（一）上海自贸区财税体制存在的几个问题

1.现有税收政策内容不够完善

国务院明确规定上海自贸区适用的税收政策包括资产增值分期缴纳所得税、股权激励分期缴纳个人所得税、融资租赁货物出口退税、生产性企业进口机器设备免税、港口退税等优惠政策。上海自贸区一个很重要的针对领域就是金融业。金融创新业务涉及人民币自由兑换、离岸人民币交易、跨境融资运作、私募股权交易等方面，上海自贸区金融创新涉及的税收政策分散于增值税、营业税、所得税等税种的规定中，没有形成完整的税收体系。而且，与其他成熟的国际自贸区相比，上海自贸区并没有离岸货物和服务贸易的所得税相关税收优惠，在自贸区的货物流转和服务业企业承担的税负较高。而且，相较于世界其他自贸区，上海自贸区在股权投资平台税收政策方面也没有优势，影响了对全球投资者的吸引力。

2.税收政策创新力度不足

据有关方面披露，在上海自贸区报送方案中，税收政策有考虑减按15%税率征收企业所得税，以及参照世界其他自贸区实行原产地原则等税收优惠政策。但实际情况是，正式出台的税收政策强度远远低于预期，上海自贸区并没有出台减按15%税率征收企业所得税的优惠政策，目前依然延伸使用原有综合保税区税收优惠政策。此外，境外股权投资、离岸金融业务发展税收政策等可以进行税收创新的方面还未涉及，上海自贸区的税收政策创新力度还有待加强。

3.税收效率不高

税收效率包括税收经济效率和税收行政效率两个层面。税收经济效率是指税收政策应有利于资源有效配置和提高经济运行效率。上海自贸区目前刚起步，区内企业、配套设置、机构还有待完善，配置资源更多的还是靠行政决策。从成功自贸区的经验以及世界经济发展趋势来看，在资源配置中起决定性作用的应该是市场而不是政策。政策导向的税收优惠可以在短时间内拉动某些产业或者某些方面的经济增长，但会遗留下企业扎堆做某一产业的问题，久而久之会导致该行业产能过剩、资源不能有效配置的问题，从而导致税收经济效率降低。

偏颇的税收优惠影响市场配置资源的有效发挥，繁琐的税务处理流程则会降低税收行政效率。上海自贸区目前在税务行政管理方面还有些混乱、纳税成本较高，比如：自贸区内相关机构众多，存在职能交叉、多头管理等问题；又如，我国历来都是“重事前审批”的审批制，繁琐的准入制度影响了税收行政效率。

（二）新加坡自贸区财税体制的发展经验及启示

1.高效、明确的政府管理体制

新加坡自贸区的政府管理体制主要分为新加坡政府和自贸区主管机构两部分，且政府和主管机构分工非常明确，互不“干扰”。新加坡政府主要负责招商、规划方面，而主管机构负责具体的自贸区开发。分工明确、工作高效的政府管理体系，使得新加坡自贸区得到快速发展，在新加坡自贸区的企业每年平均仅需花49个小时来处理相关税务工作，较低的税务时间成本对企业具有较强的吸引力。另外，在自贸区法制建设方面，新加坡自贸区有着完善的法律体系，国家层面的包括《新加坡海关法》和《新加坡进出口商品管理法》，另外还通过了专门针对自贸区的《自贸区法案》。有这些法案“保驾护航”，自贸区的定位、管理、运作以及优惠政策等都有据可依，有利于减少税务纠纷，提高税收效率。

2.全方位的开放和优惠政策

新加坡对外商投资的限制较少，贸易市场完全对外开放，不仅如此，新加坡还通过设立基金、发放国际贷款等计划对企业融资给予支持。新加坡在国内实行简易、低税负的税收政策，自1969年划定第一个自贸区以来，新加坡一直在简化关税分类，将一开始的五千多种商品分类简化至两千种商品分类。不仅如此，超过90%的商品可以无需缴纳关税自由进出新加坡。除此之外，新加坡自贸区还给予区内企业额外的税收优惠政策，比如企业所得税税率为17%，个人所得税最高税率为20%，还有进口产品增值税只需缴纳7%等。这些优惠的税收政策吸引了大量投资者，从而推动了新加坡自贸区的发展。

3.采用先进的信息网络技术

新加坡自贸区广泛采用信息网络技术，对贸易实行高度整合的信息统一监管系统。1986年，新加坡政府就宣布实施国家贸易网络开发计划，大力开发电子数据交换系统——贸易网（TradeNet），该系统连接了新加坡海关、税务等相关政府部门，进口、出口贸易等有关事项的申请、审核、管制等全部手续均通过贸易网进行。相比传统的处理方法，贸易网处理时间缩短，处理流程简单便捷，费用大大降低。

（三）关于上海自贸区财税体制的改进建议

1.加快法制化进程

首先，监管方面的法制化。自贸区的定位就是促进交易形式更加自由和灵活，自贸区可以进一步落实“政府管理由注重事先审批转为注重事中、事后监管”的改革方向，采用备案制代替传统的审批制。这种监管也不是传统意义上的监管，而是靠法制监管。自贸区可以通过制定和完善法律法规来实现监管功能。由于目前我国各类经济区繁多，国内外企业面临的一大困扰就是审批的复杂性，因此，上海自贸区应建立一套简明的法规，对于自贸区内企业的设立、生产和经营做明确规定，营造透明的政策环境。

其次，税收优惠的法制化。政策性优惠固然见效快，但法制化的税收优惠政策才是长久之计。从新加坡自贸区的建设经验来看，其税收优惠政策都以法律形式固定下来，并制定了专门关于税收优惠的说明，尽管其自贸区的功能定位不同，但在区内能够享受更多税收优惠是自贸区的“灵魂”。上海自贸区应按照国家产业形式确定税收优惠对象，并对其作出严格详细的范围界定，强调税收优惠政策的稳定性，保证国家税收优惠政策的成功实施和正确执行。

2.财税体制的改革创新

笔者认为，财税体制的改革创新不仅仅局限于税收优惠，还可以从税收的服务、管理等方面进行。

首先，建立电子税务信息系统。如今，电子商务、电子政务成为主流，互联网在经济发展中扮演的角色越来越重要，相关税务制度也要跟进匹配。从新加坡自贸区贸易网的构建可以看出，税务处理电子化显著提高了税收征管效率，降低了税收征纳成本；信息共享网络有利于税务公开，便于监管，更好地实现依法治税；电子税务信息系统还有利于纳税知识的普及和税收环境的改善。因此，应在自贸区建立电子税务信息系统，创造更为便捷、高效的税制环境。

其次，由政府授权和直接管理，设立专门的自贸区税收服务机构。一是建立一个税务服务大厅，集中为纳税人服务，优化办税流程，专门处理自贸区一切和税收相关的事务；二是建立统一的管理决策平台，包括税收的征收、税收政策的研究；三是建立一个税务法庭，负责自贸区内税收纠纷的仲裁等。

最后，还要重视税收法律团队建设。对于国内外财务人员设立个人所得税优惠，吸引国内外优秀财务人员来到自贸区服务，在自贸区形成税务、法律、审计集成的税法中介服务环境，以专业化的税务团队为自贸区提供后方支持。

3.优化政府税收职能

上海是国内唯一国税、地税不分家的城市。上海在税种方面划分清楚，没有实行分税制的目的是为了保证税务机构的精简和效率，这是一个比较好的借鉴。所以上海自贸区也应坚持国税、地税合并，特别是政府职能上的合并。

上海自贸区的管理可以参考新加坡自贸区的做法，两权分立，政府和自贸区主管机构各司其职，给自贸区更多的权力探索如何开发的问题，找出政府职能转变的最优方案。在这个过程中，自贸区能够有效解决在其他地区出现的政府服务能力不足、给纳税人提供的服务有限的问题。这样政府职能慢慢从管理向服务转变，真正给予自贸区自由发展和体现功能的空间。