非一羽之轻也；骐骥之速，非一足之力也”。管理会计的繁荣发展要以厘清政府和企业的角色定位为前提，依靠政府治理经济环境提供外部支持，激发企业自主选择路径的内在动力，引导相关各方紧密联动、加强配合，共同参与管理会计的中国实践。