摘要:
在会计发展初期,历史成本作为唯一计量属性持续存在,主要原因是历史成本计量具有可验证性,并且符合人们期望的“真实可靠”的价值标准。但进入20世纪80年代后,一些被历史成本计量属性确认为财务状况健康或良好的金融机构频频陷入财务困境,为提高会计信息的针对性和有效性,及时反映相关金融资产的价值变化,公允价值作为历史成本计量的补充,其运用范围也在不断扩大。我国财政部也要求各单位自2014年7月1日起在所有执行会计准则的企业范围内施行。公允价值计量与惯常采用的历史成本计量在计量依据、计量基础以及计量方法等方面都存在较大差异。笔者认为,这些差异将对会计信息质量产生如下影响:
(一)促进了会计信息质量的提升
1.提高了会计信息的相关性
公允价值计量属性的运用,是从对经济事项可靠性计量到有效性计量的重大转变,能够更有针对性、时效性地满足会计信息使用者的要求,与会计目标的调整一脉相承。特别是对于债权人或潜在投资者,影响其是否履行对一家企业进行借款或投资的因素不是被投入企业资产的购置成本,而是这些资产现在的价值。而公允价值计量就较好地解决了该问题,一定程度上避免了历史成本计量对信息使用者可能造成的误...
在会计发展初期,历史成本作为唯一计量属性持续存在,主要原因是历史成本计量具有可验证性,并且符合人们期望的“真实可靠”的价值标准。但进入20世纪80年代后,一些被历史成本计量属性确认为财务状况健康或良好的金融机构频频陷入财务困境,为提高会计信息的针对性和有效性,及时反映相关金融资产的价值变化,公允价值作为历史成本计量的补充,其运用范围也在不断扩大。我国财政部也要求各单位自2014年7月1日起在所有执行会计准则的企业范围内施行。公允价值计量与惯常采用的历史成本计量在计量依据、计量基础以及计量方法等方面都存在较大差异。笔者认为,这些差异将对会计信息质量产生如下影响:
(一)促进了会计信息质量的提升
1.提高了会计信息的相关性
公允价值计量属性的运用,是从对经济事项可靠性计量到有效性计量的重大转变,能够更有针对性、时效性地满足会计信息使用者的要求,与会计目标的调整一脉相承。特别是对于债权人或潜在投资者,影响其是否履行对一家企业进行借款或投资的因素不是被投入企业资产的购置成本,而是这些资产现在的价值。而公允价值计量就较好地解决了该问题,一定程度上避免了历史成本计量对信息使用者可能造成的误导。
2.完善了价值循环的数据基础
物价变动客观存在,其在足够长时期内对资产计价的影响不容小觑。在物价上涨情况下,以历史成本计算的生产成本会小于其现实购置成本,企业循环生产的成本基础就会受到威胁,长此以往企业再生产能力就会萎缩。针对通货膨胀给企业带来的上述问题,公允价值计量以在现有市场上购置生产所需材料支出为基础,使得企业生产循环所需资本得以保全。
3.真实地反映了企业投资资产的流动性
根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》,企业持有的交易性金融资产取得时以成本计量,期末按照公允价值进行后续计量。短期股票投资的计量方法也由之前的成本与市价孰低法相应变更为公允价值法计量。对投资性房地产,如果存在活跃的交易市场,为同类或类似房地产提供可靠的市场价格,也必须采用公允价值进行计量。这些投资资产以公允价值计量,能够更真实地反映其处置变现价值,从而为企业流动性评价提供高质量的数据支持。
4.科学计量金融工具及其衍生品的价值
准则要求对于金融工具及其衍生品采用公允价值进行计量,在初始成本基础上,根据金融工具及其衍生品的公允价值变动确认持有收益,并在表内予以反映,使信息使用者充分考虑此类金融资产或负债潜在的巨大风险或不确定性,从而对企业财务状况有全面了解,优化投资决策。
(二)对外部环境提出了更高的要求
公允价值计量属性具有其独特的优势,但要充分发挥其作用、真正提高会计信息质量,还必须具备几方面的条件:
1.引导信息使用者理性看待企业经营成果的波动性
与历史成本相比,相应资产公允价值会随市场价格变动而上下波动。该计量属性固然能够反映资产的现实价值,但市场价格的频繁变动必然导致以公允价值为计量基础的企业财务状况和经营成果产生波动性变化。这类变动与企业日常经营活动并无直接关系,会计信息使用者必须足够理性和专业,清楚认识该特点,才能正确阅读企业披露的会计信息。
2.培育完善的资产交易市场
公允价值计量运用需要以活跃市场存在为前提,准则对活跃市场的特性做了相关要求:市场交易的对象具有同质性、可以随时找到自愿交易的买方和卖方、市场价格是公开的。因此,培育完善的资产交易市场,确保形成公开、活跃、成熟的交易场所,使交易各方能够便利地获得所需公允价值信息,并确保其真实客观,才能使公允价值计量有其运用基础并发挥应有的作用。
3.提高从业人员的专业判断水平
公允价值计量属性的采用对会计人员提出了更高层次的职业判断要求。公允价值的合理确定,直接有赖于企业管理者和会计人员的职业判断能力和道德水平。因此,要加强会计职业道德建设,使会计人员进行职业判断时不受任何权利和偏见影响;加大从业人员继续教育培训力度,提高从业人员信息处理能力和分析能力。
责任编辑 王雅涵