时间:2020-03-28 作者:雷增弟 (作者单位:陕西省公路局资金管理处)
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摘要:
根据国家审计署对政府债务的审计结论,行政事业单位承担的债务占我国地方政府债务总量的比例达54%以上。承担举债职能的行政事业单位债务业务的内部管理与控制是单位内部控制建设的重要环节。加强行政事业单位债务业务内部控制制度建设,对于防范债务风险、强化财务管理、确保资金安全具有重要的现实意义,因此,有必要就基于债务业务的内部控制风险评价程序和方法进一步规范和细化,从实务角度建立完整规范的风险评估方法和程序,以规范行政事业单位的债务业务管理。
一、行政事业单位债务业务风险评估的基本程序
参照《行政事业单位内部控制规范(试行)》中对风险评估的基本要求,笔者认为,要进行行政事业单位债务业务风险评估,需厘清以下几个方面的问题。
(一)债务业务风险的主要内容
行政事业单位债务业务的主要风险包括:违反国家规定,未经充分论证或者未经集体决策,擅自对外举借大额债务,可能导致不能按期还本付息、单位利益受损的风险;债务业务监控不严,债务的具体情况不清,没有做好还本付息的相关安排,可能导致单...
根据国家审计署对政府债务的审计结论,行政事业单位承担的债务占我国地方政府债务总量的比例达54%以上。承担举债职能的行政事业单位债务业务的内部管理与控制是单位内部控制建设的重要环节。加强行政事业单位债务业务内部控制制度建设,对于防范债务风险、强化财务管理、确保资金安全具有重要的现实意义,因此,有必要就基于债务业务的内部控制风险评价程序和方法进一步规范和细化,从实务角度建立完整规范的风险评估方法和程序,以规范行政事业单位的债务业务管理。
一、行政事业单位债务业务风险评估的基本程序
参照《行政事业单位内部控制规范(试行)》中对风险评估的基本要求,笔者认为,要进行行政事业单位债务业务风险评估,需厘清以下几个方面的问题。
(一)债务业务风险的主要内容
行政事业单位债务业务的主要风险包括:违反国家规定,未经充分论证或者未经集体决策,擅自对外举借大额债务,可能导致不能按期还本付息、单位利益受损的风险;债务业务监控不严,债务的具体情况不清,没有做好还本付息的相关安排,可能导致单位利益受损或者财务风险;债务没有按照国家统一的会计制度规定纳入单位的会计核算,形成账外债务,可能导致单位利益受损或者财务风险;违反国家或行业规定,违规担保,可能导致单位利益受损或者财务风险。
(二)债务业务风险评估的程序
对债务进行风险评估一般包括以下四个步骤:
1.目标设定。行政事业单位债务业务风险控制的总体目标主要是严格执行国家财经纪律,确保债务业务合法合规、按时还本付息、债务业务管理规范、会计信息真实等。
2.风险识别。指行政事业单位运用适当的风险识别方法,通过单位和业务两个层面对债务业务内部管理制度、举债决策、日常管理、债务偿还、担保管理等各环节面临的各种不确定因素进行梳理、汇总,最终形成债务业务风险点清单,以便全面识别面临的各种风险。
3.风险分析。指行政事业单位在风险识别的基础上,运用定量和定性方法分析风险发生的可能性和对单位债务业务管理工作目标实现的影响程度,以便为制定债务业务风险应对策略、选择应对措施提供依据。
4.风险应对。指行政事业单位在风险分析的基础上,针对单位债务业务存在的不同类别风险,提出有针对性的风险解决方案,经过分析论证和评价,从中选择最优方案并予以实施。
(三)债务业务风险评估的范围
行政事业单位债务业务风险评估的范围主要包括:债务业务内部控制工作的组织情况;债务业务内部控制机制建设情况;债务业务内部管理制度建设情况;债务业务关键岗位工作人员管理情况;债务业务会计核算和债务信息编报情况;以及债务和担保业务流程中举债决策、日常管理、债务偿还、担保管理等关键环节运转情况。
二、行政事业单位债务业务风险评估的方法和步骤
根据上述对行政事业单位债务业务风险评估的基本方法的分析,笔者在参考部分单位相关经验做法的基础上,探讨可普遍遵循的具体操作方法和实施步骤,具体内容如下:
(一)设定债务业务风险评估目标
单位设定的债务业务内部控制风险评估总体目标一般应包括:分析单位债务业务内部控制存在的缺陷,促进单位建立健全债务业务内部控制制度;分析单位债务业务的合法合规性,促进单位规范债务业务管理行为;规范单位债务和担保业务的管理,分析还本付息的措施,防范债务风险;分析单位债务财务信息的真实、完整与及时性,促进单位财务信息质量的提高。
(二)债务业务风险识别
1.审阅单位债务业务内部控制制度和文档。从审阅单位债务业务内部管理控制文件入手,明确单位层面与业务层面债务管理内部控制机制和流程确定的控制环节、控制要求、控制活动以及控制职责岗位做出描述的书面规定,包括债务管理的业务流程图,从而确定债务业务内部控制设计的有效性。
2.记录单位债务业务内部控制文档复核结果。审阅债务业务内部控制文档后,编制债务业务内部控制文档复核清单,逐条列明风险评估人员在单位债务业务内部控制文档复核工作中发现的所有重要问题,并按照债务风险控制的总体目标要求进行适当分类。
3.实施单位债务业务内部控制评估测试。
(1)穿行测试。选择单位某一笔债务业务(贷款或者担保)事项作为测试样本,对贯穿业务流程的所有控制环节进行检查。通过测试这笔贷款或担保业务流程的起点到终点的全过程,验证单位债务管理业务流程及其控制环节的设计是否完整适当,实际运行是否符合设计的要求,从而揭示单位债务业务是否存在内部控制设计缺陷或执行缺陷。评估工作人员编制债务业务内部控制穿行测试工作底稿,详细记录作为测试样本的贷款或担保业务基本信息、样本选取的方法、穿行测试全过程描述、测试中发现的异常情况分析,最后对债务业务内部控制设计完整性、运行与设计要求相符性提出测试结论。
(2)控制测试。通过选取一定量的债务或担保业务,对控制环节是否按照债务业务内部控制设计的要求持续有效地执行进行检查,分析债务业务的各个控制环节是否按照设计的要求持续有效执行,分析单位债务业务工作是否存在内部控制执行缺陷。控制测试一般采取询问、观察、审阅文档记录或报告、重新执行控制操作等方式。评估工作人员可编制债务业务内部控制测试工作底稿,详细记录作为测试样本的贷款或担保业务基本信息、样本选取的方法、测试中发现的异常情况分析,最后对债务业务内部控制运行有效性提出测试结论。
4.确定风险点。完成债务风险测试后,风险评估工作人员汇总单位债务业务内部控制过程发现的全部异常情况,分析这些异常情况中属于内部控制缺陷的事项,将其作为债务管理业务内部控制风险点,编制完成债务管理业务内部控制缺陷事项(即风险点)清单,完成风险识别的工作。
(三)债务业务风险分析
1.债务风险的可能性分析。主要是评估工作人员通过定性测评或者运用专业判断分析一定时期内风险发生的可能性,分为确定、很可能、可能、不太可能4个等级并给予相应的赋值,4个等级的具体评定标准如表1所示。
2.债务风险的影响程度分析。债务业务内部控制风险的影响程度可以从债务或担保业务的合法合规性评价、内控制度规范化、债务日常管理、财务信息披露、债务纠纷和财产损失等5个影响要素综合判断,每个影响要素均由低至高分为1、2、3(不重要,一般,重大)三个等级,综合影响取影响目标的最大分值。各影响目标风险影响程度的具体评定标准如表2所示。
3.计算风险值。债务业务内部控制风险值(缺陷等级)根据由其导致的风险的影响程度和发生可能性确定。债务业务内部控制风险值的计算公式为:风险值(X)=风险发生可能性数值×风险等级值(风险影响程度)。
4.风险排序评级。单位内部控制牵头部门或第三方机构根据上述确定的各风险点的风险值,对风险点从大到小进行排序,并分为重大风险、重要风险和一般风险三类。
(四)提出债务业务风险防范和整改措施
1.债务业务内部管理制度建设方面。根据业务流程和单位内部职能部门责任划分,制定规范且符合国家财经政策的债务、担保管理制度,并根据政策的调整和上级管理的需要不断完善。
2.债务担保管理制度执行方面。建立健全债务、担保管理制度执行机制,确保债务、担保管理制度得到严格执行;完善单位内部监督机制,规范债务管理业务流程各环节的部门责任,提升内部控制制度的约束力和执行力。
3.债务日常管理方面。加强对单位债务担保业务的日常管理,提升规范化和精细化管理水平,建立债务举借合规、债务和担保风险可控、监控及时、举借资金入账及时的工作机制;建立债务预算管理制度,落实还款资金,定期核对债务信息,按时支付利息;规范债务偿还程序,正确处理账务,加强会计信息披露的准确性和及时性等。
责任编辑 鲍双双
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