（一）面临的问题

1.会计目标方面。传统工业时代的会计目标是反映企业的财务状况、经济成果等。而文化创意产业的企业资源、资本构成都发生了非常大的变化，其中智力资源的重要性超过了实物资源。在这种背景下，目前的会计目录已经无法满足文化创意产业会计发展的需要。

2.资产定义方面。文化创意产业是新兴产业，现行会计准则并没有将知识资源纳入到资产范畴当中，使得财务报表中资产的范围过于狭隘，财务信息不够完整。

3.产权观念方面。智力资本是以智力作为产权要素进行确认和反映的资本。知识的拥有者是文化创意企业中最活跃、最重要的部分。对于文化创意企业而言，采用“脑力劳动占有资本”体制将更有现实意义和生命力。但现行会计准则强调的是财务资本，采用的是物资资本体制，智力资本的产权主体地位没有得到确认。

4.研发支出方面。现行企业会计准则将无形资产研制划分为研究和开发两个阶段。研究阶段发生的支出全部费用化计入企业的期间损益；开发阶段发生的支出则要判断是否满足若干资本化条件，若满足资本化条件，则要根据无形资产的使用寿命是否有限来决定是摊销还是不摊销，反之则费用化。同时，在期末需要对无形资产的可收回金额进行测试，将其与账面价值进行比较，若前者低于后者，则要计提减值准备。上述理论并不完全适用于文化创意企业。原因有三：其一，智力资本的价值往往无法准确评估；其二，有一部分智力资本若按现行标准并不属于无形资产；其三，大部分智力资本的价值不仅不会减值反而会随着时间的推移而升值。

5.成本管理方面。现行成本管理理论的对象是企业的供产销三个阶段，主要包括采购、生产、销售环节的对象化支出，并不包括产品的研究阶段和开发阶段的支出。而在文化创意产业中，产品成本65%以上的份额是创意支出和研发支出。因此，文化创意产业的成本管理不能适用现行的成本管理制度。

（二）对策

1.进一步拓宽会计目标的内涵。文化创意企业的会计目标可以定义为：为企业管理者制定经济决策、准确计算经营成果提供依据；为企业内部使用者有效、充分利用智力资源提供数据来源；为企业外部使用者提供关于智力资源、物资资源等的货币性和非货币性信息。

2.扩大资产内涵，加强计量与核算。企业文化、商业秘密、公司品牌、网络工程系统、员工教育状况等无形资产的价值很大，必须更为全面地定义资产的范围并延伸计量的范畴，充分满足投资人、企业、债权人及政府管理部门等信息使用者的决策需要。

3.设置智力资产科目，进行智力资本核算。根据文化创意企业资本构成的特点，可以将其资产划分为无形资产、物力资产和智力资产三大类，其中物力资产在企业总资产中所占比例会不断降低。智力资产属于长期资产，它在企业资产总额中的比例会不断升高。可以在权益类科目下增设“智力资本”会计科目，该科目按人员设置明细账，同时，用“物力资本”科目取代现有的“实收资本”科目。

4.规范研发支出的认定。按照美国财务会计准则委员会的规定，无形资产的研究阶段和开发阶段不作严格区分，其费用全部列作当期费用。而国际会计准则委员会则认为，若满足一定的条件，其费用可以资本化。针对文化创意产业中智力资源的特点，笔者认为研发支出若满足以下条件即可对其资本化：一是该支出有助于无形资产的使用或销售；二是该支出必须是为生产无形资产的支出；三是该无形资产未来可产生一定的经济利益；四是该无形资产有可能被使用或销售。

5.增设成本核算项目，加强成本管理。由于研发支出和创意支出在整个文化创意产业的成本支出中所占比例较大，因此这两项理应成为成本管理的重点。在具体实务中可从以下两方面进行：一是在“研发支出”科目下增设“开发支出”、“研究支出”、“创意支出”三个二级科目。参照现行企业会计中关于无形资产研发支出核算的原理，项目研制成功，将上述三个二级科目的余额资本化，全部结转至“无形资产”账户；反之则费用化，全部结转至“管理费用”账户。二是将人力成本采用合理的标准进行分摊。

（本文系江西省艺术科学规划项目“文化创意产业若干会计问题研究”〈YG2013113〉的阶段性成果）