时间:2019-10-25 作者:
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《审计》自测试题
一、单项选择题(本题型共25分,每小题1分)
1.如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性,下列各项中,错误的是( )。
A.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当 B.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性 C.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时,应当使用调整后的财务报表整体的重要性 D.注册会计师应当调高可接受的检查风险
2.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中,在选择基准时不需要考虑的是( )。
A.被审计单位所处的生命周期阶段 B.被审计单位的所有权结构和融资方式 C.基准的相对波动性 D.基准的重大错报风险
3.下列关于重大错报风险的说法中,错误的是( )。
A.重大错报风险是指如果存在某一错报,该错报单独或连同其他错报可能是重大的,注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险 B.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险 C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定,此类...
《审计》自测试题
一、单项选择题(本题型共25分,每小题1分)
1.如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性,下列各项中,错误的是( )。
A.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当 B.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性 C.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时,应当使用调整后的财务报表整体的重要性 D.注册会计师应当调高可接受的检查风险
2.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中,在选择基准时不需要考虑的是( )。
A.被审计单位所处的生命周期阶段 B.被审计单位的所有权结构和融资方式 C.基准的相对波动性 D.基准的重大错报风险
3.下列关于重大错报风险的说法中,错误的是( )。
A.重大错报风险是指如果存在某一错报,该错报单独或连同其他错报可能是重大的,注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险 B.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险 C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定,此类风险通常与控制环境有关,但也可能与其他因素有关 D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险
4.实施函证程序时,注册会计师在收到回函后,需要验证回函的可靠性并实施相应的审计程序,下列有关说法中错误的是( )。
A.以电子形式收到的回函,注册会计师必须要求被询证者提供回函原件 B.通过跟函方式收到的回函,注册会计师可以向处理询证函的人员索要名片、观察员工卡等确认其处理询证函的权限 C.通过邮寄方式收到的回函,注册会计师可以验证回邮信封上寄出的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致 D.对询证函的口头回复,注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复
5.在对营业收入进行细节测试时,A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票,A注册会计师记录的识别特征通常是( )。
A.销售发票的开具人 B.销售发票的编号 C.销售发票的金额 D.销售发票的付款人
6.下列各项中,属于控制活动要素的是( )。
A.被审计单位的人力资源政策与实务 B.被审计单位的组织结构 C.被审计单位管理层的理念 D.被审计单位的业绩评价
7.进一步审计程序相对于风险评估程序而言,是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序。下列有关注册会计师设计进一步审计程序的提法中,不恰当的是( )。
A.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围,应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系 B.风险的后果越严重,就越需要注册会计师关注和重视,越需要精心设计有针对性的进一步审计程序 C.具体交易、账户余额和披露的特征不同,设计的进一步程序也有所不同 D.注册会计师出于成本效益的考虑可以采用实质性方案设计进一步审计程序
8.下列关于确定实质性程序性质、时间和范围的表述中,不恰当的是( )。
A.注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高,需要实施实质性程序的范围越广 B.在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据,通常对本期只有很弱的证据效力或没有证明效力,不足以应对本期的重大错报风险 C.如果相关认定的重大错报风险很高,注册会计师应将实质性程序更多地安排在期末工作中进行 D.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施
9.下列做法中( )并不可以提高审计程序的不可预见性。
A.函证确认销售条款 B.对被审计单位应收账款年末余额实施函证 C.向以前没有询问过的被审计单位员工询问 D.修改组成部分审计工作的范围,增加不重要组成部分的审计工作量
10.注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试,其主要目的是为了确定( )。
A.年底应收账款的余额是否真实存在 B.是否存在隐瞒的销售业务 C.年底销售退回是否已经完整记录 D.销售业务的入账时间是否正确
11.以下有关应付账款函证的说法中( )是正确的。
12.在对存货实施抽盘程序时,注册会计师的以下做法中,恰当的是( )。
A.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录,以测试存货盘点记录的完整性 B.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,也可以测试盘点记录的完整性 C.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通,以提高存货监盘的效率 D.在某些情况下,由于存货的性质和存放地点等因素造成无法实施存货监盘,注册会计师需要按照规定发表非无保留意见
13.注册会计师拟对被审单位库存现金实施实质性程序,但下列( )不属于该审计程序。
A.盘点保险柜的现金实存数,同时编制“库存现金监盘表” B.在非资产负债表日(通常在资产负债表日后)进行盘点现金时,应调整至资产负债表日的金额 C.对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计,以确定是否存在跨期事项 D.检查库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理
14.注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中,错误的是( )。
A.在分派和督导项目组成员时,应考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力,并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果 B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用,是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告 C.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时,增加审计程序的不可预见性 D.考虑对审计报告意见类型的影响
15.违反法律法规,是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。下列有关违反法规行为的说法中,不恰当的有( )。
A.注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,并有责任防止、发现被审计单位违反法律法规行为 B.对财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规,注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据 C.如果注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息,注册会计师应当了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境,并获取进一步的信息,以评价对财务报表可能产生的影响 D.如果认为违反法规行为是故意和重大的,注册会计师应当就发现的情况尽快与治理层沟通
16.关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通,下列说法中,正确的是( )。
A.对于与治理层沟通的事项,注册会计师应当事先与管理层讨论 B.如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通,且这些人员同时负有治理责任,注册会计师仍需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通 C.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通,因为性质比较重要,应当采用书面形式进行沟通并予以记录 D.注册会计师有必要就全部沟通事项与治理层整体进行沟通
17.下列关于前后任注册会计师的沟通问题的表述中,不正确的是( )。
A.前后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起,但需征得被审计单位的同意 B.如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑,决定不向后任注册会计师作出充分答复,前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的,并说明原因 C.如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供审计工作底稿,一般可考虑进一步从被审计单位(前审计客户)处获取一份确认函,以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性 D.如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报,后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时,安排双方会谈
18.有关注册会计师在审计工作中利用专家工作的说法,正确的是( )。
A.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家 B.外部专家虽不是项目组成员,但仍受会计师事务所制定的质量控制政策和程序的约束 C.在评价外部专家的客观性时,注册会计师应当采用分析程序,以发现可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系 D.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分
19.下列有关组成部分重要性的说法中,正确的是( )。
A.组成部分注册会计师需要使用集团重要性,评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大 B.组成部分重要性的汇总数应该等于集团财务报表整体的重要性 C.如果计划在集团层面对某组成部分实施分析程序,也需为该组成部分确定重要性 D.就集团而言,对于具有财务重大性的单个组成部分,集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性,对组成部分财务信息实施审计
20.注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时,下列说法中,错误的是( )。
A.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报,则注册会计师在审计中必须对此提出恰当的审计调整或披露建议;反之,注册会计师无须对此予以特别关注和处理 B.在首次接受委托前,后任注册会计师必须与前任注册会计师进行必要的沟通,但接受委托后可以根据情况选择是否与前任注册会计师沟通 C.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见,即使上期运用的会计政策不恰当,后任注册会计师也没有责任提请被审计单位调整上期财务报表 D.如果期初余额存在明显微小的错报,无需对此提出审计调整或披露建议
21.在下列情形中,注册会计师应在审计报告中增加强调事项段的是( )。
A.被审计单位存在重大的未决诉讼,金额无法合理估计,已在财务报表附注中恰当地披露 B.被审计单位针对存在的重大债务担保,拒绝在财务报表中作出恰当披露 C.被审计单位按两个财务报告编制基础编制财务报表,注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的 D.审计报告日前,被审计单位存放辅料的一间小型仓库失火,已进行恰当会计处理,该事项会给企业带来一定损失,但不会对持续经营构成影响,同时已在财务报表附注中进行了披露
22.注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表,审计报告日为2015年3月31日,财务报表批准报出日为2015年4月1日,财务报表报出日为2015年4月15日。关于管理层书面声明日期的说法中,正确的是( )。
23.下列有关项目质量控制复核的表述中,正确的是( )。
A.对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核,由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责 B.如项目组内部就重大问题存在意见分歧,应向会计师事务所技术部门进行咨询。如在审计报告日前分歧仍未解决,由项目质量控制复核人确定最终解决方案 C.上市实体财务报表审计项目组成员每年签署其遵守事务所独立性政策和程序的书面确认函,其他人员每两年必须签署独立性书面确认函 D.对于应当实施项目质量控制复核的特定业务,如没有完成项目质量控制复核,就不能出具审计报告
24.X注册会计师在承接下列业务的过程中,处理恰当的是( )。
A.由于客户变更委托的表面理由可能并未完全反映事实真相,根据业务性质,注册会计师需要与被审单位治理层直接沟通,核实与变更委托相关的事实和情况,以确定是否适宜承接该业务 B.注册会计师先后接受委托,为同是钢铁制造业的两家公司分别提供审计和咨询服务,由于提供的服务不同,X注册会计师未将这一情况告知客户 C.以投标的方式接替H公司的财务报表审计工作(H公司上年度财务报表审计业务由C会计师事务所执行),在投标书中说明承接业务前需要与C会计师事务所的注册会计师沟通的要求 D.在对D公司年度财务报表进行审计时,发现D公司的主要原料供应商为E公司,考虑双方的利益,X注册会计师将这一情况向双方通报,E公司认为注册会计师获知了其成本和价格信息要求停止其中一方业务,但X注册会计师并未中止其中一方的业务
25.下列有关独立性的说法中,不恰当的是( )。
A.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款可能对独立性产生不利影响 B.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属未按正常程序、条款和条件从银行或类似机构等审计客户取得贷款,将会对独立性产生严重不利影响 C.会计师事务所按照正常的商业条件在金融机构等审计客户开立存款或交易账户的,不会对独立性产生不利影响 D.如果会计师事务所从银行或类似金融机构等审计客户取得大额贷款,如果该贷款对审计客户或会计师事务所影响非常重大,则无防范措施将因自身利益产生的不利影响降低至可接受的水平
二、多项选择题(本题型共20分,每小题2分)
1.下列关于审计业务的三方关系说法中正确的包括( )。
A.三方之间的关系是,注册会计师对由被审计单位管理层(责任方)负责的财务报表(鉴证对象)发表审计意见(提出结论),以增强除管理层(责任方)之外的预期使用者对财务报表的信任程度 B.管理层(责任方)与预期使用者有时可能是同一方,或是预期使用者之一,但不是唯一的预期使用者 C.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任 D.如果财务报表存在重大错报,而注册会计师通过审计没有能够发现,因为财务报表已经注册会计师审计这一事实的存在,因而可以适当减轻管理层和治理层对财务报表的责任
2.为确定审计的前提条件是否存在,下列各项中,注册会计师应当执行的工作有( )。
A.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的 B.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任 C.确定被审计单位的内部控制是否有效 D.确定被审计单位是否存在违反法律法规行为
3.对于审计过程中累积的错报,下列做法中,错误的是( )。
A.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报,除非错报金额微小且性质不重要 B.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性,注册会计师可以不要求管理层更正 C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准,注册会计师可以不要求管理层更正 D.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性,注册会计师可以不要求管理层更正
4.下列关于审计证据充分性的说法中,正确的是( )。
A.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响 B.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量,主要与确定的样本量有关 C.注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响 D.获取更多的审计证据可以适当弥补这些审计证据质量上的缺陷
5.如果使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础,下列有关注册会计师采取的措施中,正确的是( )。
A.提高重大错报风险评估水平 B.测试替代控制 C.修改相关实质性程序 D.扩大样本规模
6.在某些例外情况下,如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序,或者得出新的结论,应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中( )是包括在审计工作底稿中的内容。
A.修改或增加审计工作底稿的理由 B.修改后的已被取代的审计工作底稿的草稿 C.实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响 D.对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员
7.下列关于了解内部控制的说法中,正确的是( )。
A.注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制,并非被审计单位所有的内部控制 B.针对特别风险,应当了解与该风险相关的控制 C.注册会计师可以通过对被审单位内部控制了解,评价其是否健全、完善、有效 D.注册会计师通过询问、观察、检查和穿行测试了解被审计单位的内部控制,以评价内部控制设计的是否合理以及是否得到执行
8.如果注册会计师在期中执行了控制测试,并获取了控制在期中运行有效性的审计证据,下列说法中,不正确的是( )。
A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越大,注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多 B.如果某一控制在剩余期间内未发生变动,不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据 C.注册会计师对相关控制的信赖程度越高,通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大。在这种情况下,注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多 D.如果某一控制在剩余期间内发生变动,在评价整个期间的控制运行有效性时,无需考虑期中测试的结果
9.在识别出被审计单位的特别风险后,注册会计师采取的应对措施中,正确的有( )。
10.关联方关系及其交易可能导致存在具有支配性影响的重大错报风险,可能表现在下列( )方面。
A.关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策 B.对关联方提出的业务建议,管理层和治理层未曾或很少讨论 C.重大交易需经关联方的最终批准 D.对涉及关联方(或与关联方关系密切的家庭成员)的交易,管理层和治理层极少进行独立复核和批准
三、简答题(本题型共36分,每小题6分)
1.ABC会计师事务所对甲公司2014年度财务报表进行审计,会计师事务所委派A注册会计师作为审计项目合伙人。A注册会计师撰写了总体审计策略和具体审计计划,以下与审计计划相关的6个事项。
(1)A注册会计师在进驻甲公司后,首先制订了总体审计策略。由于总体审计策略是具体审计计划的指导,具体审计计划是总体审计策略的延伸,因此,总体审计策略确定后不得变动,但具体审计计划在整个审计过程中可以不断调整变化。注册会计师应将总体审计策略和具体审计计划分别形成两份计划文件。
(2)A注册会计师在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配,包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。其中可能包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员。
(3)判断一项错报对财务报表是否重大,应当有针对性地考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响。
(4)由于甲公司是本会计师事务所的长期客户,A注册会计师对甲公司非常了解。以前年度审计调整较高,项目总体风险较高,因此,将实际执行的重要性水平定为财务报表层次的75%。
(5)A注册会计师通过实施进一步审计程序,了解被审计单位及其经营情况发生变化,修改了财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。
(6)A注册会计师假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险,拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平,准备采取实质性方案,不再了解和评估相关内部控制设计的是否科学合理,是否得到有效执行,而是直接实施实质性程序。
要求:针对上述事项(1)至(6),逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处,简要说明理由。
2.ABC会计师事务所对甲公司2014年度财务报表进行审计,会计师事务所委派A注册会计师作为审计项目合伙人。以下是A注册会计师针对甲公司2014年度财务报表进行审计与审计工作底稿相关的6个事项。
(1)A注册会计师在了解被审单位及其环境后,评估的重大错报风险为低风险。在进行内部控制测试后,发现重大错报风险较高,A注册会计师重新评估并修改了重大错报风险水平,将记录计划阶段评估的重大错报风险的工作底稿删除,取而代之以记录重新评估的工作底稿。
(2)由于销售与收款循环审计工作底稿繁多,A注册会计师为了提高审计工作质量,要求项目组组内人员互相复核工作底稿。
(3)为了确认销售业务是否真实发生,应对销售发票进行细节测试,此时,A注册会计师将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量等内容作为识别特征详细记录于审计工作底稿。
(4)A注册会计师在具体审计计划中记录,拟对筹资与投资循环采用综合性方案进行审计,但在测试筹资与投资内部控制时发现相关控制繁杂,业务发生频率较低,将其改为实质性方案,重新编制具体审计计划工作底稿,并替代原具体审计计划工作底稿。
(5)A注册会计师于2015年2月28日完成了所有审计工作,甲公司也于同日签署了财务报表和管理层书面声明,A注册会计师于3月15日将审计报告撰写完毕,并提交给了甲公司治理层。2015年5月15日,A注册会计师在项目组成员的共同努力下完成审计工作底稿归档工作。
(6)2015年6月10日,A注册会计师发现对甲公司仓库存货监盘的工作底稿由于工作疏漏没有归档,当即交给了会计师事务所档案管理员归入了存货监盘的审计工作底稿中。
要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
3.A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。甲公司2014年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险,决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序,选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。以下是A注册会计师针对甲公司2014年度财务报表进行审计与应收账款函证相关的5个事项。
(1)甲公司会计人员协助A注册会计师编写应收账款询证函,编写完毕后A注册会计师将询证函内容与相关资料一一核对,确认无误,签封后,交会计人员邮寄给被函证者。
(2)在准备实施函证的1800万元应收账款余额中,管理层以X公司是新客户为由,要求对其应收的100万元不要实施函证程序,可采用其他审计程序。A注册会计师检查了与应收X公司的100万元余额相关的销售发票,未发现问题,予以认可。
(3)实施函证的1800万元应收账款余额中,未收到回函的余额合计950万元,A注册会计师对此实施了替代程序:对其中的500万元查看了期后收款凭证;对没有期后收款记录的450万元,检查了与这些余额相关的销售合同和发票,未发现例外事项。
(4)甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释,甲公司于2014年12月末销售给Z公司的一批产品,在2014年年末尚未开具销售发票,Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理,未实施其他审计程序。
(5)A注册会计师根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址,向境外客户Y公司发送了电子邮件,询证应收账款余额,并收到了电子邮件回复。考虑到电子回函的可靠性存在风险,采用一定的程序(如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序)创造安全环境核实被询证者的信息,Y公司确认余额准确无误。A注册会计师将电子邮件打印后归入审计工作底稿。
要求:(1)针对上述第(1)至(5)项,逐项指出甲公司A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(2)注册会计师应根据对被审单位舞弊风险的判断,以及被询证者的地址和性质、以往回函情况、回函截止日期等因素,选择通过不同方式发出询证函,包括邮寄、跟函、电子形式函证等方式。请说明通过跟函的方式发出询证函时应采取的控制措施。
(1)要求甲公司提供一份完整的存货存放地点清单(包括期末库存量不为零的全部自有仓库、以及第三方代甲公司保管存货的仓库),并考虑其完整性。
(2)在获取完整的存货存放地点清单的基础上,A注册会计师选择占其存货总额的70%的20个地点进行监盘。
(3)A注册会计师评估的重大错报风险为中等,A注册会计师可以考虑执行一项或多项审计程序。
要求:针对第(1)、(2)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。针对第(3)根据具体情况下的风险评估结果,并代A注册会计师设计至少三项审计程序。
5.ABC会计师事务所对甲股份有限公司2014年度财务报表进行审计,于2015年3月15日完成了审计工作,出具审计报告,同日甲公司董事会批准财务报表,3月25日将财务报表对外公布。在审计过程中注册会计师了解到,2014年10月15日,甲公司因污水排放对环境造成严重污染,使周围农田颗粒无收,被周围村民起诉。2014年12月31日,该诉讼尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断,甲公司很可能败诉。如败诉,预计赔偿2000万元的可能性为70%,预计赔偿1800万元的可能性为30%。年末甲公司已确认预计负债及营业外支出2000万元。确定报表层次的重要性水平为100万元。
要求:(1)简述针对第一时段期后事项注册会计师的审计责任是什么?用以识别第一时段期后事项的审计程序包括哪些?
(2)假定2015年3月16日通过媒体得知,该诉讼法院已于3月14日审理完毕,判决甲公司赔偿原告2200万元,甲公司服从判决,不再上诉,且已通过银行转账支付赔款。注册会计师于3月16日立即与甲公司管理层联系,提请调整2014年度财务报表。甲公司与注册会计师沟通,表述了两方面的想法:①2014年12月31日已确认预计负债和营业外支出2000万元,剩余200万元拟计入2015年3月营业外支出;②董事会已于2015年3月15日批准财务报表,虽未正式收到会计师事务所出具的审计报告,但注册会计师已与其明确表示对其财务报表出具无保留意见审计报告。注册会计师是否可以认可甲公司的想法,如果认可,请说明原因,如果不认可,请说明注册会计师应当如何处理?
(3)假定2015年3月26日注册会计师才得知该诉讼法院已于3月14日审理完毕,判决赔偿原告2200万元,甲公司服从判决,不再上诉,且已通过银行转账支付赔款。甲公司3月进行了下列会计处理:
借:预计负债 2000
营业外支出 200
贷:其他应付款 2200
借:其他应付款 2200
贷:银行存款 2200
注册会计师考虑到甲公司已进行了上述会计处理,且2014年财务报表已对外公布,该事项属于第三时段的期后事项,没有义务再实施任何审计程序,也无需考虑对审计意见的影响。请问你是否认同该注册会计师的观点?
6.甲公司(上市公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户,在2014年准备参与企业购并,并与2015年完成购并活动。在对甲公司2013年度财务报表审计中,ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项:
(1)在2013年度财务报表审计业务约定书中约定按审计后资产的千分之五收取审计费用。
(2)甲公司为了尽快进入企业购并活动的实质阶段,要求ABC会计师事务所加快进度,在一周之内完成审计工作,承诺一旦如期完成,将赠送项目合伙人一个笔记本电脑。
(3)由于甲公司准备参与企业购并,工作量增加,人员紧张,在2014年将内部审计工作外包给ABC会计师事务所,事务所委派不参与该审计的注册会计师负责此项目。
(4)经甲公司总经理批准,审计项目组成员可以按市场价格的70%购买甲公司的某产品,每人限购两台。
(5)会计师事务所接到报告,审计项目组A注册会计师的女儿是甲公司的统计人员。
(6)项目组合伙人的哥哥持有乙公司一定数量股票。甲公司是乙公司重要子公司,截至2014年12月31日,这些股票市值为100000元。
要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况,并简要说明理由。
四、综合题(本题型共1题,共19分)
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表,拟于2015年4月1日出具审计报告。财务报表整体的重要性为25万元。
资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)甲公司采用经销商买断方式销售a产品和b产品。2014年度,a产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较2013年基本没有变化。b产品是甲公司2014年2月推出的新产品,其建议市场零售价比a产品高20%。a产品和b产品的单位生产成本接近,其出厂价分别低于各自建议市场零售价的10%和20%。
(2)a产品于2014年11月停产。2014年末,某经销商采用交款提货方式购买最后一批a产品。甲公司已收到货款200万元,并已开具发票和发运凭单。经销商在验收日才发现该批产品质量不符合合同要求,双方尚未就解决方案达成一致意见。
(3)甲公司的记账本位币为人民币。2014年9月,甲公司与某德国客户签订合同,按固定销售价格定制10000件c产品,以欧元计价和结算。甲公司一次性投料生产该批产品,并于2014年10月1日销售1000件,其余9000件按合同约定于2015年1月销售。甲公司未生产其他批次c产品(假定2014年10月1日即期汇率为1欧元=8.4元人民币,2014年12月31日即期汇率为1欧元=8元人民币)。
(4)甲公司于2014年3月1日借入2000万元、年利率为8%的专门借款,用于已开工建设并预计于2015年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷,该工程于2014年5月1日至2014年8月31日中断。
(6)甲公司持有乙公司40%股权,目前无处置计划。乙公司多年亏损,2014年度亏损500万元,预期其经营状况在未来5年内不会发生改变。2014年5月,乙公司因资金短缺,由甲公司为其代垫采购款200万元,并约定2年后还款。
资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如表1。
资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制,部分内容摘录如表2。
资料四:A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果,部分内容摘录如表3。
资料五:甲公司持有丙公司30%股权,因能够对其施加重大影响,采用权益法核算。A注册会计师将丙公司识别为具有财务重大性的重要组成部分,提出对其实施审计。丙公司董事会予以拒绝,但提供了经其他会计师事务所审阅的2014年度财务报表。
要求:(1)针对资料一第(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、长期应收款、长期股权投资和在建工程)的哪些认定相关。
(2)针对资料三第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷,简要说明理由。
(3)针对资料四第(1)至(3)项,假定这些控制的设计有效并得到执行,根据控制测试和实质性程序及其结果,逐项指出资料四所列控制运行是否有效。如认为运行无效,简要说明理由。
(4)针对资料五,结合资料二,假定不考虑其他因素(如所得税),代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告,并续编审计报告。在答题区下划线处填列,如果部分下划线处不适用,填写“不适用”。
审计报告
甲公司全体股东:
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
三、____
四、____
五、____
ABC会计师事务所中国注册会计师xxx
(签名并盖章)
中国注册会计师xxx
(签名并盖章)
《审计》参考答案
一、单项选择题
1.D【解析】选项A,由于调低了最初确定的财务报表整体的重要性,有可能原确定的进一步审计程序的性质、时间安排和范围不能满足要求,因此,需要确定其是否仍然适当;选项B,由于实际执行的重要性一般是以财务报表整体的重要性为基础确定的;选项C,在审计过程中最初确定的财务报表整体的重要性都调低了,当然,在评估未更正错报对财务报表的影响时,也应当使用调整后的财务报表整体的重要性;所以ABC均正确。选项D,如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性,此时可接受的检查风险应为低水平,所以选项D错误。
2.D【解析】在选择基准时,需要考虑的因素包括:(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩,使用者可能更关注利润、收入或净资产);(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;(4)被审计单位的所有权结构和融资方式;(5)基准的相对波动性。
3.A【解析】重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关,且独立存在于财务报表的审计。检查风险是指如果存在某一错报,该错报单独或连同其他错报可能是重大的,注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。选项A描述的是检查风险。
4.A【解析】以电子形式收到的回函,注册会计师可以采用一定的技术确认回函者的身份,在必要时,可以要求被询证者提供回函原件。
5.B【解析】识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项而言,其识别特征通常具有唯一性,四个选项中只有选项B符合要求。
6.D【解析】选项ABC属于控制环境要素。控制环境要素包括对诚信和道德价值观念的沟通与落实、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、管理层的理念和经营风格、组织结构及职权与责任的分配、人力资源政策与实务。控制活动要素包括授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离。
7.D【解析】注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序。
8.D【解析】选项D,应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日或接近资产负债表日执行,不一定在资产负债表日后实施。
9.B【解析】对被审计单位应收账款年末余额实施函证是注册会计师通常应当执行的审计程序,该程序并不可以提高不可预见性。
10.D【解析】截止测试是为了证实接近资产负债表日的业务活动是否计入适当的会计期间以及是否存在跨期事项而实施的实质性程序,所以选项D正确。
11.D【解析】函证程序无益于查出未入账的应付账款,因此当怀疑应付账款漏记的风险较高时,函证并非有用,所以选项A、B不正确;对应付账款函证应采用积极方式,所以选项C不正确。
12.A【解析】选项B,从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,用来测试盘点记录的准确性,从实物中选取项目追查至存货盘点记录,则是测试存货盘点记录的完整性;选项C,注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目;选项D,如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行,注册会计师应当实施替代审计程序,以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。如果不能实施替代审计程序,或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据,注册会计师才需要按照规定发表非无保留意见。
13.D【解析】选项D属于控制测试的程序,而非实质性程序。
14.D【解析】本题是针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施,还未提及对认定层次的具体应对措施,更谈不上出具审计报告问题,因此,选项D不正确。
15.A【解析】防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任,而不是注册会计师的责任。
17.D【解析】如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报,后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时,后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。
18.A【解析】外部专家不是项目组成员,不受会计师事务所制定的质量控制政策和程序的约束,选项B不对;在评价外部专家的客观性时,注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系,选项C不对;当专家是项目组的成员时,专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。除非协议另作安排,外部专家的工作底稿属于外部专家,不是审计工作底稿的一部分,选项D不对。
19.D【解析】组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性,评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大,所以选项A不正确;在确定组成部分重要性时,无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式,因此,对不同组成部分确定的重要性的汇总数,有可能高于集团财务报表整体重要性,所以选项B不正确;如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序,无需为该组成部分确定重要性,所以选项C不正确。
20.C【解析】如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致,注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露,因此选项C不正确。
21.A【解析】选项B应出具保留或否定意见;选项C属于需要增加其他事项段的情形;选项D应出具标准无保留意见。
22.B【解析】书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期,但不得在审计报告日后。
23.D【解析】选项A,应由项目合伙人对项目质量负责,项目质量控制复核并不能减轻或替代项目合伙人的责任;选项B,当存在意见分歧不能解决时,会计师事务所应当制定切实可行的政策和程序,例如,向适当的其他执业者、会计师事务所、职业团体或监管机构进行咨询,以解决这些分歧;选项C,会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。所以,选项A、B、C不正确。
24.C【解析】选项A,由于客户变更委托的表面理由可能并未完全反映事实真相,根据业务性质,注册会计师可能需要与前任注册会计师直接沟通,核实与变更委托相关的事实和情况,以确定是否适宜承接该业务;选项B,如果注册会计师同时为存在竞争的不同客户提供服务,注册会计师在承接该业务后应当告知客户这一情况;选项D,如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务,注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务,因此选项A、B、D不正确。
25.D【解析】如果会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件,从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款,即使该贷款对审计客户或会计师事务所影响重大,也可能通过采取防范措施将因自身利益产生的不利影响降低至可接受的水平。
二、多项选择题
1.ABC【解析】财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。即使财务报表存在重大错报,而注册会计师通过审计没有能够发现,也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任,因此,选项D不正确。
2.AB【解析】审计的前提条件:(1)财务报告编制基础;(2)就管理层(和治理层)的责任达成一致意见。
3.BCD
4.ABC【解析】注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。所以选项D错误。
5.BCD【解析】如果使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础,注册会计师应当修正重大错报风险评估水平(降低重大错报风险评估水平,而非提高),并增加实质性程序的数量,注册会计师也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试或考虑扩大样本规模。所以,选项A错误,选项BCD正确。
6.ACD【解析】审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本,以及重复的文件记录等。所以选项B不应包括在审计工作底稿中。
7.ABD【解析】选项C,除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制,注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试,只有通过对内部控制测试才能评价其是否有效。
8.BD【解析】选项B,如果某一控制在剩余期间内未发生变动,还需要考虑其他因素确定针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据;选项D,如果控制在剩余期间发生了变化(如信息系统、业务流程或人事管理等方面发生变动),注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响。
9.ABC【解析】选项D错误,被审计单位存在特别风险的情况下,可以单独进行细节测试,也可以实施实质性分析程序与细节测试结合,但不能只实施实质性分析程序。
10.ABCD【解析】这是关联方审计准则问题解答新增内容。
三、简答题
1.【答案】
(1)第(1)项,存在不当之处。注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果,对总体审计策略的内容予以调整,并不是确定后不得变动。在实务中,注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行,可能会使计划审计工作更有效率及效果,并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式,以提高编制及复核工作的效率,增强其效果。
(2)第(2)项,无不当之处。
(3)第(3)项,存在不当之处。判断一个事项对财务报表使用者是否重大,是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的,不能考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响。因为个别特定使用者的需求可能极其不同。
(4)第(4)项,存在不当之处。实际执行的重要性,旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。在连续审计下,以前年度审计调整较少,项目总体风险较低时,才能将实际执行的重要性水平定为较高,可以接近财务报表层次的重要性水平75%;题目中应将实际执行的重要性水平定为较低,应接近财务报表层次的50%。
(6)第(6)项,存在不当之处。A注册会计师可以不进行控制测试,但必须了解被审单位及其环境,尤其是了解被审单位的内部控制,以评估重大错报风险。
2.【答案】
第(1)项,不恰当。应当记录对重大错报风险做出的修改以及理由,因此应当保留原重大错报风险的评估和重新评估的重大错报风险之间的修改痕迹。
第(2)项,不恰当。有关审计工作底稿复核人员的要求原则是,由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作,而不是由项目组内人员直接相互复核审计工作底稿。
第(3)项,不恰当。识别特征应当具有唯一性。A注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿,而发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性,故不能作为审计工作底稿的识别特征。
第(4)项,不恰当。注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由,不能简单地替代原工作底稿。
第(5)项,不恰当。审计工作底稿未在归档期间内归档。审计工作底稿应在审计报告日(2015年2月28日)后的六十天之内归档。
第(6)项,不恰当。归档之后的底稿变动程序不当。归档后的变动均应当记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员、以及复核的时间和人员、具体理由。
3.【答案】
(1)事项(1)不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制。注册会计师应在核对无误签封后,自行邮寄,不能交被审单位代劳。
事项(2)不恰当。当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证程序时,注册会计师应当考虑该项要求是否合理,并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理,注册会计师应当实施替代审计程序(如检查销售合同、销售发票、出库单、运货凭单等原始凭证),以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理,且被其阻挠而无法实施函证,注册会计师应当视为审计范围受到限制,并考虑对审计报告可能产生的影响。
事项(3)不恰当。在无法收到回函的情况下,应与被函证单位取得联系,再次发函,如果仍无法收到回函,注册会计师应采用替代审计程序,获取证明力较强的审计证据,如销售合同、销售订货单、运货凭单、销售发票副本等审计证据,仅获得销售合同和发票内部证据,还不足以能够证明交易确实发生。
事项(4)不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据,应实施其他审计程序核实不符事项。
事项(5)恰当。
(2)如果注册会计师认为跟函的方式(即注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函送至被询证者,在被询证者核对并确认回函后,亲自将回函带回的方式)能够获取可靠信息,可以采取该方式发送并收回询证函。如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序,注册会计师可以独自前往。如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴,注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制,同时,对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。
4.【答案】
(1)事项(1)不恰当。如果被审计单位的存货存放在多个地点,注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单(包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库,以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等),并考虑其完整性。
事项(2)不恰当。在获取完整的存货存放地点清单的基础上,注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果(例如,注册会计师在以往审计中可能注意到某些地点存在存货相关的错报,因此在本期审计时对其予以特别关注),选择适当的地点进行监盘,并记录选择这些地点的原因。
(2)根据具体情况下的风险评估结果,注册会计师可以考虑执行以下一项或多项审计程序:
①询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员,如营销人员、仓库人员等,以了解有关存货存放地点的情况;②比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单,关注仓库变动情况,以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生;③检查被审计单位存货的出、入库单,关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库(如期末库存量为零的仓库);④检查费用支出明细账和租赁合同,关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金,如果有,该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中;⑤检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细清单,了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。
5.【答案】
(2)注册会计师不能认可甲公司的想法。由于应调整200万元已大大超过重要性水平为100万元,注册会计师应提请被审单位调整2014年财务报表,如果管理层拒绝调整,注册会计师应当发表非无保留意见审计报告。
(3)不能认同。虽然第三时段的期后事项处理原则是:在财务报表报出后,注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。但在财务报表报出后,如果知悉了某些事实,且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告。注册会计师应当:①与管理层和治理层(如适用)讨论该事项;②确定财务报表是否需要修改;③如果需要修改,询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。
6.【答案】答案见表4。
四、综合题
【答案】
(1)答案见表5。
(2)答案见表6。
(3)答案见表7。
(4)审计报告类型:保留意见。
续编审计报告:
审计报告
甲公司全体股东:
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注X所述,甲公司持有丙公司30%股权,因能够对其施加重大影响,采用权益法核算。2014年12月31日,甲公司对丙公司的股权投资账面价值为600万元,2014年度确认对丙公司的投资收益100万元。我们未能对丙公司实施审计,无法就该项股权投资的账面价值和投资收益获取充分、适当的审计证据,也无法确定是否有必要对这些金额进行调整/也无法确定该事项对财务报表的影响。
四、保留意见
我们认为,除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外,甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了甲公司2014年12月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。
五、不适用
不适用。
ABC会计师事务所中国注册会计师×××
(签名并盖章)
中国注册会计师×××
(签名并盖章)
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