平衡计分卡是一个研究“挣钱”问题的理论，企业中所有的活动最终都要指向财务层面的利润。以CFO为首的财务管理团队要帮助每个业务部门和职能部门的经理人找到其活动与利润之间的关系。

2004年6月，我和妻子孙薇博士翻译的《平衡计分卡：化战略为行动》出版。该书是由全球知名管理会计专家、哈佛商学院会计与管理系罗伯特·卡普兰教授和咨询顾问大卫·诺顿所著，是管理会计领域具有里程碑意义的经典著作。令我没有想到的是，这本书的出版成为我个人职业生涯发展的里程碑，我因此为许多企业和组织提供了平衡计分卡有关的咨询和培训服务，这为我从事管理会计教学和科研工作奠定了丰富的实践基础。在此，我愿与大家分享一下过去十年中的一些重要事件和感受。

一、镇泰中国：用每个层级员工听得懂的语言沟通战略

《平衡计分卡：化战略为行动》出版不久，有一家广东企业一次采购了2000册。该书编辑告诉我，这家企业叫镇泰集团，是全球玩具制造业的佼佼者，其老板黄铁成是香港人，上世纪80年代在大陆创办该企业，至2005年已在广东建立了7家工厂，拥有4.5万名员工。如何管理好下属企业？如何做到万众一心？黄铁成征求了无数专家的建议，最终选定平衡计分卡作为管理系统的核心。自1999年，镇泰集团开始推行平衡计分卡，黄铁成也先后两次飞赴美国向卡普兰教授请教。经联系，我于2005年8月第一次到位于广州番禺的该企业下属的镇泰（中国）工业有限公司调研，通过交流和日后持续的跟踪，我认为镇泰最大的经验就是“用每个层级员工听得懂的语言沟通战略”。比如，集团董事长的目标之一是“成为客户首选的合作伙伴”，这个目标分解到每个工厂的负责人就转化成了“客户一次开箱合格率要达到99.99%（数值为虚拟）”，再分解至车间经理就转化为“统计制程控制达到1.××”，到了最基层的质量检验员就转化为“每小时按规定检验15个产品”。多年来，我每个月都能收到《镇泰之声》报，从中感受到镇泰通过定期召开管理会议对战略层层分解，让宏大的战略目标变成了每一位员工的日常行动。

二、紫竹药业：平衡计分卡+行动学习

在项目总结时，紫竹药业总经理将平衡计分卡总结为所有员工都能听得懂的四个通俗易懂的“挣钱”问题：你想挣多少钱（财务）？你想挣谁的钱（客户）？你干什么才能挣钱（内部业务流程）？你有没有能力挣钱（学习与成长）？

在制定和执行平衡计分卡的过程中发现的问题，促使紫竹药业发生了一系列变革。比如，公司制定了全新的《战略绩效管理办法》，形成了由制定战略、规划战略、分解战略、规划运营、战略和运营回顾、检验和调整战略六个步骤构成的闭环式管理流程；公司组织架构从传统的直线职能制转变为研发、生产、销售、管理四大中心构成的矩阵制，同时完善了部门职责；采用价值树对指标层层分解，使考核变得更加公正公平，并做到了干部能上能下；明确了董事会办公室为平衡计分卡的管理机构并设立了专门岗位。紫竹药业平衡计分卡项目实施过程中体现了“在行动中学习、在学习中行动”的指导思想，最终不但解决了组织发展问题，而且实现了个人成长。

三、北京吉野家：把平衡计分卡的精髓植入到每个经理人的血液中

2009年秋，当我第一次与北京吉野家总经理见面时，他告诉我，“吉野家的平衡计分卡已经实施了三年，但是我很不满意”，并拿出让他不满意的某部门平衡计分卡让我看。在该部门的商业计划书中，其目录架构由四部分组成：第一部分是目标和行动计划；第二部分是平衡计分卡指标；第三部分是组织发展规划，要求部门经理就来年的用人和薪酬安排进行规划；第四部分是目标承诺。在继续往下翻页之前，我告诉他，你的平衡计分卡做错了。该企业用了三年的框架体现的是“战略目标、行动计划、评价指标、目标值、预算（HR）”的错误模式，这也是卡普兰教授重点批评的错误用法。因为上述模式中，决策者很难评价行动计划是否能够实现战略目标，尤其各级管理者都提出了为数众多的行动计划时，还会让决策者就资源配置陷入困境。平衡计分卡中的战略执行思想是“无法描述、就无法衡量；无法衡量、就无法管理”，正确的用法是“战略目标、评价指标、目标值、行动计划、预算”。基于此原理，北京吉野家重新设计了商业计划书模板。从2010年1月份开始至今，每月的第一个周一上午召开经济运营分析会，管理层回顾和分析上个月的平衡计分卡执行情况并就差异提出改善措施。2014年7月，我又到北京吉野家调研，其财务总监向我们详细介绍了企业在财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个层面取得的进步，并表示“平衡计分卡现在已经成功输入每个吉野家人的血液”。

四、平衡计分卡十年体会

平衡计分卡是一个研究“挣钱”问题的理论，企业中所有的活动最终都要指向财务层面的利润。以CFO为首的财务管理团队要帮助每个业务部门和职能部门的经理人找到其活动与利润之间的关系。在与企业的合作中，我接触的有最高层的董事长和总经理，也有部门负责人，与他们的交流与讨论让我对企业的管理活动有了更为全面深刻的认识。这是我能够将管理会计课程讲好的重要基础，管理者的实践问题也是我指导研究生开展研究的选题来源。可以说，平衡计分卡是我在管理会计领域的差异化定位。

责任编辑 刘霁