重庆建工集团股份有限公司(以下简称重庆建工集团)是一家集建筑安装、路桥施工、市政建设、工程设计等多项业务为一体的大型建筑企业集团。多年来，集团虽然设立了全面预算管理委员会并建立了集团及分子公司两个预算管理层级，同时制定了《全面预算管理办法》、《绩效考核办法》、《资金集中管理办法》等多项规范来指导和组织整个集团全面预算管理的实施，但由于信息化应用的欠缺，仍存在许多问题。本文以重庆建工集团目前全面预算管理现状为切入点，详细阐述集团建立的基于云会计技术的全面预算管理框架及如何利用该框架实现企业全面预算管理的具体流程。

一、存在的问题

（一）预算管理软件差异形成预算数据的“信息孤岛”

多年来，重庆建工集团部分分子公司虽实现了预算管理的信息化，但由于地域差异和管理上的自主权，各分子公司采用了不同厂商的预算管理软件进行预算编制和管理，各软件间没有实现接口，不同分公司的预算数据成为“信息孤岛”，各分子公司之间、分子公司与集团公司之间无法实现预算数据的实时交换，集团不能在分子公司运营期间根据业务发展变化对预算进行实时调整和优化，给集团公司实施全面预算管理带来了较大的困难。

（二）全面预算编制周期长、精细度低

重庆建工集团的全面预算采用自下而上——自上而下——自下而上分级次、分部门的编制程序。首先，集团全面预算管理委员会参考分子公司根据年度战略目标制定的年度预算目标，结合集团整体战略目标制定各分子公司的年度预算目标，以实现企业战略发展的程序化和可度量化。然后，集团公司将预算目标下达至各分子公司，各分子公司总经理组织公司内部各部门进行预算编制，由分子公司财务部门人员汇总并上报给分子公司总经理，待分子公司总经理审批通过后，再上报汇总到集团财务资产部。这样一个主要依靠EXCEL表格的半人工的预算数据层层上报审批过程，大大增加了整个集团预算编制时间，也使预算编制的精细度降低。

（三）缺乏对全面预算执行情况的实时监督、控制与预算调整支持

重庆建工集团预算数据的“信息孤岛”，使集团无法实现对各分子公司预算执行情况的实时监督。同时，由于分子公司内部的预算调整无法及时反馈至集团层面，因此集团很难对企业层面某方面的预算进行整体控制，集团的全面预算管理对各分子公司缺少约束力，增加了集团公司的预算管理风险。此外，预算数据与财务决算金额未能适时关联分析，而是采用季度分析，由各分子公司编写书面分析材料并查找预算执行差异原因，效率较低。另外，各分子公司的预算目标在执行过程中往往需要根据集团战略发展思路和外部环境的变化及时做出相应的调整，但由于受集团公司预算管理流程和手段的约束，无法实现对预算及时有效的调整，对企业的经营发展产生了一定的负面影响。

二、基于云会计的全面预算管理平台整体框架

为了解决上述问题，重庆建工集团建立了基于云会计的全面预算管理平台（下称云平台）。该平台的基本体系结构包括IaaS(基础设施即服务)、HaaS（硬件即服务）、DaaS(数据即服务)、PaaS(平台即服务)、SaaS(软件即服务)五个层级，其中，SaaS可以实现云会计核算服务、云会计管理服务、云会计决策服务、统一访问门户(Portal)以及其他与会计信息系统相关的业务系统服务，PaaS用来构建云会计的数据库服务以及会计信息化开发应用环境服务平台，DaaS用来构建和整合企业以会计信息和经济信息为核心的数据资源，HaaS用来构建服务器集群及数据中心的应用环境，IaaS用来形成有效的弹性计算能力（见图1）。

（一）通过IaaS、HaaS、DaaS构建全面预算数据中心

IaaS、HaaS提供虚拟化的网络基础设施及硬件服务器资源，隐藏物理资源的复杂性和异构性，并进行大规模硬件资源虚拟化来实现节点负载的均衡，满足企业对信息系统安全性、可靠性、可管理性等诸多可信性需求。DaaS将集团各分子公司的各类财务数据集中到集团数据中心，解决了因采用不同厂商预算软件引起的预算数据“信息孤岛”问题，使得各分子公司的预算数据能够通过云平台进行统一管理。这里的预算数据包括各分子公司预算软件输出的结构化数据、半结构化数据以及人工形成的各类Word文档、图片、报表等非结构化数据，这些数据通过数据仓库与数据挖掘、联机分析处理（OLAP）等大数据处理技术进行处理，建立起财务、生产、营销、人力资源等各种主题数据库，并通过DaaS实现数据的统一存储和管理，为预算的编制、控制和优化提供数据决策支持。

（二）通过PaaS构建全面预算业务支撑平台

PaaS是全面预算管理应用程序的研发环境，提供应用程序部署与管理服务，具有开发测试环境、运行环境和运营环境三个基本功能。重庆建工集团使用该开发工具构建和整合企业各应用系统，利用开发者提供的组件实现全面预算业务的功能扩展，通过数据分析组件、可视化组件等使管理层能直观、清晰地呈现预算过程分析可视化。此外，通过应用接口实现与会计核算系统的无缝衔接，管理人员可实时查询企业预算的变化情况，为企业实现预算控制提供了技术支撑。

（三）通过SaaS实现全面预算管理业务实施

SaaS面向终端用户，提供基于互联网的云计算预算管理应用服务，将公司全面预算管理系统统一部署在云平台上。SaaS云服务与全面预算业务结合，必须具备完整的数据采集、数据交换、数据分析等功能模块，其中，数据采集模块使集团能够实时、动态地获取分子公司的当前预算执行数据，数据交换模块使集团与分子公司之间能更好地传递信息，并使管理层实现对预算数据的实时控制，数据分析模块将预算数据与实际发生数据进行对比分析，使企业可以灵活地调整预算计划。这些功能完全部署在云中，各预算部门不再需要单独自建、更新和升级技术环境，整个预算流程在系统内都可以得到体现。

三、具体流程

重庆建工集团建立的基于云会计的全面预算管理平台主要根据集团公司全面预算业务流程即预算编制、预算控制和预算考核进行设计并实施。其中，预算编制基于企业的战略目标来制定，以实现企业战略、业务计划与预算的高度融合；预算控制首先是梳理企业的组织结构体系，然后再根据体系的流程对业务发生的申请单进行实时控制；预算考评是在系统中存储所有预算版本，通过实际发生数据与预算数据的比较分析，将有差异的数据进行分析调整（见图2）。

（一）制定全面预算目标

重庆建工集团根据集团战略目标及发展方向制定集团总体全面预算目标，在此过程中需同时考虑同行业及相关行业的发展情况以及企业内部的实际生产情况及人员技术等限制条件。在传统的全面预算目标制定过程中，与外部环境相关的数据包括同行业及相关行业的数据获取十分困难，然而借助云会计平台，集团可以通过外部的公共云与企业内部云来同时获取与决策相关的重要数据，再通过SWOT或其他方法对外部行业数据进行分析，最后结合企业内部生产数据、销售数据、年收入数据等制定全面预算目标。

（二）全面预算的编制

重庆建工集团利用云平台采取上下结合方式进行预算编制。每年10月中旬，各分子公司先根据已确定的年度经营指标和整体发展战略，结合当年实际生产经营情况，预计本年度及下年度主要经济指标，上报集团公司。集团通过全面预算管理委员会利用云平台下达下一年度企业财务预算目标，包括销售、成本、生产、利润目标等，并确定财务预算编制政策。各预算职能单位再从云平台上获取预算委员会下达的财务预算目标和政策，结合自身的技术优势或特点提出本分子公司的详细财务预算方案，于10月底前通过“云”上传至集团公司财务资产部。在分子公司进行预算编制时先从销售预算开始，再根据“以销定产”原则来制定生产预算，同时编制销售费用和管理费用两大费用模块以及资本预算和财务预算。

（三）全面预算的执行与控制

由于重庆建工集团规模庞大且日常生产和销售中涉及的金额也较大，因此实时控制预算的发生显得尤为重要。云平台将集团公司及各分子公司的财务管理模块、成本管理模块、仓库管理模块等相关的会计信息系统模块进行全盘制约，从而准确分析、计算出各模块间的互动关系。例如，在云平台的应用过程中，预算实际发生值直接来源于业务模块的实际业务处理，从而避免了数据的重复录入，保证了数据的一致性。此外，要实现实时预算控制，首先要将预算数据进行实时汇总，以实现费用发生和费用汇总的同步，例如，当一笔业务产生费用时，通过云平台将该信息实时传至预算系统，该部门该项费用的可用值就会随之减少。同时，管理层还能在系统中查询到实时的可用费用数据，并合理安排业务发生，主动将预算范围控制在一定的范围内。另外，要实现预算的实时控制还需对超预算支出部分实时冻结，在实际业务发生时，当支出的实际值达到预算值的90%时，云平台通过对数据的核算会出现预警，当实际支出超出预算额时，云平台的核算功能会自动识别出错误，并对该笔业务的记账进行冻结。可以看出，云平台为集团和分子公司之间的管理提供了便利，也提高了预算的现实性、准确性、可靠性。

（四）全面预算的考核

在各分子公司执行预算的过程中，由于云平台既是数据中心也是分析核算中心，因此所有业务的数据和发生情况都要通过它对公司的主要指标和子指标进行监控，并且对各主要指标和子指标进行分解，细化成更小的指标，使管理者最终能够通过云平台获取与该指标相关的业务发生情况、工程收入、成本、纳税情况、各供应商情况、公司员工情况等。同时，企业每位员工都被纳入到预算考核体系中，将工作业绩与员工经济利益真正挂钩，促使公司员工之间保持竞争意识和积极向上的工作态度，最终实现全面预算结果的考核。

（本文受国家自然科学基金青年项目〈71201179〉、教育部人文社会科学基金青年项目〈12YJC630025〉、重庆市教委科学技术研究项目〈KJ1400905〉、重庆理工大学财会研究与开发中心科研创新重大项目〈14ARC101〉、重庆市研究生科研创新项目〈CYS14187〉资助）

责任编辑 李卓