时间:2019-10-25 作者:汤书平 张天臣 (作者单位:重庆红宇精密工业有限责任公司)
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摘要:
2012年,重庆红宇精密工业有限责任公司(以下简称红宇公司)按照中国兵器装备集团公司(以下简称集团公司)全面导入价值创造型财务管理体系的要求,明确推进价值创造的整体目标和推进计划,经过3年多的建设,价值创造行动已见成效:实施了财务人员转型,建立了三个EVA中心和三个利润中心,全面预算管理体系进一步完善,成本领先行动和DFC(面向成本的设计)应用稳步开展,班组成本管理、质量成本管理逐步开展。尤其是公司开展了投资决策和经营预测分析,建立了内部报告体系,切实发挥了管理会计提升价值创造能力的重要作用。
一、内部报告的编制背景
(一)服务战略是公司建立内部报告的首要原因
红宇公司近年来的持续快速发展得益于正确的战略选择和有效的战略执行。但公司清醒地认识到,做大不等于做优,规模扩张不等于价值增长,要实现可持续发展要求,必须进一步提高发展质量和效益、提高自主创新能力和核心竞争力。全面提升财务管理服务于战略决策、战略执行和战略评价的能力是公司建立内部报告的首要原因。
(二)产业发展要求建立...
2012年,重庆红宇精密工业有限责任公司(以下简称红宇公司)按照中国兵器装备集团公司(以下简称集团公司)全面导入价值创造型财务管理体系的要求,明确推进价值创造的整体目标和推进计划,经过3年多的建设,价值创造行动已见成效:实施了财务人员转型,建立了三个EVA中心和三个利润中心,全面预算管理体系进一步完善,成本领先行动和DFC(面向成本的设计)应用稳步开展,班组成本管理、质量成本管理逐步开展。尤其是公司开展了投资决策和经营预测分析,建立了内部报告体系,切实发挥了管理会计提升价值创造能力的重要作用。
一、内部报告的编制背景
(一)服务战略是公司建立内部报告的首要原因
红宇公司近年来的持续快速发展得益于正确的战略选择和有效的战略执行。但公司清醒地认识到,做大不等于做优,规模扩张不等于价值增长,要实现可持续发展要求,必须进一步提高发展质量和效益、提高自主创新能力和核心竞争力。全面提升财务管理服务于战略决策、战略执行和战略评价的能力是公司建立内部报告的首要原因。
(二)产业发展要求建立适合企业自身的内部报告
红宇公司目前分为特种产品、制动部件和传动部件三大产业板块。各产业板块之间的技术共通性弱,相关程度低。特种产品受国家政策的影响很大,科研经费日益紧缩,成本优势不断削弱;制动部件种类多、产量小、附加值低,规模化速度缓慢,环境成本日益增加;传动部件尚处于起步阶段,批量小、市场占有率低、固定成本和研发成本高。要提升企业的价值创造能力,必须根据产业板块特点建立适合自身发展的内部报告。
(三)会计集中核算为建立各产业内部报告提供了平台支撑
2011年,红宇公司成为集团公司会计集中核算的试点单位,承担了特种产品、民品分网分户集中核算的试点任务。结合产业板块特点,红宇公司建立了特种产品、制动部件、传动部件三个模拟事业部。在会计上采取分户集中核算,各事业部在收入费用划分、资金和周转半成品价值转移、投入产出分析、财务报表编制和评价等环节模拟独立运行。财务集中核算稳定运行,为建立各产业内部报告提供了平台支撑。
由公司领导召集、财务部牵头及各相关部门负责人参加的季度投入产出分析和月度经济活动分析会,为内部报告的展示提供了平台,也为其发挥管理决策作用提供了强有力的组织保障。
二、内部报告的编制思路及方法
(一)编制内部报告总体思路
公司从满足内部管理者需求的角度出发,运用现代财务管理的理念、方式、方法,围绕生产经营决策和企业价值创造能力,对生产经营过程所呈现的数据经过汇总、整理、筛选、改造,编制了一系列内部管理报告,即产业利润解析表、成本费用分解表、盈利能力分析、EVA驱动路径敏感性分析等管理报表。
(二)内部报告编制方法及应用
1.产业利润解析表。产业利润解析是指假定产成品全部实现销售的前提下,将当期生产产品可实现的利润(模拟毛利)分解为当期已销售实现和本期增加结存产品可实现;将当期销售产品实现利润(报表毛利)分解为销售前期结存产品实现和销售当期生产产品实现。特种产品产业利润解析表见表1。
编制流程如下:物流系统提取产成品收发存台账→填写销售单价和产成品成本→按照先进先出原则分解当期销售产品利润(报表毛利)→计算销售前期利润、销售当期利润、本期增加结存可实现利润。
本表结论在管理上的启示:企业可根据产销平衡情况制定存货策略。当产销两旺时,应加快生产节奏,确保有盈利能力的产成品库存安全;当产品滞销时,应减缓或停止生产,加大销售力度减少库存,避免产品变现风险。根据模拟利润客观地衡量本期生产经营活动的成果,对于订单安全但周期长的特种产品产业,用模拟利润对经营成果进行评价更加客观;对于处于完全竞争市场的制动部件和传动部件产业,应随时关注模拟利润的变动趋势和变动原因,调整销售策略和价格政策。
通过成本性态分析可以评价产品边际利润、产能利用情况、管理水平、劳动效率和公司风险,找出最易压缩和控制的成本费用,优化产业结构、淘汰落后产能,提高盈利能力。
3.产业板块盈利能力分析表。利用产业利润解析表和产业产品成本费用分解表的各项数据,按照集团公司规定格式填制盈利结构分析表(产业板块盈利能力分析表见表3),将模拟利润还原为报表利润。该表是产业利润解析表和产品产业成本费用分解表共同输出结果的反映,比传统的财务报表更加直观地反映产业的盈利能力和成本费用控制水平,更加贴近公司产业发展实际。
4.EVA驱动路径敏感性分析表。整合资产负债表和利润表,集中体现传统报表中的项目,清晰反映企业价值创造的路径,各报表项目对价值创造的贡献度以及变动对EVA的敏感程度,为管理者提升EVA提供帮助。
首先以税后净营业利润和资本成本为两条主线,将利润表和资产负债表的各项目按照集团公司规定格式填列在EVA驱动路径表中计算出报告期EVA。该表有别于传统的EVA计算表,能够将EVA逐步分解到基础财务报表各项目,使内部报告的使用者能够直观地了解EVA的驱动路径。
表4编制说明:假定其他因素不变,某单一因素变动ΔX(%)+求出EVA变动的百分比,EVA变动百分比除以ΔX(%),即得出该因素对基期EVA的敏感性系数λ。以固定资产为例,假定其他因素不变,固定资产增加200%(随意假定均不影响计算结果),即ΔX(%)=200%;变动后的固定资产X×[1-ΔX(%)]=41425.5×(1+200%)=124276.5;根据驱动路径,求得固定资产变动后的EVA=1581.3;EVA变动百分比=(变动后的EVA-基期EVA)/基期EVA=(1581.3-4128.97)/4128.97=-0.617;固定资产对基期EVA的敏感性系数λ=EVA变动百分比/ΔX(%)=-0.617/200%=-0.3085。依此类推,可以求出所有单一因素基期EVA的敏感性系数。需要说明的是,在求每一个因素的敏感性系数时,都必须假定其他因素不变。表4最后一列就是分别求出的每一个因素的敏感性系数。
(2)将敏感性系数代入敏感性分析表(见表5)计算报告期各因素变动对EVA变动的总影响。对敏感性系数的计算结果进行验证,找出造成EVA与预算值差距最大的驱动因素,将其作为提高价值创造能力的突破口。
表5编制说明:根据表4求出的每一个因素的敏感性系数,求出报告期每一因素相对基期该因素的变动情况及对EVA变动所做出的贡献,从而验证EVA敏感性系数的正确性。仍以固定资产为例,表4求出的固定资产敏感性系数为-0.3085,因为某因素对基期EVA的敏感性系数λ=EVA变动百分比/ΔX(%),即EVA变动百分比=λ×ΔX(%),报告期固定资产变动ΔX(%)=(39991.5-41425.5)/41425.5=-3.4616%;因此EVA变动百分比=(-0.3085)×(-3.4616%)=1.0679%;从而报告期固定资产变动-3.4616%(减少3.4616%)对EVA相对基期变动的贡献额ΔEVA=基期EVA×EVA变动百分比=4128.97×1.0679%=44.1。依次求出每一因素变动的ΔEVA,求和结果ΣΔEVA等于报告期EVA与基期EVA之差,则说明表4的单一因素敏感性系数计算正确。
三、内部报告工具运用的体会
以上是红宇公司运用管理会计工具以来结合产业发展摸索出来内部管理会计报告工具,要切实发挥管理会计对提升价值创造能力的重要作用,需要用全面、系统、发展的眼光,持续、深入地对内部管理报告进行更新、优化、完善,同时还需要不断地做好以下工作:一是领导高度重视,要善于通过内部报告工具发现经营过程中存在的问题;二是公司应上下协同、全员参与,且长期坚持;三是表格设计和分析方法必须与公司产业实际相结合,并持续改进;四是各种管理会计工具必须融会贯通,如存货策略必须与经营预测相结合;五是做好标准、定额、计量、统计、记录、制度、流程等基础管理工作,为产品利润解析和成本性态分析提供详尽的基础信息;六是加强培训,提高财务人员管理会计业务能力。
责任编辑 李斐然
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