时间:2019-10-25 作者:程光 (作者单位:河南工程学院会计学院)
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摘要:
2012年开始,财政部先后修订下发了《事业单位财务规则》(财政部令68号,下称财务规则)和《事业单位会计准则》(财政部令72号,下称会计准则)。在此基础上,于2012年12月修订印发了《高等学校财务制度》(财教[2012]488号,下称财务制度),于2013年12月修订印发了《高等学校会计制度》(财会[2013]30号,下称会计制度)。这两个制度的修订,反映了科学化精细化管理的需求,强化了对高等学校会计信息质量的要求。然而,两种制度相比,财务制度侧重于对高等学校财务行为的管理和监督,会计制度则偏重于对经济业务的核算和记录,两者之间既有联系又有区别,相互影响又相互促进。因此,能否处理好两者之间的关系,直接影响高等学校财务和会计制度的贯彻和落实,进而影响学校财务与会计工作的协调发展。
一、高等学校财务制度与会计制度的关系分析
(一)财务制度与会计制度的关系
财务制度和会计制度相互联系、相互影响。财务规则(制度)先于会计准则(制度)发布,会计制度在制定(修订)时又结合考虑财务制度的相关内容。财务制度关注相关财务活动的管理,重点是决策;会计制度关注经济业务或事项的核算,重点是为决策提供符合质量要求的信息支持。两...
2012年开始,财政部先后修订下发了《事业单位财务规则》(财政部令68号,下称财务规则)和《事业单位会计准则》(财政部令72号,下称会计准则)。在此基础上,于2012年12月修订印发了《高等学校财务制度》(财教[2012]488号,下称财务制度),于2013年12月修订印发了《高等学校会计制度》(财会[2013]30号,下称会计制度)。这两个制度的修订,反映了科学化精细化管理的需求,强化了对高等学校会计信息质量的要求。然而,两种制度相比,财务制度侧重于对高等学校财务行为的管理和监督,会计制度则偏重于对经济业务的核算和记录,两者之间既有联系又有区别,相互影响又相互促进。因此,能否处理好两者之间的关系,直接影响高等学校财务和会计制度的贯彻和落实,进而影响学校财务与会计工作的协调发展。
一、高等学校财务制度与会计制度的关系分析
(一)财务制度与会计制度的关系
财务制度和会计制度相互联系、相互影响。财务规则(制度)先于会计准则(制度)发布,会计制度在制定(修订)时又结合考虑财务制度的相关内容。财务制度关注相关财务活动的管理,重点是决策;会计制度关注经济业务或事项的核算,重点是为决策提供符合质量要求的信息支持。两者始终是在紧密协同的前提下进行的。与此同时,两者之间又存在许多不同。一是基本原则不同。财务制度的基本原则是执行国家有关法律、法规和财务规章制度;坚持勤俭办学的方针;正确处理事业发展需要和资金供给的关系,社会效益和经济效益的关系,国家、学校和个人三者利益的关系。而新高等学校会计制度取消了原会计制度中的一般原则,取而代之的是会计准则中的会计信息质量特征即可靠性原则、全面性原则、可比性原则、相关性原则、可理解性原则。二是侧重点不同。财务制度和会计制度都是用来规范高等学校与资金有关的经济活动,但前者侧重于对资金的筹集、使用和分配有关的经济活动的管理,后者侧重于会计核算,确保及时、准确地提供会计信息。三是对实务工作的规范不同。财务制度从规范财务行为的角度,规定了高等学校的预算、收入、支出、资产、负债等方面的管理,提出了编制财务报告的总体要求,会计制度则从提供会计信息的角度,对以上经济业务按照涉及的会计要素在不同的会计科目中分别进行核算,在期末按照规定编制具体财务报表和财务情况说明书。
(二)财务制度和会计制度的不协调
1.管理目标不协调。财务制度的制定依据是财务规则,但两者都一直没有明确的财务管理目标。而作为会计制度修订依据之一的会计准则中明确指出,事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息,反映事业单位受托责任的履行情况,有助于会计信息使用者进行社会管理、做出经济决策,即赋予事业单位会计核算应满足反映受托责任和决策有用性的双重目标。但财务规则(制度)的目标本应是决策,却没有明确指出其目标,甚至通篇全文没有提及“决策”二字。这一缺陷使会计准则中的会计目标无法在制度层面上与财务规则(制度)实现协调。
二是无形资产定义不同。财务制度规定,无形资产是指“不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术以及其他财产权利”。而会计制度中,无形资产是指“高等学校持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等”。财务制度中的“某种权利的资产”所体现的是无形资产的权利观,强调无形资产的功能,但不足以涵盖全部无形资产。而会计制度则强调无形资产是一种“可辨认非货币性资产”,更加强调其本质。相比之下,会计制度对无形资产的定义更加准确。
3.财务报告(报表)界定不协调。财务制度规定了财务报告的定义和内容,即财务报告是反映高等学校一定时期财务状况和事业成果的总结性书面文件,包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表等主表,有关附表以及财务情况说明书等。但制度中没有提及财务报表的概念。而会计制度则相反,全文没有提及财务报告,而在第一部分“总说明”中规定,高等学校的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。由此看出,财务制度和会计制度在这一问题上存在不协调。财务制度中的财务报告定义既包括财务信息也包括预算信息。而会计制度中的财务报表更多地反映高等学校的会计信息。两者在内容界定上存在较大差异。
二、高等学校财务制度与会计制度不协调的原因分析
(一)制定目的不同
财务制度的制定目的是“为了进一步规范高等学校财务行为,加强财务管理和监督,提高资金使用效益,促进高等教育事业健康发展”,而会计制度的制定目的是“为了规范高等学校的会计核算,保证会计信息质量”,两者目的的出发点显然有所差别。财务制度偏重于监督和管理,会计制度侧重于会计信息质量要求。
(二)制定依据不同
财务制度的制定依据是《中华人民共和国预算法》、《事业单位财务规则》和国家有关法律制度,并结合高等学校特点。而会计制度的制定依据是《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》,并结合《高等学校财务制度》规定。可以看出,两者的制定依据不同,前者更侧重于资金管理,因此其制订依据不仅包括财务规则,还包括预算管理、国库集中收付、政府采购、国有资产管理等相关法律法规,而会计制度则偏重于会计信息处理的规范,其制定依据主要是会计相关法律法规。
(三)制定部门不同
财务制度是由财政部会同教育部制定发布,财政部教科文司是本次制度修订的牵头部门。会计制度是由财政部会计司牵头修订并发布。在本次财务制度修订过程中,教科文司从部门职能出发,从某种程度上来说,更多考虑预算管理和财务管理的要求,而不是高等学校会计核算的需要。而在本次会计制度修订过程中,会计司从本部门职能出发,更多从规范高等学校会计业务处理的角度出发,考虑满足高等学校会计核算的需要。在这种情况下,两种制度之间的不协调也就成为必然。
三、进一步加强财务制度和会计制度协调的建议
虽然从制度层面来说,财务制度的对象是财务活动,会计制度的对象是经济业务或事项,二者的表述方法不同,但就本质而言,高等学校的财务活动就是经济业务或事项的货币表现形式,高等学校对财务活动的动态管理及效果将通过会计信息的形式表现出来。从这个角度考虑,笔者认为很有必要从制度制定者和实务部门的角度采取以下措施加强两种制度之间的协调,发挥协同效应。
(一)加强制度功能定位的协调
制度制定者应当从确保高等学校财务活动正常运行以及保证会计信息相关可靠的角度出发,加强两种制度的功能定位协调,而不是仅站在政府管理角度,从各自部门职能出发进行制度的制定。具体来说,财务制度旨在对单位财务行为进行动态管理,会计制度重在指导会计核算提供静态信息,为财务决策提供支持,二者密不可分。因此,制度制定者应从功能定位做好财务制度和会计制度的协调,财务制度要在明确的财务管理目标的指导下制定财务活动规则,会计制度要在会计目标的框架下确保会计信息质量,从而保证财务管理和会计目标协同一致。
(二)做好制度内容分工的协调
在做好功能定位协调的基础上,财务制度和会计制度的制定者应当做好内容分工的协调。在具体制度内容方面,涉及到会计业务有关的内容(包括会计要素的定义、确认、计量、记录和报告等),应当由会计准则(制度)做出规定,财务规则(制度)从其规定;涉及预算管理、收支管理、财务监督内容的,应由财务规则(制度)做出规定,会计准则(制度)依照使用即可。这样可以改变目前两种制度在一些内容上各行其是、互相矛盾的现状。
(本文为河南省2014年度会计领域软科学研究课题《高校财务制度与会计制度协调问题研究》、2013年郑州市科技局软科学科研项目〈131PRKXF441-3〉、2011年河南省高等学校青年骨干教师计划资助项目〈2011GGJS-179〉的阶段性研究成果)
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