2015年度全国会计专业技术资格考试中级全科自测试题及参考答案

《中级会计实务》自测试题

一、单项选择题

1.企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入（ ），并且在后续会计期间不允许转回至损益。

A.管理费用 B.营业外支出 C.其他综合收益 D.资本公积

2.甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于20×7年6月30日被划分为持有待售固定资产，当日公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于20×0年12月11日，原值为1000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产20×7年6月30日应予列报的金额是（ ）万元。

A.315 B.320 C.345 D.350

3.投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值低于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是( )。

A．资本公积 B．其他综合收益 C．未分配利润 D．公允价值变动损益

4.甲公司于20×3年度购入乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。20×4年度乙公司实现净利润4000万元，当年6月20日，甲公司将账面价值为300万元的商品以500万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，甲公司在其20×4年度个别财务报表中应确认对乙公司的投资收益为( )万元。

A.1050 B.1140 C.1143 D.1200

5.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是( )。

A.以应收票据换入投资性房地产 B.以应收账款换入一项土地使用权 C.以可供出售权益工具投资换入固定资产 D.以长期股权投资换入持有至到期投资

6.下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（ ）。

A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划 B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划 C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划 D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划

7.下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是（ ）。

A.可供出售权益工具公允价值的增加 B.购买可供出售金融资产时发生的交易费用 C.可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回 D.以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升

8.下列各项中，不应计入相关资产初始确认金额的是( )。

A.采购原材料过程中发生的装卸费 B.取得持有至到期投资时发生的交易费用 C.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税 D.融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用

9.下列关于债务重组会计处理的表述中，不正确的是（ ）。

A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权 B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益 C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债 D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

10.2014年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同。合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税税额）为100万元，如甲公司违约，将支付违约金20万元。至2014年年末，甲公司为生产该产品已发生成本4万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为116万元。不考虑其他因素，2014年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（ ）万元。

A.4 B.12 C.16 D.20

A.0 B.14.4 C.30 D.60

12.企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（ ）。

A.增值税出口退税 B.免征的企业所得税 C.减征的企业所得税 D.先征后返的企业所得税

13.下列各事项中，将产生暂时性差异的是（ ）。

A.预计的产品售后服务费形成的预计负债 B.应收购买国债确认的利息收入 C.应支付的违反税法规定的罚款 D.向银行借入的短期借款

14.下列有关借款费用资本化的表述中，不正确的是( )。

A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化

B.固定资产建造过程中发生非正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化 C.固定资产建造过程中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化 D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化

15.关于民间非营利组织对于捐赠承诺，下列说法中正确的是（ ）。

A.应确认捐赠收入，并在会计报表附注中披露 B.不应予以确认，但必须在会计报表附注中作相关披露 C.不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露 D.满足非货币交易收入的确认条件，应予以确认

二、多项选择题

1.下列项目中，属于长期股权投资核算范围的有（ ）。

A.投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资 B.投资方能够对被投资单位实施共同控制的权益性投资 C.投资方能够对被投资单位实施重大影响的权益性投资 D.投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资

2.下列项目中，应当计入存货成本的有（ ）。

A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 B.验收入库后原材料发生的仓储费用 C.验收入库前原材料发生的仓储费用 D.为生产产品发生直接人工费用和制造费用

3.下列关于公允价值层次的说法中，正确的有（ ）。

A.企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次 B.最优先使用第一层次，最后使用第三层次 C.企业应当根据相关资产或负债的特征，对第二层次输入值进行调整 D.公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次决定

4.下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。

A.职工工资、奖金、津贴和补贴 B.职工福利费 C.医疗保险费、工伤保险费 D.已故员工遗属福利

5. 20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2 000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（ ）。

A.20×2年财务费用增加86.59万元 B.20×3年财务费用增加70.92万元 C.20×2年1月1日确认无形资产2 000万元 D.20×2年12月31日长期应付款列报为2 000万元

6.下列关于企业以固定资产减值测试为目的，预计未来现金流量的表述中，正确的有( )。

A.预计未来现金流量不包括与所得税相关的现金流量 B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础 C.预计未来现金流量包括与筹资活动相关的现金流量 D.预计未来现金流量包括与尚未作出承诺的重组事项相关的现金流量

7.下列各项中，不属于外币货币性项目的有（ ）。

A.预付款项 B.持有至到期投资 C.长期应收款 D.预收款项

8.甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计估计变更的有( )。

A.将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年 B.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法 C.将账龄在1年以内应收账款的坏账计提比例由5%提高至8% D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报

9.下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（ ）。

A.资本公积转增资本 B.以前期间销售的商品发生退回 C.发现的以前期间财务报表的重大差错 D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整

10.下列关于事业单位结转结余和结余分配核算的叙述正确的有（ ）。

A.事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余 B.财政补助结转（结余）不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金 C.财政补助结余是财政补助项目支出结余资金 D.年末将“经营结余”科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目

三、判断题

1.在进行控制分析时，只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力，并且通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，投资方才控制被投资方。（ ）

2.合营企业是合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排；而共同经营是合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。（ ）

3.在成本法下，子公司将未分配利润或盈余公积转增股本，投资方应确认相关的投资收益。（ ）

4.工程完工前，“工程施工”账户的期末余额大于“工程结算”账户的期末余额，其差额填列在资产负债表“固定资产”项目。（ ）

5.企业购入的土地使用权，应先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。（ ）

6.财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用的金额不能相互抵销，但直接计入当期利润的利得项目和损失项目可以净额列报。( )

7.企业集团内的母公司直接向其子公司高管人员授予子公司股份的，母公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理。（ ）

9.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。（ ）

10.甲公司发行了名义金额人民币100元的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。该金融工具应当划分为金融负债。（ ）

四、计算题

1.清源公司2012年至2014年长期股权投资相关资料如下：

（1）2012年有关资料：

①1月1日，清源公司以银行存款5000万元购入正阳公司25%有表决权股份，采用权益法核算。当日，正阳公司可辨认净资产的账面价值为20000万元，公允价值为20840万元；除下表所列行政办公楼外，正阳公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

清源公司与正阳公司会计年度及采用的会计政策相同。正阳公司房屋建筑采用年限平均法按20年计提折旧，预计净残值为0。

②4月25日，正阳公司宣告分派现金股利800万元。

③5月15日，清源公司收取现金股利。

④2012年度正阳公司实现净利润1660万元。

（2）2013年有关资料：

①4月28日，正阳公司宣告分派现金股利900万元。

②5月18日，清源公司收取现金股利。

③9月30日，正阳公司将其成本为500万元的某商品以700万元的价格出售给清源公司，清源公司将购入商品作为存货。至2013年资产负债表日，清源公司仍未出售该批存货。

④10月10日，正阳公司以银行存款900万元取得乙上市公司1.5%的股权，对乙公司不具有重大影响，正阳公司将其划分为可供出售金融资产。2013年资产负债表日，正阳公司持有乙上市公司股权的公允价值为1200万元。

⑤2013年度正阳公司实现净利润1700万元。

（3）2014年有关资料：

2014年3月6日，清源公司将持有正阳公司股权的一半对外出售，收取价款2800万元存入银行；剩余股权作为可供出售金融资产核算，其公允价值为2800万元。

假定不考虑所得税的影响和其他因素。

【要求】（1）计算2012年清源公司长期股权投资应确认的投资收益。

（2）逐项编制2013年清源公司长期股权投资的有关会计分录。

（3）计算2013年12月31日清源公司资产负债表“长期股权投资”项目期末余额。

（4）编制2014年清源公司处置长期股权投资的有关会计分录。

2.甲公司为一在深圳证券交易所上市的非国有股份制企业，其适用所得税税率为25%。2015年甲公司发生如下业务：

（1）2014年1月7日甲公司将一栋自有办公楼对外经营性租赁，当日账面原价为10000万元,已提折旧3000万元（假定办公楼折旧年限10年，不考虑净残值），公允价值为7200万元。甲公司将自有的房地产转化为投资性房地产，后续计量采用公允价值模式。2014年12月31日办公楼公允价值为7700万元。

（2）2014年5月1日，甲公司以6000万元购入乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。7月1日，双方办妥股权转让相关手续。当日乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。合并前甲乙公司无关联方关系，假定该合并按税法规定属于免税合并。

（3）甲公司的自行研发一项专利技术，2014年1月20日研发完成,并达到预定可使用状态,已知开发阶段符合资本化条件的支出为2000万元,甲公司采用直线法摊销,摊销期为10年，残值为0。假定会计的摊销方法、摊销年限和残值与税法一致。

要求：（1）根据资料（1）分别做出投资性房地产转换日和2014年12月31日的会计分录。

（2）根据资料（1）计算该项投资性房地产业务产生的暂时性差异和确认的递延所得税金额，并做有关的会计分录。

（3）根据资料（2）做出合并日（购买日）投资的会计分录，计算并判断投资日是否产生暂时性差异，是否应确认递延所得税。

（4)根据资料（3）做出有关会计分录，确定2014年12月31日所形成无形资产的计税基础，并判断是否确认递延所得税。

五、综合题

1．甲公司为上市公司，适用所得税税率为25%，预计未来期间税率不变。2014年的年度财务报告于2015年3月15日编制完成，注册会计师审计完成后，2015年4月5日董事会批准对外公布。其间发生了下列业务：

（1）2014年12月20日甲公司与乙公司签订一项销售合同销售产品一批，12月28日甲公司发出货物并向乙公司开出增值税专用发票。发票上注明的货款金额300万元，增值税额51万元。该批产品的成本为180万元。乙公司尚未支付全部款项。2015年1月5日乙公司收到货物后发现不符合合同要求，经协商予以退货。1月12日甲公司收到乙公司退回的货物和税务机关开具的退货证明。假定甲公司对应收账款（不含增值税额）采用余额百分比法计提坏账，坏账损失率为2%。

（2）甲公司共有1000名员工，每名员工每年可享受5天带薪假，该公司实行累积带薪缺勤制度，未使用年休假只能顺延1年，过期作废。首先使用当年享有的权利，不足部分再从上年结转的带薪假扣除。2014年，每个员工当年未使用带薪假2天。预计2015年管理人员30人，销售人员50人，车间工人150人合计230名员工，会使用6天带薪假。其他员工休假不超过5天。该公司平均每名职工每个工作日工资300元。

（3）2014年8月20日，甲公司与丙公司签订一份货物代管合同，按合同规定应收取代管费30万元。由于后期丙公司发生其他违约行为，损害了甲公司的经济利益，于是甲公司没有经过丙公司同意，把丙公司货物出售给丁公司。丙公司于12月5日向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿其损失1000万元，截至2014年12月31日，该诉讼尚未判决。甲公司代理律师估计未来甲公司很可能败诉，若败诉，就要退还丙公司货款800万元和增值税款136万元，减去应收代管费30万元，预计甲公司应支付给丙公司906万元。2015年3月8日，法院判决甲支付给丙公司850万元。甲公司和丙公司均不再上诉，当日甲公司将款项全部支付给丙公司。

（4）2015年4月15日甲公司董事会决定分配现金股利，每10股派发2元。已知甲公司发行在外的普通股10000万股。

要求：（1）判断资料（1）～（4）是否属于资产负债表日后事项，如果是请编制相应的调整分录。

（2）根据资料（2）编制会计2014年12月31日会计分录。

2.甲股份有限公司（下称甲公司）为A股上市公司，属于增值税一般纳税人，增值税税率为17%，企业所得税税率为25%。2014年与投资和合并报表有关的事项如下：

（1）2014年1月1日，甲公司将投资性房地产换取丙公司持有的乙公司80%有表决权股份（甲公司与乙公司、丙公司之间不存在关联关系），该投资性房地产采用公允价值模式计量，交换当日账面余额为880万元（其中：成本700万元，公允价值变动180万元），公允价值为900万元。甲公司取得乙公司80%股权后，控制了乙公司的财务政策和经营政策，并将此项投资作为长期股权投资核算。

当日，乙公司可辨认净资产公允价值为1100万元（与账面净资产相同）。其中：实收资本500万元，资本公积200万元，其他综合收益50万元，盈余公积100万元，未分配利润250万元。

（2）2014年甲公司与乙公司之间发生了如下交易：

①8月8日，乙公司将A产品出售给甲公司（逆流交易），取得收入300万元，增值税税额51万元，货款共351万元已收存银行，该批存货成本240万元。甲公司购入后作为存货管理，至2014年12月31日已对外销售90%，该批存货年末未出现减值迹象。

②12月1日，乙公司从二级市场上购入甲公司股票200万元，分类为可供出售金融资产，至年末其公允价值为220万元。

③10月10日，甲公司将无形资产（土地使用权）转让给乙公司（顺流交易），收取价款400万元，到年末尚未收到，列示在其他应收款400万元，因未出现减值迹象，无需计提坏账准备。该无形资产账面原价600万元，按照20年摊销，每年摊销额为30万元，已累计摊销300万元，账面价值为300万元。乙公司取得土地使用权后用于建造办公楼，按剩余年限10年摊销，每年摊销额40万元。

（3）2014年，乙公司实现净利润200万元，实现其他综合收益税后净额120万元，资本公积（其他资本公积）增加60万元。除此之外，未发生其他所有者权益的变动。

（4）2月1日，甲公司支付300万元取得丁公司10%的股权，对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响，甲公司将其分类为可供出售金融资产。10月1日甲公司又支付3220万元取得丁公司另外70%股权，持股比例增加到80%，当日取得控制权，属于非同一控制下企业合并。同日，甲公司原持有10%股权的公允价值为460万元。

（5）其他相关资料

①甲、乙、丁公司均按净利润10%提取法定盈余公积，采用相同的会计政策。

②假设上述销售价格均不含增值税。

③假定不考虑除增值税、所得税之外的其他税费。

要求：（1）根据资料（1），编制甲公司以投资性房地产换取乙公司股权的会计分录。

（2）甲公司将乙公司纳入合并范围，需要编制2014年合并财务报表，根据资料（2），逐笔编制甲公司与乙公司内部交易的抵销分录。

（3）根据资料（3），编制甲公司将对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。

（4）根据资料（2）和（3），编制甲公司对乙公司内部股权抵销分录。

（5）根据资料（4），编制甲公司投资于丁公司股权的会计分录。

（6）根据资料（4），分别说明在甲公司编制的2014年度合并财务报表中应如何列示丁公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。

（答案中的金额单位用万元表示）

参考答案

一、单项选择题

1.C【解析】企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。

2.A【解析】20×7年6月30日，甲公司该项固定资产的账面价值＝1000-1000/10×6.5＝350（万元），该项固定资产公允价值减去处置费用后的净额＝320-5＝315（万元），应对该项资产计提减值准备＝350-315＝35（万元），故该持有待售固定资产在资产负债表中列示金额应为315万元。

3.C【解析】投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式属于会计政策变更，公允价值与账面价值的差额应调整期初留存收益(盈余公积和未分配利润)，选项C正确。

5.C【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选项A、B、D错误。

6.D【解析】选项A、B、C均应当作为以权益结算的股份支付进行处理。

7.C【解析】选项A，计入其他综合收益；选项B，计入可供出售金融资产初始入账金额；选项C，冲减资产减值损失，影响当期损益；选项D，计入其他综合收益。

8.C【解析】选项C，应计入当期损益（管理费用）。

9.A【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时才计入当期损益；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。

10.B【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=116-100=16（万元），如违约将支付违约金20万元并可能承担已发生成本4万元的损失，甲公司应选择继续执行合同，执行合同将发生的成本=116-4=112（万元），应确认预计负债=112-100=12（万元）。

11.B【解析】2014年应确认的合同收入=60×60%=36（万元），2014年应确认的合同费用=（30+6）×60%=21.6（万元），影响2014年利润总额金额=36-21.6=14.4（万元）。

12.D【解析】增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助，选项A不正确；不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，选项B和C不正确。

13.A【解析】选项A不预计的产品售后服务费形成的预计负债的计税基础为零，与账面价值之间的差异产生暂时性差异；其余项目不产生暂时性差异。

14.C

二、多项选择题

1.ABC【解析】选项D，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，应按照公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益。

2.CD【解析】选项AB，应计入当期损益，不得计入存货成本。

3.ABC【解析】公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定，选项D不正确。

4.ABCD【解析】职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

5.AB【解析】20×2年1月1日，无形资产的入账价值=400×4.3295=1731.8（万元），计入“未确认融资费用”的金额=2000-1731.8=268.2（万元），20×2确认的财务费用＝（2000-268.2）×5%＝86.59（万元），A选项正确；20×3年财务费用＝[（2000-400）-（268.2-86.59）]×5%＝70.92（万元），B选项正确；20×2年12月31日长期应付款列报金额＝（2000-400）-（268.2-86.59）＝1418.39（万元），选项C和D不正确。

6.AB【解析】预计资产未来现金流量时，应以资产的当前状况为基础，选项B正确；不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，选项D不正确；不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，选项A正确，选项C不正确。

7.AD【解析】预收款项和预付款项不属于外币货币性项目，因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算，不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额货币收取的资产或者偿付的负债。

8.AC【解析】选项B属于会计政策变更；选项D属于新的会计事项，不属于会计变更范畴。

9.BCD【解析】以资本公积转增资本属于资产负债表日后非调整事项，选项A不正确。

10.ABC【解析】年末如“经营结余”科目为贷方余额，应将余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记“经营结余”，贷记“非财政补助结余分配”；如为借方余额，则为经营亏损，不予结转。

三、判断题

1.×【解析】只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方。

2.×【解析】共同经营是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排；合营企业是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

3.×【解析】子公司将未分配利润或盈余公积转增股本，且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金或者利润的权力，投资方不应确认相关的投资收益。

4.×【解析】工程完工前，“工程施工”账户的期末余额大于“工程结算”账户的期末余额，其差额填列在资产负债表“存货”项目；“工程施工”账户的期末余额小于“工程结算”账户的期末余额，其差额填列在资产负债表“预收款项”项目。

5.×【解析】企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地使用权和地上建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。

6.×【解析】财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。

7.√【解析】针对企业集团股份支付，母公司向子公司的高管人员授予子公司股份的，母公司应将其作为现金结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值确认长期股权投资和应付职工薪酬，且要考虑后续公允价值变动。

8.√【解析】对于专门借款而言，应是在资本化期间内按照专门借款的利息费用扣除该期间闲置资金进行投资所获得的投资收益或利息收入来确认资本化金额，而不需要和资产支出相挂钩。

9.×【解析】若债权人已对债权计提减值准备，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应冲减当期资产减值损失。

10.√【解析】转股价格是变动的，未来须交付的普通股数量是可变的，该强制可转换优先股整体是一项金融负债。

四、计算题

1.（1）办公楼公允价值与账面价值不符，应调增的年折旧=2940÷14-3000÷20=60（万元）；

调整后的净利润=调整前净利润-固定资产折旧调整=1660-60=1600（万元）；

2012年清源公司长期股权投资应确认投资收益=1600×25%=400（万元）。

（2）2013年度清源公司会计处理如下：

4月28日：

借：应收股利（900×25%） 225

贷：长期股权投资——损益调整 225

5月18日：

借：银行存款 225

贷：应收股利 225

确认投资收益和在被投资单位其他综合收益中应享有的份额：

调整后的净利润=调整前净利润-固定资产折旧调整-未实现内部交易收益=1700-60-（700-500）=1440（万元）；

应确认投资收益=1440×25%=360（万元）。

确认在被投资单位其他综合收益中应享有的份额=（1200-900）×25%=75（万元）。

借：长期股权投资——损益调整 360

——其他综合收益 75

贷：投资收益 360

其他综合收益 75

（3）2013年12月31日清源公司资产负债表“长期股权投资”项目期末余额=（5000-800×25%+400）+（-225+360+75）=5410（万元）。

（4）2014年清源公司处置长期股权投资有关会计处理如下：

借：银行存款 2800

贷：长期股权投资——投资成本 2500

——损益调整 167.5

投资收益 95

借：其他综合收益 75

贷：投资收益 75

借：可供出售金融资产——成本 2800

贷：长期股权投资——投资成本 2500

——损益调整 167.5

——其他综合收益 37.5

投资收益 95

2.(1)2014年1月7日会计处理为：

借：投资性房地产——成本 7200

累计折旧 3000

贷：固定资产 10000

其他综合收益 200

2014年12月31日会计处理为：

借：投资性房地产——公允价值变动 500

贷：公允价值变动损益 500

（2）2014年12月31日投资性房地产账面价值和公允价值均为7700万元。

2014年12月31日投资性房地产计税基础=10000万元-（转换前累计已提折旧3000万元+2014年按照税法应计提折旧1000万元）=6000（万元），产生应纳税暂时性差异=7700-6000=1700（万元），应确认递延所得税负债为425万元（1700×25%）。会计处理如下：

借：所得税费用 375

其他综合收益 50

贷：递延所得税负债 425

（3）7月1日合并日

长期股权投资初始投资成本=6000（万元)；

甲公司在投资日在乙公司可辨认净资产公允价值中所占份额=18000×30%=5400（万元）。

会计处理为：

借：长期股权投资 6000

贷：银行存款 6000

合并日产生商誉=6000-5400=600（万元）。由于是免税合并，从税法的角度看商誉的计税基础为0，从而产生应纳税暂时性差异600万元，但按照会计准则规定不需确认递延所得税负债。

（4）研发成功时的会计处理为：

借：无形资产 2000

贷：研发支出——资本化支出 2000

2014年12月31日：

无形资产账面价值=2000-2000/10=1800(万元)；

无形资产计税基础=2000×150%-3000/10=2700(万元)；

可抵扣暂时性差异=2700-1800=900（万元）；

但根据准则规定不需确认递延所得税资产。

五、综合题

1.（1）资料（1）、（3）为资产负债表日后事项，（2）、（4）不属于资产负债表日后事项。

资料（1）应做的日后调整事项分录为：

借：以前年度损益调整——2014年主营业务收入 300

应交税费——应交增值税（销项税额 ）51

贷：应收账款 351

借：库存商品 180

贷：以前年度损益调整——2014年主营业务成本 180

借：应交税费——应交所得税 30

贷：以前年度损益调整——2014年所得税费用 30

借：坏账准备[（351-51）×2%]6

贷：以前年度损益调整——2014资产减值损失 6

借：以前年度损益调整——2014所得税费用 1.5

贷：递延所得税资产 1.5

借：利润分配——未分配利润 85.5

贷：以前年度损益调整 85.5

借：盈余公积——法定盈余公积 8.55

贷：利润分配——未分配利润 8.55

资料（3）2015年度应做的调整分录为：

2015年3月18日

借：预计负债 906

贷：其他应付款 850

以前年度损益调整——2014营业外支出 56

借:其他应付款 850

贷:银行存款 850

借：以前年度损益调整——2014所得税费用 226.5

贷：递延所得税资产 226.5

借：应交税费——应交所得税 212.5

贷：以前年度损益调整 212.5

借：以前年度损益调整 42

贷：利润分配——未分配利润 42

借：利润分配——未分配利润 4.2

贷：盈余公积——法定盈余公积 4.2

（2）根据资料（2)应做的会计分录为：

2014年12月31日预提职工薪酬=230×6×300÷10000=41.4（万元）

借：管理费用 5.4

销售费用 9

生产成本 27

贷：应付职工薪酬 41.4

（3）根据资料（4）应做的会计分录为：

借：利润分配——应付股利（10000/10×2） 2000

贷：应付股利 2000

2.（1）2014年1月1日，在非货币性资产交换日，因该交换具有商业实质、能够取得公允价值，换入资产按公允价值入账。

借：长期股权投资——乙公司 900

贷：其他业务收入 900

借：其他业务成本 880

贷：投资性房地产——成本 700

——公允价值变动 180

借：公允价值变动损益 180

贷：其他业务成本 180

（2）①将内部存货交易抵销

借：营业收入 300

贷：营业成本 290

由于内部交易抵销产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产：

借：递延所得税（10×25%） 2.5

贷：所得税费用 2.5

将内部现金流量抵销：

借：销售商品、提供劳务收到的现金 351

贷：购买商品、接受劳务支出的现金 351

由于逆流交易，还需要按照少数股东在未实现内部交易损益中所占份额，并考虑所得税影响，抵销少数股东权益：

借：少数股东权益 1.5

贷：少数股东损益[10×20%×（1-25%）] 1.5

②将乙公司持有甲公司股票（交叉持股）抵销：

借：库存股 200

贷：可供出售金融资产—— 成本200

将公允价值变动予以抵销：

借：其他综合收益（220-200） 20

贷：可供出售金融资产—— 公允价值变动 20

将确认的递延所得税负债转回：

借：递延所得税负债（20×25%） 5

贷：其他综合收益 5

③内部无形资产交易的抵销（顺流交易）：

借：营业外收入（400-300） 100

贷：无形资产 100

将虚提的摊销额抵销：

借：无形资产——累计摊销 2.5

贷：管理费用（100/10/12×3） 2.5

产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产：

借：递延所得税资产[（100-2.5）×25%）] 24.38

贷：所得税费用 24.38

将内部债权、债务抵销：

借：其他应付款 400

贷：其他应收款 400

（3）借：长期股权投资 304

贷：投资收益（200×80%） 160

其他综合收益（120×80%） 96

资本公积—— 其他资本公积（60×80%） 48

（4）①将甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益抵销

借：实收资本 500

资本公积（200+60） 260

其他综合收益（50+120） 170

盈余公积（100+200×10%） 120

未分配利润—— 年末（250+200×90%） 430

商誉（900-1 100×80%） 20

贷：长期股权投资（900+304） 1204

少数股东权益[（500+260+170+120+430）×20%] 296

②将甲公司内部投资收益与乙公司利润分配抵销

借：投资收益（200×80%） 160

少数股东损益（200×20%） 40

未分配利润——年初 250

贷：提取盈余公积 20

未分配利润——年末 430

（5）①2月1日取得10%股权时：

借：可供出售金融资产——成本 300

贷：银行存款 300

10月1日，增持股份至80%时，应由公允价值计量转为成本法：

借：长期股权投资——丁公司（460+3220） 3680

贷：可供出售金融资产——成本 300

投资收益（460-300） 160

银行存款 3220

（6）由于属于非同一控制下企业合并，编制甲公司合并报表时，不调整合并资产负债表期初数；编制合并利润表时，应将丁公司10月1日（购买日）至期末的收入、费用和利润纳入合并利润表；编制现金流量表时，应将丁公司将10月1日（购买日）至期末的现金流量纳入合并现金流量表。