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2015年度注册会计师全国统一考试全科自测试题及参考答案
《会计》自测试题
一、单项选择题(本题型共24分,每小题2分)
1.关于合并范围,下列说法中错误的是( )。
A.母公司是投资性主体,只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围 B.母公司是投资性主体,应将全部子公司纳入合并范围 C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时,应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围 D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时,除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外,企业自转变日起对其他子公司不应予以合并
2.甲公司原持有丙公司60%的股权,其账面余额为3000万元,未计提减值准备。2×15年12月31日,甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业,出售取得价款1200万元,剩余股权投资的公允价值为2400万元。出售日,丙公司按购买日公允价值持续计算的净资产为6000万元。在出售20%的股权后,甲公司对丙公司的持股比例为40%,丧失了对丙公司的控制权。甲公司取得丙公司60%股权时,丙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。从购买...
2015年度注册会计师全国统一考试全科自测试题及参考答案
《会计》自测试题
一、单项选择题(本题型共24分,每小题2分)
1.关于合并范围,下列说法中错误的是( )。
A.母公司是投资性主体,只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围 B.母公司是投资性主体,应将全部子公司纳入合并范围 C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时,应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围 D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时,除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外,企业自转变日起对其他子公司不应予以合并
2.甲公司原持有丙公司60%的股权,其账面余额为3000万元,未计提减值准备。2×15年12月31日,甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业,出售取得价款1200万元,剩余股权投资的公允价值为2400万元。出售日,丙公司按购买日公允价值持续计算的净资产为6000万元。在出售20%的股权后,甲公司对丙公司的持股比例为40%,丧失了对丙公司的控制权。甲公司取得丙公司60%股权时,丙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。从购买日至出售日,丙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为1900万元,因可供出售金融资产公允价值上升导致其他综合收益增加100万元。甲公司有子公司乙公司,需要编制合并财务报表。甲公司2×15年合并财务报表中因处置丙公司股权应确认的投资收益为( )万元。
A.60 B.0 C.-540 D.40
3.企业以公允价值计量资产,应当考虑该资产的特征。下列项目中,不属于资产特征的是( )。
A.资产状况 B.对资产出售的限制 C.对资产使用的限制 D.出售资产发生的交易费用
4.甲公司于2×15年年初制订和实施了一项短期利润分享计划,以对公司管理层进行激励。该计划规定,公司全年的净利润指标为1000万元,如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1000万元,公司管理层可以分享超过1000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2×15年12月31日,甲公司2×15年全年实际完成净利润1500万元。假定不考虑离职等其他因素,甲公司2×15年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为( )万元。
A.50 B.150 C.100 D.0
5.下列各项中,不属于其他综合收益的是( )。
A.外币财务报表折算差额 B.可供出售金融资产正常的公允价值变动 C.发行可转换公司债券时确认的权益成分公允价值 D.非投资性房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额
6.A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为100万元,已提折旧30万元,已提减值准备10万元。甲设备和乙设备的公允价值均无法合理确定。另外,D公司向A公司支付补价5万元。假定不考虑相关税费,则A公司换入乙设备的入账价值为( )万元。
A.65 B.55 C.60 D.95
7.2×15年12月1日,甲公司与乙公司签订一份不可撤销的产品销售合同,合同规定:甲公司于3个月后提交乙公司一批产品,合同价格(不含增值税)为600万元,如甲公司违约,将支付违约金100万元。至2×15年年末,甲公司为生产该产品已发生成本30万元,因原材料价格上涨,甲公司预计生产该产品的总成本为660万元。不考虑其他因素,2×15年12月31日,甲公司因该合同确认的预计负债为( )万元。
A.30 B.60 C.90 D.100
8.2×15年1月1日,甲企业与乙企业的一份厂房经营租赁合同到期,甲企业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同,约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。2×15年12月31日厂房改扩建工程完工,共发生支出400万元,符合资本化条件,当日起按照租赁合同出租给乙企业。该厂房在甲企业取得时初始确认金额为2000万元,预计使用年限为20年,不考虑其他因素,假设甲企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,截至2×15年1月1日已计提折旧600万元,下列说法中错误的是( )。
9.2×15年1月5日,政府拨付A企业450万元财政拨款(同日到账),要求用于购买大型科研设备1台。2×15年1月31日,A企业购入该大型科研设备,并于当日投入某科研项目的研究阶段使用,实际成本为480万元,其中30万元以自有资金支付,预计使用寿命10年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。假定上述科研项目至年末仍处于研究阶段,不考虑其他因素,上述业务影响A企业2×15年度利润总额的金额为( )万元。
A.41.25 B.-44 C.-85.25 D.-2.75
10.2×13年1月1日,甲公司向其100名高管人员每人授予4万份股票期权,这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满3年,即可按每股8元的价格购买甲公司4万股普通股股票(每股面值1元)。该期权在授予日的公允价值为每股10元。在等待期内,甲公司有10名高管人员离职。2×15年12月31日,甲公司向剩余90名高管定向增发股票,当日甲公司普通股市场价格为每股20元。2×15年12月31日,甲公司因高管人员行权应确认的资本公积——股本溢价为( )万元。
A.3600 B.3240 C.6800 D.6120
11.甲公司能够控制乙公司,乙公司资本结构的一部分由可回售工具(其中一部分由甲公司持有,其余部分由其他外部投资者持有)构成,这些可回售工具在乙公司个别财务报表中符合权益工具分类的要求。甲公司在合并财务报表中应将其作为( )。
A.权益工具 B.金融负债 C.复合金融工具 D.少数股东权益
12.甲公司2015年度实现净利润为400000万元,发行在外普通股加权平均数为500000万股。2015年1月1日,甲公司按票面金额发行1200万股优先股,优先股每股票面金额为100元。该批优先股股息不可累积,即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分,不可累积到下一计息年度。2015年12月31日,甲公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息,股息率为6%。根据该优先股合同条款规定,甲公司将该批优先股分类为权益工具,优先股股息不在所得税前列支。甲公司2015年基本每股收益是( )元/股。
A.0.80 B.0.79 C.0.81 D.1.25
二、多项选择题(本题型共20分,每小题2分)
1.下列关于资产期末计量的表述中,正确的有( )。
A.可供出售金融资产按照公允价值计量 B.持有至到期投资按照市场价格计量 C.交易性金融资产按照公允价值计量 D.存货按照账面价值与其可变现净值孰低计量
2.下列设定受益计划项目中,应计入其他综合收益的有( )。
A.精算利得和损失 B.计划资产回报,扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额 C.当期服务成本 D.结算利得和损失
3.下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中,正确的有( )。
A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用 B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用 C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益 D.出售外币可供出售金融资产(股权投资)形成的汇兑差额应计入其他综合收益
4.下列各项中,不影响当期损益的有( )。
A.开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出 B.交易性金融资产持有期间公允价值的变动 C.经营用固定资产转为持有待售资产时其账面价值大于公允价值减去处置费用后净额的金额 D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额
5.下列关于现金流量表项目填列的说法中,正确的有( )。
A.外币货币性项目因汇率变动而产生的汇兑差额,应在“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映 B.以分期付款方式(具有融资性质)购建的长期资产每期支付的现金,应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映 C.处置子公司所收到的现金减去子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额(大于零),合并报表中在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映 D.处置对联营企业长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分,应在“取得投资收益收到的现金”项目中反映
6.根据《企业会计准则第36号——关联方披露》的规定,下列表述中正确的有( )。
A.受同一方重大影响的企业之间构成关联方 B.因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商,不构成企业的关联方 C.与该企业共同控制合营企业的合营者,不构成企业的关联方 D.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业之间构成关联方
7.上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的,下列会计处理中正确的有( )。
A.对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款的,如果属于前期差错,应按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理,调整以前年度会计报表相关项目 B.因补缴税款应支付的罚金和滞纳金,应计入当期损益 C.因补缴税款应支付的罚金和滞纳金,应调整期初留存收益 D.上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益
8.2015年1月1日,A公司和B公司共同出资购买一栋写字楼,各自拥有该写字楼50%的产权,用于出租收取租金。合同约定,该写字楼相关活动的决策需要A公司和B公司一致同意方可作出;A公司和B公司的出资比例、收入分享比例和费用分担比例均为各自50%。该写字楼购买价款为20000万元,由A公司和B公司以银行存款支付,预计使用寿命20年,预计净残值为800万元,采用年限平均法按月计提折旧。该写字楼的租赁合同约定,租赁期限为10年,每年租金为1200万元,按月交付。该写字楼每月支付维修费8万元。另外,A公司和B公司约定,该写字楼的后续维护和维修支出(包括再装修支出和任何其他的大修理支出)以及与该写字楼相关的任何资金需求,均由A公司和B公司按比例承担。假设A公司和B公司均采用成本法对投资性房地产进行后续计量,不考虑税费等其他因素影响。A公司下列会计处理中正确的有( )。
A.出资购买写字楼时应确认投资性房地产20000万元 B.每月确认租金收入50万元 C.每月计提折旧40万元 D.每月支付维修费时确认其他业务成本4万元
A.2×14年确认建造合同收入140万元 B.2×15年确认建造合同收入56万元 C.2×15年确认合同毛利-34万元 D.2×15年年末计提存货跌价准备6万元
10.A公司适用的所得税税率为25%,对所得税采用资产负债表债务法核算。假设A公司2×15年年初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。2×15年税前会计利润为2000万元。A公司2×15年发生与所得税相关的交易如下:(1)2×15年12月31日应收账款余额为12000万元,该公司期末对应收账款计提了1200万元的坏账准备。税法规定,不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。(2)A公司于2×15年6月30日将自用房屋用于对外出租,该房屋的成本为2000万元,预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前,已使用6.5年,企业按照年限平均法计提折旧,预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为2600万元,账面价值为1350万元。转为投资性房地产核算后,A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同;同时,税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2×15年12月31日的公允价值为4000万元。下列有关A公司2×15年所得税的会计处理,正确的有( )。
A.递延所得税资产发生额为300万元 B.递延所得税负债余额为675万元 C.递延所得税费用为93.75万元 D.所得税费用为500万元
三、综合题(本题型共56分,每小题14分)
1.A公司2×14年至2×16年发生如下投资业务,有关资料如下:
(1)A公司2×14年1月2日发行股票1000万股(每股面值1元,每股市价5元)从B公司原股东处取得B公司40%股权,能够对B公司实施重大影响。
(2)2×14年1月2日,B公司可辨认净资产公允价值为13000万元,假定B公司除一项管理用固定资产外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元,公允价值为500万元,预计尚可使用年限为5年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。
(3)2×14年12月5日,A公司向B公司出售一批存货。该批存货的成本为80万元,未计提存货跌价准备,售价为100万元,至2×14年12月31日,B公司将上述存货对外出售60%。
(4)2×14年度B公司实现净利润1028万元,因自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产使其他综合收益增加120万元,接受其他股东捐赠现金增加资本公积150万元,除上述事项外,无其他所有者权益变动。
(5)2×15年1月2日,A公司出售30%的B公司股权,收到4300万元存入银行。剩余10%的B公司股权的公允价值为1435万元。出售部分股权后,A公司对B公司不再具有重大影响,A公司将剩余投资转换为可供出售金融资产核算。
(6)2×15年度B公司实现净利润920万元,分配并支付现金股利500万元,无其他所有者权益变动。
(7)2×15年12月31日,对B公司股权投资的公允价值为1335万元。
(8)2×16年度B公司发生亏损1000万元,2×16年12月31日对B公司股权投资的公允价值为600万元。
假定:本题不考虑所得税及其他相关税费。A公司对可供出售金融资产计提减值的政策是:价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下(含50%)。
要求:
(1)编制A公司2×14年1月2日取得B公司40%股权投资的会计分录。
(2)编制A公司2×14年对B公司股权投资的会计分录。
(3)编制A公司2×15年1月2日出售30%的B公司股权的会计分录及剩余10%的B公司股权投资转换的会计分录。
(4)编制A公司2×15年对B公司股权投资的会计分录。
(5)编制A公司2×16年对B公司股权投资的会计分录。
2.长江公司与乙公司有关资料如下:
(1)长江公司在A、B、C三地拥有三个分支机构。这三家分支机构的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三个分支机构均能产生独立于其他分支机构的现金流入(各个分支机构内部的资产需要作为一个整体才能产生独立的现金流入),长江公司将这三个分支机构确定为三个资产组。2×15年12月31日,长江公司经营所处的市场环境发生了重大不利变化,出现减值迹象,需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为1000万元,能够按照合理和一致的方式分摊至所有的资产组,A资产组的剩余使用寿命为10年,B资产组、C资产组和总部资产的剩余使用寿命均为15年。减值测试时,A资产组的账面价值为1200万元,B资产组的账面价值为1400万元,C资产组的账面价值为1800万元。长江公司对分摊总部资产后的三个资产组进行减值测试,计算得出A资产组的可收回金额为1500万元,B资产组的可收回金额为1575万元,C资产组的可收回金额为1800万元。假定将总部资产分摊到各资产组时,根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值比例进行分摊。
(2)C资产组由三项资产构成,机器甲、机器乙和一项无形资产。2×15年12月31日,机器甲的账面价值为360万元,机器乙的账面价值为540万元,无形资产的账面价值为900万元。机器甲的公允价值减去处置费用后的净额为300万元。机器乙和无形资产的公允价值减去处置费用后的净额无法确定。
(3)因甲公司无法支付前欠长江公司货款7000万元,长江公司2×15年6月15日与甲公司达成债务重组协议。协议约定,甲公司以其持有乙公司的60%股权抵偿其欠付长江公司货款7000万元,该股权的公允价值为6600万元。长江公司对上述应收账款已计提坏账准备2000万元。
2×15年6月25日,上述债务重组协议经长江公司、甲公司董事会和乙公司股东大会批准。2×15年6月30日,办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日,乙公司的董事会进行了改选,改选后董事会由7名董事组成,其中长江公司委派5名董事。乙公司章程规定,其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。
2×15年6月30日,乙公司可辨认净资产的账面价值为9000万元,除一项固定资产公允价值与账面价值不同外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的成本为3000万元,原预计使用30年,截至2×15年6月30日已使用20年,预计尚可使用10年,其公允价值为1500万元。乙公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。
假定不考虑所得税等其他因素。
要求:
(1)根据资料(1),判断总部资产和各资产组是否应计提减值准备,若计提减值准备,计算减值准备的金额。
(2)根据资料(1)和(2),计算C资产组中机器甲、机器乙和无形资产计提减值准备的金额,并编制相关会计分录。
(3)根据资料(3),①判断长江公司通过债务重组取得乙公司60%股权的交易是否应当确认债务重组损失,并说明判断依据;②确定长江公司通过债务重组方式合并乙公司的购买日,并说明确定依据;③计算长江公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应当确认的商誉;④判断长江公司2×15年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备,并说明判断依据。
3.甲公司为上市公司,其内审部门在审核公司及下属子公司2×13年度财务报表时,对以下交易或事项的会计处理提出质疑:
(1)因急需仓库储存物资,甲公司委托中介代为寻找仓库,并约定中介费用为10万元。2×13年4月1日,经中介介绍,甲公司与丙公司签订了经营租赁合同,约定:租赁开始日为2×13年4月1日,租赁期3年,年租金240万元,丙公司同意免除前两个月租金,租金总额为680万元;如甲公司提前解约,支付违约金30万元;甲公司于租赁期开始日支付了当年租金140万元及中介费用10万元。
甲公司的会计处理如下:
借:管理费用 150
贷:银行存款 150
借:营业外支出 30
贷:预计负债 30
(2)2×13年5月20日,甲公司将应收黄河公司账款转让给W银行并收讫转让价款450万元。转让前,甲公司应收黄河公司账款余额为600万元,已计提坏账准备为100万元。根据转让协议约定,当黄河公司不能偿还货款时,W银行可以向甲公司追偿。
对于上述应收账款转让,甲公司将收到的款项与应收账款账面价值的差额计入营业外支出。
(3)2×13年12月31日,甲公司按面值发行了1000万股优先股,每股面值5元。根据合同,优先股持有人享有赎回选择权,即优先股持有人可以在2×14年12月31日之后的任何时间要求甲公司以每股5元的价格赎回该优先股。甲公司认为优先股持有人行使赎回选择权的可能性无法合理确定,将该优先股作为权益工具核算。
(4)甲公司于2×12年上半年开工建设某工程项目。2×13年1月1日,甲公司向A银行借入专门借款2000万元,约定借款用途为建设该工程项目,借款期限为3年,年利率为6%,按年付息。甲公司将上述借款存入A银行为甲公司上述借款资金新开设的专户,该专户资金于2×13年第一季度内被全部支取完毕,用于上述工程建设,并在此期间产生存款利息收入共计6万元。2×13年4月1日,该工程项目发生安全事故,导致项目停工。2×13年8月1日该工程项目恢复建设,并于2×13年11月末完工投入使用。甲公司于2×13年向A银行支付上述专项借款利息共计120万元。甲公司将前11个月的利息110万元予以资本化,将存款利息收入冲减了2×13年的财务费用。
(5)甲公司设立全资子公司乙公司,从事公路的建设和经营,2×13年4月10日,甲公司(合同投资方)、乙公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议,该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定,甲公司采用建设—经营—移交方式进行公路的建设和经营,建设期3年,经营期30年;建设期内,甲公司按约定的工期和质量标准建设公路,所需资金自行筹集;公路建造完成后,甲公司负责运行和维护,按照约定的收费标准收取通行费;经营期满后,甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府,项目运行中,建造运营及维护均由乙公司实际执行。
乙公司采用自行建造的方式建造公路,截至2×13年12月31日,累计实际发生建造成本10000万元(其中:原材料7000万元,职工薪酬2000万元,设备累计折旧1000万元),预计完成建造尚需发生成本40000万元,乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。假定乙公司按照累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定工程完工进度。
乙公司对上述交易或事项的会计处理为:
借:工程施工——合同成本 10000
贷:原材料 7000
应付职工薪酬 2000
累计折旧 1000
(6)2×13年12月31日,甲公司发行500万股股票取得丁公司80%股权,能够对丁公司实施控制,股票收盘价为每股5元,每股面值为1元。丁公司2×13年12月31日除货币资金2200万元和可供出售金融资产800万元外,无其他资产和负债。甲公司在合并财务报表中确认了商誉100万元。
其他相关资料:上述所涉及公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,除增值税外,不考虑提取盈余公积等因素。
要求:
(1)根据资料(1)至(3),逐项判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由。如果甲公司的会计处理不正确,编制更正甲公司2×13年度财务报表的会计分录。
(2)根据资料(4),判断甲公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处,简要说明理由,并提出恰当的处理意见。
(3)根据资料(5),判断乙公司的会计处理是否正确,并说明理由。如果乙公司的会计处理不正确,编制更正乙公司2×13年度财务报表的会计分录。
(4)根据资料(6),判断甲公司合并财务报表的会计处理是否正确,并说明理由。如果不正确,编制更正分录。
(本题有关差错更正均按当期差错进行处理)
4.甲公司是一家上市公司。有关资料如下:
(1)2×15年1月1日,甲公司以定向增发普通股股票的方式,从非关联方处取得了乙公司70%的股权,于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续,并完成了工商变更登记,取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票10000万股,每股面值为1元,每股市场价格为5元,甲公司另支付发行费用500万元。甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25%,所得税均采用资产负债表债务法核算。
(2)乙公司2×15年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下:股东权益总额为64000万元。其中:股本为10000万元,资本公积为50000万元,盈余公积为400万元,未分配利润为3600万元。除一批存货外,乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为20000万元,经评估的公允价值为21000万元。
(4)截至2×15年12月31日,购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80%。
(5)2×15年,甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如下:
①2×15年1月2日,甲公司与乙公司签订租赁协议,将甲公司一栋办公楼出租给乙公司,租赁期开始日为协议签订日,年租金为100万元,租赁期为10年。乙公司将租赁的资产作为其办公楼。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算,并按公允价值进行后续计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为3500万元,2×15年12月31日的公允价值为3700万元。该办公楼于2×14年6月30日达到预定可使用状态并交付使用,其建造成本为3000万元,预计使用年限为20年,预计净残值为零。甲公司对所有固定资产均按年限平均法计提折旧。
②2×15年7月10日,乙公司将其原值为500万元,账面价值为360万元的某无形资产,以424万元(含增值税24万元)的价格出售给甲公司,该无形资产预计剩余使用年限为5年,无残值,甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销,无形资产摊销计入管理费用。截至2×15年12月31日,乙公司尚未收到甲公司应支付的款项,乙公司对其计提坏账准备20万元。
③2×15年8月1日,乙公司向甲公司销售商品一批,价格为2000万元,增值税税额340万元,商品销售成本为1800万元,乙公司收到款项存入银行。甲公司购进该商品本期60%未实现对外销售,2×15年年末,甲公司对剩余存货进行检查,并未发生存货跌价损失。
假定:
(1)不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费;
(2)不考虑现金流量表项目的抵销。
要求:
(1)编制甲公司取得乙公司股权投资有关的会计分录。
(2)计算合并商誉的金额。
(3)编制2×15年12月31日合并财务报表中与调整乙公司存货相关的调整分录。
(4)编制2×15年12月31日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。
(5)编制2×15年12月31日合并财务报表中有关抵销分录。
《会计》参考答案
一、单项选择题
1.B【解析】如果母公司是投资性主体,则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围,其他子公司不应予以合并,应按照公允价值计量且其变动计入当期损益,选项B表述错误。
2.C【解析】合并财务报表中因处置丙公司股权应确认的投资收益=(1200+2400)-6000×60%-(3000-4000×60%)+100×60%=-540(万元)。
3.D【解析】资产特征包括资产状况、对资产出售或者使用的限制等,交易费用直接由交易引起,如果企业未决定出售资产,该费用将不会发生,不属于资产的特征。
4.A【解析】应计入管理费用的金额=(1500-1000)×10%=50(万元)。
5.C【解析】发行可转换公司债券时权益成分的公允价值确认为其他权益工具,转股时其金额转入资本公积——股本溢价,不属于其他综合收益。
6.B【解析】A公司换入乙设备的入账价值=(100-30-10)-5=55(万元)。
7.A【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=660-600=60(万元),如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生的成本30万元的损失,甲公司应继续执行合同,执行合同将发生的成本=660-30=630(万元),应确认预计负债=630-600=30(万元)。
8.C【解析】2×15年1月1日该厂房应继续作为投资性房地产核算,投资性房地产账面价值=2000-600=1400(万元)。
9.D【解析】2×15年该科研设备计提折旧影响管理费用的金额=480/10/12×11=44(万元),递延收益摊销计入营业外收入的金额=450/10/12×11=41.25(万元),上述业务影响A企业2×15年度利润总额的金额=41.25-44=-2.75(万元)。
10.D【解析】行权时甲公司冲减的“资本公积——其他资本公积”=90×4×10=3600(万元),行权时应确认的“资本公积——股本溢价”=90×4×8+3600-90×4=6120(万元)。
11.B【解析】尽管外部投资者所持有的可回售工具在乙公司个别财务报表中符合权益工具的定义,但甲公司在可回售工具中的权益在合并时抵销,其在甲公司的合并财务报表中应作为金融负债列示。
12.B【解析】归属于普通股股东的净利润=400000-100×1200×6%=392800(万元),基本每股收益=392800/500000=0.79(元/股)。
二、多项选择题
1.AC【解析】持有至到期投资期末按照摊余成本计量,选项B不正确;期末存货应该按照成本与可变现净值孰低计量,因存货跌价准备可以转回,所以选项D不正确。
2.AB【解析】(1)计入当期损益的金额包括:①当期服务成本;②过去服务成本;③结算利得和损失;④设定受益计划净负债或净资产的利息净额;(2)计入其他综合收益的金额包括:①精算利得和损失;②计划资产回报,扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额;③资产上限影响的变动,扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。
3.ABC【解析】选项D,出售外币可供出售金融资产(股权投资)形成的汇兑差额应计入投资收益。
4.AD【解析】选项A,开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出应资本化,不影响当期损益;选项B,交易性金融资产持有期间公允价值的变动应计入公允价值变动损益;选项C,经营用固定资产转为持有待售资产时其账面价值大于公允价值减去处置费用后净额的金额应确认资产减值损失;选项D,对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额不进行账务处理。
6.BC【解析】受同一方重大影响的企业之间不构成关联方,选项A错误;仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业,不构成关联方,选项D错误。
7.ABD【解析】因补缴税款应支付的罚金和滞纳金,应计入当期损益,选项C错误。
8.BCD【解析】出资时确认投资性房地产=20000×50%=10000(万元),选项A错误;每月确认租金收入=1200×50%÷12=50(万元),选项B正确;写字楼每月计提折旧=(20000-800)÷20÷12×50%=32(万元),选项C正确;每月支付维修费应确认其他业务成本=8×50%=4(万元),选项D正确。
9.ABCD【解析】2×14年完工进度=120/(120+120)×100%=50%,2×14年确认建造合同收入=280×50%=140(万元),选项A正确;2×15年完工进度=(90+120)/300×100%=70%,2×15年确认建造合同收入=280×70%-140=56(万元),选项B正确;2×15年确认建造合同成本=300×70%-120=90(万元),2×15年确认合同毛利=56-90=-34(万元),选项C正确;2×15年年末计提存货跌价准备=(300-280)×(1-70%)=6(万元),选项D正确。
10.ABD【解析】选项A,应收账款计提坏账准备产生可抵扣暂时性差异1200万元,递延所得税资产的发生额=1200×25%=300(万元);选项B,投资性房地产产生应纳税暂时性差异=4000-(2000-2000/20×7)=2700(万元);年末递延所得税负债余额=2700×25%=675(万元);选项C,递延所得税费用=-300+[675-(2600-1350)×25%]=62.5(万元),递延所得税负债对应其他综合收益的金额=(2600-1350)×25%=312.5(万元);选项D,应交所得税=[2000+1200-(4000-2600)-2000/20/2]×25%=437.5(万元),所得税费用=437.5+62.5=500(万元)。
三、综合题
1.【答案】
(1)借:长期股权投资——投资成本 5000
贷:股本 1000
资本公积——股本溢价 4000
借:长期股权投资——投资成本(13000×40%-5000)
200
贷:营业外收入 200
(2)2×14年B公司调整后的净利润=1028-(500-400)÷5-(100-80)×(1-60%)=1000(万元)。
借:长期股权投资——损益调整(1000×40%) 400
贷:投资收益 400
借:长期股权投资——其他综合收益(120×40%)
48
贷:其他综合收益 48
借:长期股权投资——其他权益变动(150×40%)
60
贷:资本公积——其他资本公积 60
(3)借:银行存款 4300
贷:长期股权投资——投资成本(5200×3/4) 3900
——损益调整(400×3/4) 300
——其他综合收益(48×3/4) 36
——其他权益变动(60×3/4) 45
投资收益 19
借:其他综合收益 48
贷:投资收益 48
借:资本公积——其他资本公积 60
贷:投资收益 60
借:可供出售金融资产——成本 1435
贷:长期股权投资——投资成本(5200×1/4) 1300
——损益调整(400×1/4) 100
——其他综合收益(48×1/4) 12
——其他权益变动(60×1/4) 15
投资收益 8
(4)借:应收股利(500×10%) 50
贷:投资收益 50
借:银行存款 50
贷:应收股利 50
借:其他综合收益 100
贷:可供出售金融资产——公允价值变动(1435-1335)
100
(5)借:资产减值损失 835
贷:可供出售金融资产——公允价值变动(1335-600)
735
其他综合收益 100
2.【答案】
(1)①将总部资产分摊至各资产组
资产组A应分摊的金额=[1200×10/(1200×10+1400×15+1800×15)]×1000=200(万元);
资产组B应分摊的金额=[1400×15/(1200×10+1400×15+1800×15)]×1000=350(万元);
资产组C应分摊的金额=[1800×15/(1200×10+1400×15+1800×15)]×1000=450(万元)。
分摊总部资产价值后各资产组的账面价值为:
资产组A的账面价值=1200+200=1400(万元);
资产组B的账面价值=1400+350=1750(万元);
资产组C的账面价值=1800+450=2250(万元)。
②进行减值测试
资产组A的账面价值为1400万元,可收回金额为1500万元,没有发生减值;
资产组B的账面价值为1750万元,可收回金额为1575万元,发生减值175万元;
资产组C的账面价值为2250万元,可收回金额为1800万元,发生减值450万元。
③将各资产组的减值金额在总部资产和各资产组之间分配
资产组B减值金额分配给总部资产的金额=350/1750×175=35(万元),分配给资产组B本身的金额=175-35=140(万元);
资产组C减值金额分配给总部资产的减值金额=450/2250×450=90(万元),分配给资产组C本身的金额=450-90=360(万元)。
总部资产减值金额=35+90=125(万元);资产组A没有减值;资产组B减值140万元;资产组C减值360万元。
机器乙承担减值损失=540/(540+900)×300=112.5(万元),无形资产承担减值损失=900/(540+900)×300=187.5(万元)。
借:资产减值损失 360
贷:固定资产减值准备(112.5+60) 172.5
无形资产减值准备 187.5
(3)①长江公司不应该确认债务重组损失。
判断依据:长江公司取得的股权的公允价值6600万元大于应收账款的账面价值5000万元(7000-2000)。长江公司取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额,应该冲减资产减值损失。
②长江公司通过债务重组合并乙公司的购买日为2×15年6月30日。
确定依据:在2×15年6月20日上述债务重组协议已得到长江公司、甲公司董事会和乙公司股东大会批准;2×15年6月30日,办理完成了乙公司的股东变更登记手续,乙公司的董事会进行了改选,长江公司能够控制乙公司财务和经营政策。
③2×15年6月30日乙公司固定资产的账面价值=3000-3000÷30×20=1000(万元),乙公司可辨认净资产公允价值=9000+(1500-1000)=9500(万元);合并成本6600万元,应确认的商誉=6600-9500×60%=900(万元)。
④长江公司2×15年12月31日应当对乙公司的商誉计提减值准备。
判断依据:
乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=9500+500-(1500-1000)/10×6/12=9975(万元);
包括完全商誉的乙公司净资产的账面价值=9975+900/60%=11475(万元);
由于可收回金额10475万元小于11475万元,所以商誉发生了减值,因减值损失总额为1000万元,而完全商誉金额=900÷60%=1500(万元),所以减值损失均应冲减商誉。
长江公司应确认的商誉减值的金额=1000×60%=600(万元)。
3.【答案】
(1)①资料(1)会计处理不正确。
理由:免租期内承租人也要确认租金费用,2×13年确认租金费用=680÷3×9/12=170(万元),中介费用10万元应计入当期管理费用。违约金不符合或有事项确认预计负债的条件。
更正分录:
借:管理费用(170+10-150) 30
贷:其他应付款 30
借:预计负债 30
贷:营业外支出 30
②资料(2)会计处理不正确。
理由:该事项属于附追索权方式出售金融资产,表明金融资产所有权上几乎所有风险和报酬尚未转移给购买方,不应当终止确认相关的应收账款,应将收到的款项确认为负债。
更正分录:
借:应收账款 600
贷:短期借款 450
坏账准备 100
营业外支出 50
③资料(3)会计处理不正确。
理由:在特定日期或根据持有方的选择权可以赎回的优先股符合金融负债的定义,因为发行方有义务在未来将金融资产转移给持有方。
更正分录:
借:其他权益工具 5000
贷:应付债券 5000
(2)甲公司的会计处理不恰当。
理由:甲公司为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入,确定专门借款应予资本化的利息金额。同时由于甲公司非正常原因造成工程中断,中断期间的专门借款利息不能再资本化。
处理意见:2×13年度专门借款的借款利息资本化金额=2000×6%×7/12-6=64(万元)。
(3)乙公司会计处理不正确。
理由:该项业务为BOT业务,建造期间乙公司应按照建造合同准则确认合同收入和合同费用。建造合同收入按照应收对价的公允价值计量,同时,确认为无形资产或开发支出。
更正分录:
完工百分比=10000÷(10000+40000)×100%=20%
乙公司应确认合同费用=(10000+40000)×20%=10000(万元)
乙公司应确认合同收入=10000×(1+10%)=11000(万元)
借:主营业务成本 10000
工程施工——合同毛利 1000
贷:主营业务收入 11000
借:无形资产(或开发支出) 11000
贷:工程结算 11000
(4)资料(6)会计处理不正确。
理由:甲公司取得丁公司80%股权不构成业务,应按权益性交易处理,不得确认商誉或影响当期损益。
更正分录:
借:资本公积 100
贷:商誉 100
4.【答案】
(1)借:长期股权投资(5×10000)50000
贷:股本 10000
资本公积 40000
借:资本公积 500
贷:银行存款 500
(2)乙公司可辨认净资产公允价值=64000+(21000-20000)×(1-25%)=64750(万元),合并商誉=50000-64750×70%=4675(万元)。
(3)借:存货(21000-20000) 1000
贷:资本公积 1000
借:资本公积(1000×25%) 250
贷:递延所得税负债 250
借:营业成本(1000×80%) 800
贷:存货 800
贷:所得税费用 200
(4)乙公司按购买日公允价值调整后的净利润=5000-(21000-20000)×80%×(1-25%)=4400(万元)
借:长期股权投资(4400×70%) 3080
贷:投资收益 3080
借:投资收益(2000×70%) 1400
贷:长期股权投资 1400
借:长期股权投资(1400-1000)×(1-25%)×70%
210
贷:其他综合收益 210
(5)①长期股权投资与子公司所有者权益抵销
借:股本 10000
资本公积(50000+1000-250) 50750
其他综合收益(1400-1000)×(1-25%) 300
盈余公积(400+500) 900
年末未分配利润(3600+4400-500-2000) 5500
商誉 4675
贷:长期股权投资(50000+3080-1400+210) 51890
少数股东权益(10000+50750+300+900+5500)×30%
20235
②投资收益与利润分配抵销
借:投资收益 3080
少数股东损益(4400×30%) 1320
年初未分配利润 3600
贷:提取盈余公积 500
对所有者(或股东)的分配 2000
年末未分配利润 5500
③应收股利与应付股利的抵销
借:应付股利 2000
贷:应收股利 2000
④内部投资性房地产业务的抵销
借:固定资产(3000-3000÷20×6/12) 2925
其他综合收益 575
贷:投资性房地产 3500
借:公允价值变动损益 200
贷:投资性房地产(3700-3500) 200
借:营业收入 100
贷:管理费用 100
借:管理费用(3000÷20) 150
贷:固定资产 150
借:递延所得税负债 231.25
贷:其他综合收益(575×25%) 143.75
所得税费用(200+150)×25% 87.5
⑤内部无形资产以及债权债务的抵销
借:营业外收入(424-24) -36040
贷:无形资产 40
借:无形资产(40÷5×6/12) 4
贷:管理费用 4
借:递延所得税资产(40-4)×25% 9
贷:所得税费用 9
借:少数股东权益(40-4-9)×30% 8.1
贷:少数股东损益 8.1
⑤内部债权债务的抵销
借:应付账款 424
贷:应收账款 424
借:应收账款 20
贷:资产减值损失 20
借:所得税费用(20×25%) 5
贷:递延所得税资产 5
借:少数股东权益(20-5)×30% 4.5
贷:少数股东损益 4.5
⑥内部存货的抵销
借:营业收入 2000
贷:营业成本 2000
借:营业成本(2000-1800)×60% 120
贷:存货 120
借:递延所得税资产(120×25%) 30
贷:所得税费用 30
借:少数股东权益(120-30)×30% 27
贷:少数股东损益 27
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