摘要:
伴随着企业各项经济活动的开展,传统模式下的全面预算管理弊端逐渐显现。笔者建议应适时将价值链的思想引入全面预算管理体系,进而构建以价值增值为战略导向、以价值链为预算载体、以作业中心为责任主体,集成物流、资金流和信息流的预算管理模式,形成与实物价值链并行的虚拟价值链,共同为企业创造价值。
(一)战略导向——价值增值
全面预算管理作为企业的一项管控活动,理应辅助企业长远战略目标(即价值增值最大化)的分阶段实现。而传统模式下以利润为导向的预算理念侧重于企业内部业务流程的“数字”预算,更多地表现为战术理念,不利于长远战略目标的实现。将价值链思想引入全面预算管理体系,使得全面预算的编制外延随着价值链的延伸得以拓展,突破了将企业作为孤立预算主体的狭隘性,从而将全面预算提升到战略的高度,更注重价值增值,以客户价值为手段、以企业价值为载体、最终实现股东价值最大化。
(二)编制核心——价值链分析
基于价值链的全面预算管理旨在伴随着实物价值链上各项价值活动的开展,相应地进行预算的编制,提高预算与实际价值活动的吻合度,增强预算的科学性与可行性。
1.基于客户价值链编制销售预算。价值...
伴随着企业各项经济活动的开展,传统模式下的全面预算管理弊端逐渐显现。笔者建议应适时将价值链的思想引入全面预算管理体系,进而构建以价值增值为战略导向、以价值链为预算载体、以作业中心为责任主体,集成物流、资金流和信息流的预算管理模式,形成与实物价值链并行的虚拟价值链,共同为企业创造价值。
(一)战略导向——价值增值
全面预算管理作为企业的一项管控活动,理应辅助企业长远战略目标(即价值增值最大化)的分阶段实现。而传统模式下以利润为导向的预算理念侧重于企业内部业务流程的“数字”预算,更多地表现为战术理念,不利于长远战略目标的实现。将价值链思想引入全面预算管理体系,使得全面预算的编制外延随着价值链的延伸得以拓展,突破了将企业作为孤立预算主体的狭隘性,从而将全面预算提升到战略的高度,更注重价值增值,以客户价值为手段、以企业价值为载体、最终实现股东价值最大化。
(二)编制核心——价值链分析
基于价值链的全面预算管理旨在伴随着实物价值链上各项价值活动的开展,相应地进行预算的编制,提高预算与实际价值活动的吻合度,增强预算的科学性与可行性。
1.基于客户价值链编制销售预算。价值链视角下的销售预算是以客户价值最大化为原则,重点分析客户价值链上的各项作业,以编制销售预算。企业应以客户为中心,在细分市场的基础上,开展市场调查等活动,精准掌握各类目标市场的需求,适时生产出广受欢迎及高附加值产品;明智淘汰衰退期产品。此外还应结合各类产品的历史销售记录和客户的经济潜力及其与企业的关系(是处于上升还是下降阶段),来编制销售收入预算。同时,伴随着销售收入的发生,必然会产生一定的费用和成本,企业应围绕着客户价值链识别各项作业、明确作业动因、确定作业消耗率,进而编制销售成本和费用预算。
2.基于内部价值链编制作业、资源预算。根据销售预算确定的销售量,生产适量的产品要引发企业内部一系列的价值活动,即生产消耗作业、作业消耗资源。企业以内部价值链为载体,以作业动因分析为基础,依照预计的销售量,推算出附着于价值链上各个作业中心的作业预算,并参考历史数据及其他因素,明确各项作业的资源消耗率,以此确定相应的资源需求量(即资源预算)。
3.基于供应商价值链编制采购预算。资源预算向企业传递了资源的需求量,进而外在的表现为采购预算。此时企业全面预算的编制视角沿着纵向价值链向上延伸到供应商价值链,并根据价值链节点上的各项作业活动,编制采购预算。
4.基于横向价值链编制资本预算。随着现代商业环境的竞争压力与日俱增,资本预算更加依赖于对横向价值链的深入分析与把握,以掌握竞争对手的最新动态,明确自身的竞争定位,做出战略性的投资与筹资决策,适度平衡资金的流入与流出。因此,横向价值链视角有助于企业明确资金的来龙去脉,编制切实可行的资本预算,以优化资金配置,维持并创造企业竞争优势。
5.汇总编制财务预算。企业应根据各作业中心预算汇总编制价值增值表,以成本投入与价值产出的差额来反映价值增值额,并根据该表呈现出的信息,快捷地编制出预计利润表。此外,价值增值表中的成本投入与价值产出均要涉及现金的流出与流入,将其与资本预算结合起来考虑,可进一步编制出现金预算,最终完成预计资产负债表的编制。
(三)责任主体——作业中心
基于价值链的全面预算管理模式是以价值链上的各项作业为预算的编制对象,那么将沿着价值链有序排列的各个作业中心作为预算的责任主体有其天然的优势。立足于业务流程上的作业中心,容易识别出相应的作业动因,保证作业预算与资源预算的准确度,便于企业预算的实施与考核,同时也可加强预算主体间的合作意识,防止传统模式下孤立地看待各预算主体的片面性。因此,价值链视角下的全面预算管理要求企业实现预算责任主体的创新,尝试将作业中心作为预算管理的组织基础。
基于价值链的全面预算管理,一方面转变了预算管理的战略导向,将价值增值的理念贯穿于整个预算过程;另一方面重新审视了预算的编制、执行与考评方式,确立了以价值链上的各项作业为编制基础、以相应的作业中心为主体的预算模式,为企业重构全面预算管理体系提供了可借鉴的思路。