摘要:
管理会计中的业绩评价,应该是评价企业中各责任主体履行责任(义务)的情况,故必须基于可控制原则。如果评价与考核责任主体不能控制的成本,也就是其不能负责的成本,业绩评价一定失效,也不利于正确激励部门与员工,往往导致该奖励的没有奖励,该罚的没有罚,企业的人心将无法凝聚。
管理会计的核心内容包括决策会计与控制(执行)会计,二者都离不开“成本”,因此,管理会计的核心理念是“不同目的,不同成本”。为决策会计目的,要用“相关成本”概念;为控制会计目的,要用“可控成本”概念。基于这个理解,可以说管理会计是一门以“成本”概念为导向的学问。
一、相关成本与决策
按时间长短,决策会计可分为短期决策会计与长期决策会计。
(一)相关成本与短期决策会计
短期决策会计,即企业经营决策会计,是为企业战术性决策服务的,需要解决企业现存资源的优化配置问题,决策目标是经济利润最大化(而非会计利润最大化,这里的会计利润是经济学中的概念,其实是指财务会计利润,并非管理会计利润)。管理会计通过相关利...
管理会计中的业绩评价,应该是评价企业中各责任主体履行责任(义务)的情况,故必须基于可控制原则。如果评价与考核责任主体不能控制的成本,也就是其不能负责的成本,业绩评价一定失效,也不利于正确激励部门与员工,往往导致该奖励的没有奖励,该罚的没有罚,企业的人心将无法凝聚。
管理会计的核心内容包括决策会计与控制(执行)会计,二者都离不开“成本”,因此,管理会计的核心理念是“不同目的,不同成本”。为决策会计目的,要用“相关成本”概念;为控制会计目的,要用“可控成本”概念。基于这个理解,可以说管理会计是一门以“成本”概念为导向的学问。
一、相关成本与决策
按时间长短,决策会计可分为短期决策会计与长期决策会计。
(一)相关成本与短期决策会计
短期决策会计,即企业经营决策会计,是为企业战术性决策服务的,需要解决企业现存资源的优化配置问题,决策目标是经济利润最大化(而非会计利润最大化,这里的会计利润是经济学中的概念,其实是指财务会计利润,并非管理会计利润)。管理会计通过相关利润分析法(相关利润决策法)提供“相关成本”信息,基本的决策模型是:相关收入-相关成本=相关利润。
相关成本是与决策方案(备选方案)相关联的、有差别的未来成本。确认一项成本是不是相关成本必须同时满足三个条件:(1)关联性。假如备选方案执行,该项成本才会发生,否则不会发生。因此,相关成本是可避免成本。(2)差别性。备选方案之间的差异构成决策的基础,有比较才有鉴别,无差别则无以比较。故而,相关成本是差别成本。(3)未来性。决策是面向未来的,决策所需要的信息理所当然是未来信息,而非历史信息。因而,相关成本是未来成本。基于这一点,可以说管理会计是“未来学家”,而财务会计是提供历史信息的,相当于“历史学家”,而且是以历史成本为计价原则的会计,引入公允价值计量也难以改变这个实质,因为公允价值一旦使用,就成为历史成本。凡是不满足其中任何一条的成本,皆为无关成本,不可纳入决策的视野。
通常用到的相关成本有:机会成本、边际成本、差别成本、付现成本、专属成本、可避免成本等;无关成本则有:共同成本、联合成本、沉没成本、不可避免成本等。当人们直接用财务会计信息做决策时,就使用了无关成本,不知不觉就会犯决策错误。行为经济学将一种错误的决策行为命名为“沉没成本效应”,警示人们不可用沉没成本这种无关成本来做决策。
由此可知,在经济学中称之为隐性成本的机会成本等概念,位列相关成本范畴。因此,相关利润本质上就是经济利润,管理会计与经济学做了“无缝链接”。可以说,管理会计的伟大之处,就是将“天上的”经济学落到了地上,脚踏实地,可以真真切切为企业决策服务。
(二)相关成本与长期决策会计
长期决策所需的净现金流量信息实为投资项目可预计提供的增量现金流量,也就是相关现金流量。测算一个投资项目的相关现金流量,可分为三部分进行,即初始的净现金流量、营业的净现金流量与终结的净现金流量。其中,营业的净现金流量=销售现金收入-(付现成本+所得税)。其实,所得税也是付现成本,不过因其计算方法与企业所得税法有关而单独列示。付现成本属于相关成本,计算营业的净现金流量显然离不开相关成本。因此,长期决策也要运用相关成本。
可以说,整个决策会计是靠“相关成本”概念支撑起来的,在学习与运用决策会计时,须正确理解与把握“相关成本”概念。
二、可控成本与部门业绩评价
控制会计的主要内容包括三个部分:全面预算(管理)、成本控制与责任会计。全面预算是连接决策会计与控制会计的纽带与桥梁:编制预算,即将决策用预算的形式表达出来;执行预算,即控制预算目标是否能实现,最终用预算作为评价标准对预算执行的效果进行业绩评价。预算目标中,成本目标是非常重要的一部分,企业必须重视成本控制才能实现预算目标。责任会计的核心是业绩评价,实际上是反馈控制,责任会计也可以嵌入全面预算管理的业绩评价之中。可见,全面预算(管理)、成本控制、责任会计逻辑上是“三位一体”的,共同构成控制会计。
可控成本的概念通常出现在责任会计中,基本含义是指企业特定部门(责任中心)知道要发生的、能以货币计量的、其行为可以对成本的大小施加影响的成本。简言之,它是责任主体可以且能够负责任的成本,一个责任主体的所有可控成本之和即为责任成本。可见,可控成本的本质是“责任”二字。管理会计中的业绩评价,应该是评价企业中各责任主体履行责任(义务)的情况,故必须基于可控制原则。目标成本、标准成本、作业成本、存货成本、质量成本、全生命周期成本、环境成本、精益成本等,用于部门业绩评价与考核时,必须基于可控原则进行确认与计量;成本控制也应基于可控原则进行。如果评价与考核责任主体不能控制的成本也就是其不能负责的成本,业绩评价一定失效,也不利于正确激励部门与员工,往往导致该奖励的没有奖励,该罚的没有罚,企业的人心将无法凝聚。财务会计提供的信息并没有区分可控与否,是可控制成本与不可控成本的“混合物”,因而不适宜于企业内的部门业绩评价与考核。遗憾的是,许多企业依然根据财务会计信息进行部门业绩评价与考核,一直走在错误的路上而不自知。
为了满足正确业绩评价的需要,管理会计不能到最后才在责任会计中强调可控成本,应该一以贯之地在责任全面预算(管理)、成本控制、责任会计中使用可控成本概念,这是管理会计逻辑一致性的内在要求。
总之,无论教还是用管理会计,都应该正确理解决策会计中的“相关成本”和控制会计中的“可控成本”,实务中尤其应该坚持用“相关成本”决策,用“可控成本”进行部门业绩评价与考核。也许知易行难,但先要知,然后再行,才能走在正确的道路上。