时间:2019-10-25 作者:刘德运 (作者单位:山东财经大学会计学院)
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摘要:
内部审计自1983年在我国出现以来,经历了一个由无到有、逐步发展壮大的过程。在向西方学习的基础上,我国内部审计逐步由传统的财务审计和业务审计过渡到现代增值审计,相关研究理论也逐步丰富。本文拟对我国自改革开放以来出现的国内内部审计增值方面的研究文献作一系统的回顾、梳理和总结。
一、内部审计增值文献综述
我国国内关于内部审计增值方面的文献最早出现于1994年,自1994~2002年一共有7篇,除了俞玉苗、詹俊(2001)在2001年的文献外,其余都是关于加强内部审计、促进国有或集体资产增值方面的研究。这个阶段的研究人员已经意识到了内部审计可以促进资产的增值,但对内部审计和公司价值之间的关系认识不足。
俞玉苗、詹俊(2001)认为,内部审计可通过以下两种途径增加价值:一是通过提高审计效率、摒弃无谓工作来降低内部审计工作本身的成本;二是提出挽回资金、完善组织等可增加企业价值的审计建议。为此,内部审计部门需要转变审计理念和策略、提高内部审计的地位、优化审计人员的结构。
2002年之后,与内部审计增值相关的研究日益增多,研究的广度和深度也不断拓展,对于内部审计如何更好地发挥促进企业价值增值的作用,也形成了更...
内部审计自1983年在我国出现以来,经历了一个由无到有、逐步发展壮大的过程。在向西方学习的基础上,我国内部审计逐步由传统的财务审计和业务审计过渡到现代增值审计,相关研究理论也逐步丰富。本文拟对我国自改革开放以来出现的国内内部审计增值方面的研究文献作一系统的回顾、梳理和总结。
一、内部审计增值文献综述
我国国内关于内部审计增值方面的文献最早出现于1994年,自1994~2002年一共有7篇,除了俞玉苗、詹俊(2001)在2001年的文献外,其余都是关于加强内部审计、促进国有或集体资产增值方面的研究。这个阶段的研究人员已经意识到了内部审计可以促进资产的增值,但对内部审计和公司价值之间的关系认识不足。
俞玉苗、詹俊(2001)认为,内部审计可通过以下两种途径增加价值:一是通过提高审计效率、摒弃无谓工作来降低内部审计工作本身的成本;二是提出挽回资金、完善组织等可增加企业价值的审计建议。为此,内部审计部门需要转变审计理念和策略、提高内部审计的地位、优化审计人员的结构。
2002年之后,与内部审计增值相关的研究日益增多,研究的广度和深度也不断拓展,对于内部审计如何更好地发挥促进企业价值增值的作用,也形成了更为全面、系统的理论。
王爱东(2003)对国外20世纪90年代发生的、由以检查、评估为主要内容的符合性审计向以增值和改善组织运行状况为主的增值性审计转变进行了研究,提出增值性审计应具备以改善和行动为主要内容、和被审计单位建立合作伙伴关系、管理部门与内部审计机构双向参与审计方式、改变轮流审计模式、对内部控制以自我评价为主、向管理部门营销审计业务、不拘形式的审计过程、开发高标准的审计依据和工作标准以及按照新的能力要求招聘审计人员等九个特征。
孟建军(2003)通过分析中国内部审计协会(IIA)2001年发布的《内部审计实务标准(2001)》关于内部审计的定义中“增加价值”的含义,认为可以通过改进并评价企业风险管理过程、内部控制状况、治理程序这三个审计工作重心的变化,结合完善内部审计管理机制、不断创新内部审计手段、加大非现场审计力度、降低审计成本等方面的审计手段和方式的变化,作为增加价值的途径,以实现增值的目标。
阎红玉(2004)提出可以通过内部审计的职业化、拓宽内审人员的业务技能、改进审计方法和手段、提高审计质量等作为实现企业价值增值的途径。
任宏、黄超瑞、杨春林(2004)通过审计的效率、效果和效益分析,提出内部审计实现最大价值增值的现实途径是将内部审计业务进行局部外包。
刘晓东(2006)认为增值型内部审计的特征及实施途径为:增值型内部审计在确定审计对象时,关注高风险领域,不在低风险领域浪费时间,从而节约审计资源,提高审计工作效率;重视与被审计单位建立合作伙伴关系;内部审计营销;建立良好的审计工作环境,鼓励审计人员积极参与企业管理活动。
张巧良、房亮(2006)通过对内部审计增值功能国内外研究的比较,提出国内内部审计的研究要做到理论联系实际,将相关研究向纵深方向拓展,研究的方向有以下四点:深入理解组织的目标、采取过程导向的审计方法增加利益相关者的价值、正确处理执业过程中的矛盾冲突、强化对审计委员会的建设。
李凤华(2007)通过分析内部管理审计在企业价值链活动中的地位和角色,认为内部审计为组织增加价值的实现形式可划分为合理保证和提供咨询两种类型。内部审计增加组织价值的实现途径主要包括以下五个方面:关注对组织目标实现起到决定性作用的业务程序;吸收和培养组织的业务骨干成为内部管理审计人员;高效的内部审计管理:审计项目计划;IACARs(内部审计纠正行动请求)及其后续审计跟踪;审计结果报告模式的改变。
王光远(2007)提出,通过融合风险管理审计、内部控制审计和公司治理审计,实现内部审计的价值增值。
周红梅(2008)从价值思路、调动员工积极性、处理好“保证工作”和“增加价值”的关系、内审部门的组织结构调整、内部审计业务问题和内部审计绩效衡量标准等六个方面提出增值型内部审计面临的问题。
田金玉、任志媛(2008)提出,从内审员工胜任能力、准则制度和章程的遵守、审计工作的执行过程和审计效果的评价等四个方面建立衡量内部审计增值质量的指标体系。
安广实(2008)从内部审计增值目标、增值型内部审计作业模式和增值型内部审计保障模式三个方面构建了内部审计增值模式的框架。
肖雨潇(2009)根据内部审计发展的三大趋势提出,内部审计增值渠道主要为通过内部审计提供更为充分的信息解决公司治理内部的信息不对称、完善公司治理结构、弥补外部审计的不足以及加强内部审计的职业化建设、加快内部审计师理念和策略的转变等方式,发挥内部审计的增值作用。
李曼、刘继明、陆贵龙(2010)认为内部审计已进入风险导向模式阶段,根据国际内部审计的主流理念,内部审计应为企业目标服务,实现企业价值增值。风险导向内部审计实现其增值功能的途径是:改变传统的检查、监督角色,以咨询者的角色帮助管理层改进决策,降低战略设计风险;内部审计关注不同利益相关者的需求,审计重心上移,同时内部审计必须更多地参与未来事件,参与管理层规划现在与未来的决策,审计重心从事后向事前、事中转移;使用风险自我评估(RSA)法,提升风险预警效率。
崔莹(2010)认为内部审计作为企业价值链上一项间接辅助的环节,可以通过有效履行其职能,规范企业管理,优化治理环境,实现资本的保值增值。内部审计既可以通过促进增收节支创造直接的有形价值,也可以通过促进规范管理、完善制度、堵住漏洞、增强控制力和执行力,最终提高经济效益,实现企业利润和股东财富的最大化。内部审计要想实现企业增值,在审计工作中妥善处理与审计对象的关系是前提,提升审计人员的素质是基础,建立高效的审计机制是根本途径。
沈翠玲(2011)认为增值型内部审计的实质一方面是管理权的延伸,另一方面也是一种所有权的延伸,其目的都是为了保护所有者权益,最终达到企业增值的目标。他在研究将EVA引入增值型内部审计时提出,最大化为企业创造的收益和最小化内部审计成本是实现内部审计增值的途径。
刘颖(2011)认为,构建增值型内部审计运转模式需要构建多位集成的内部审计目标体系、构建多层次的内部审计职能结构、构建多级链接的内部审计工作标准、构建多型匹配的内部审计工作方式、构建多点突破的内部审计运转格局。同时,他认为内部审计实现价值增值需要有组织制度、人员素质、文化氛围等三大保证条件。
李斌、李小波(2012)认为增值型内部审计以价值增值为核心目标,以风险为导向,以控制为基础,利用确认和咨询两大“秘密武器”,不断开拓新的服务领域,满足不同层次利益相关者的需求,达到完善治理结构、改善治理环境的目的。
安广实(2012)提出从拓宽内部审计范围、加快转变内部审计方式、采用先进内部审计方法、完善内部审计管理机制、优化内部审计人员结构和加速内部审计信息化建设六个方面帮助组织实现增值目标。
二、内部审计增值方式相关文献研究趋势
(一)研究样本和时间段
考虑到我国内部审计起步较晚,且内部审计增值方面的研究较少,笔者选取了1980~2012年公开发表的所有论文和课题。文献来源于中国知网的“中国期刊、报纸全文数据库”。
(二)研究统计方式
(三)内部审计增值方式研究趋势评述
1.西方内部审计自1940年成立内部审计师协会后经过多年的发展和探索,在1999年便将内部审计的宗旨定义为“增加价值”,并指出内部审计实现增值的途径就是对公司的内部控制、风险管理和治理过程提供保证和咨询服务。国内的研究由于受企业内部审计实践不足的影响,对同一问题的研究在时间上存在明显的滞后。
2.从文献数量上看,截至2012年年底,我国研究内部审计增值功能的文章较少(215篇),这和我国30万名内部审计从业人员以及10万个内部审计机构的现状不符。从研究内容上看,多数研究仅停留在概念和框架分析层面,缺乏对内部审计实务操作的具体而有深度的分析研究。
3.从研究的时间段来看,2002年以前,我国内部审计仍处于起步阶段,与国际内部审计界交流较少,发展相对缓慢,相应的内部审计增值研究也较为缓慢。这期间仅有7篇论文,且7篇文章中有6篇主要研究如何促进国有或集体资产增值,对内部审计促进所在组织整体增值的认识和研究不足。
2003年,IIA发布了一项基本准则和十项具体准则,在基本准则的第二条明确内部审计的目标是“促进组织目标的实现”。准则的发布促进了国内内部审计行业的发展。以此为契机,国内理论界关于内部审计增值方面的研究文献明显增加。自此,对内部审计增值方面的研究文献数量稳步提高,这一方面反映了行业的发展,同时也反映了内部审计增值是内部审计的价值所在。就目前看来,我国关于增值型内部审计的研究主要受西方内部审计研究成果和IIA内部审计定义的影响,这表明中西方内部审计交往逐渐增加。
4.从分类统计结果来分析文献研究的层次可以看出,发表在国内会计审计专业学术期刊(《会计研究》、《审计研究》)上的内部审计增值方面的文献仅有2篇,即使将统计口径扩大到前面提到的7个核心期刊,其文献数量也仅为总文献量的12%,相关的博士和省部级以上课题也较少,这一方面反映出内部审计增值方面的高层次研究较少,同时也反映了政府对该项课题研究的资助不足。
5.从研究方法上来看,检索到的215篇文献全部为规范研究,没有实证研究,这表明现阶段对内部审计增值的研究缺乏建立在实际调研基础上的实证研究,未能有效实现实务和理论的结合,研究的深度不足,研究方式也需要完善和调整。未来可考虑通过实证研究弥补规范研究的不足,以此为实务界提供更加有针对性的建议和指导。
(本文系山东社科规划课题“内部审计增加价值的途径及方式研究”〈课题编号:11CKJJ22〉的阶段性研究成果)
责任编辑 张璐怡
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