摘要:
财政部最新发布的《企业产品成本核算制度(试行)》对核算制度做出了较大的调整。该制度结合市场经济新发展、企业管理新需要以及会计准则新变化进行修订改善,旨在进一步丰富和完善企业会计准则体系,使产品成本核算制度更加科学完善。本文就新制度中引用的成本核算方法——作业成本法和一些新增内容作一浅析。
(一)分行业对各项产品成本核算进行详细规定
财政部1986年出台的《国营工业企业成本核算办法》只是单纯从国有工业企业出发,而《企业产品成本核算制度(试行)》立足于工业制造业,采取除金融业企业(将有关行业划分为制造企业、农业企业、批发零售企业、建筑企业、房地产企业、采矿企业、交通运输企业、信息传输企业、软件及信息技术服务企业、文化企业、其他行业十一类)以外的大中型企业一揽子统一制度模式,区分不同行业制定产品成本核算要求,以工业制造企业为蓝本,在此基础上对以上十一类行业分别进行产品成本核算对象、产品成本核算项目和范围的统一规定。
(二)提出采用更加实用的成本核算方法——作业成本法
作业成本法以产品的成本动因为出发点,寻找各项费用的分配标准,其关键是对制造费用的合理分配,有效规避了传统核...
财政部最新发布的《企业产品成本核算制度(试行)》对核算制度做出了较大的调整。该制度结合市场经济新发展、企业管理新需要以及会计准则新变化进行修订改善,旨在进一步丰富和完善企业会计准则体系,使产品成本核算制度更加科学完善。本文就新制度中引用的成本核算方法——作业成本法和一些新增内容作一浅析。
(一)分行业对各项产品成本核算进行详细规定
财政部1986年出台的《国营工业企业成本核算办法》只是单纯从国有工业企业出发,而《企业产品成本核算制度(试行)》立足于工业制造业,采取除金融业企业(将有关行业划分为制造企业、农业企业、批发零售企业、建筑企业、房地产企业、采矿企业、交通运输企业、信息传输企业、软件及信息技术服务企业、文化企业、其他行业十一类)以外的大中型企业一揽子统一制度模式,区分不同行业制定产品成本核算要求,以工业制造企业为蓝本,在此基础上对以上十一类行业分别进行产品成本核算对象、产品成本核算项目和范围的统一规定。
(二)提出采用更加实用的成本核算方法——作业成本法
作业成本法以产品的成本动因为出发点,寻找各项费用的分配标准,其关键是对制造费用的合理分配,有效规避了传统核算方法中对产品种类进行繁琐划分的过程,从根本上克服了传统核算方法中间接费用责任划分不清的缺点以及分配标准不科学的弊端,实现了生产资料的节约。作业成本法从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心,能够同时克服传统成本计算法在分配时扭曲间接费用的缺陷和引导管理者关注资源消耗的动因,分析成本发生的前因后果,使员工看到成本消耗和所从事工作之间的直接联系,使那些有效的成本投入直接归集到受益对象中,以纠正由于分配方法不当造成产品成本与现实脱节的成本扭曲弊端。
(三)诸多新内容首次在《企业产品成本核算制度(试行)》中运用
1.第一章第三条对本制度所称的产品、产品成本分别给出了准确的定义。产品涵盖的范围除了在经营活动中持有以备出售的产成品、商品之外,还包括提供的劳务和服务;产品成本是指在企业生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬以及只能按一定标准分配计入的各种间接费用。销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失和公允价值变动损失等都属于期间费用,不能计入产品成本。
2.第三章第二十一条中规定企业应当根据生产经营的特点和管理要求,按照成本经济用途和生产要素内容相结合的原则或者成本性态等设置成本项目。按照成本性态设置成本项目,意味着企业可以考虑固定成本和变动成本因素设置成本项目。通过成本性态分析,将成本分为固定成本和变动成本两大类,对于成本预测、决策和分析,特别是对于控制成本和寻求降低成本的途径具有重要作用。
3.在第四章第三十九条规定的制造企业确定完工产品和在产品的实际成本所采用的方法中新增了原材料扣除法和定额比例法。原材料扣除法是以材料代表在产品价值,期末在产品只计算应承担的材料成本,其他成本由本期完工产品承担的一种方法。此方法在原材料成本占绝大部分比例、原材料一次性投入、在产品数量较小且相对比较稳定的企业中更加适用。定额比例法将生产费用按照完工产品和月末在产品的定额耗用量或定额费用的比例分配至完工产品和月末在产品成本,通常将原材料费用按照原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配;工资和福利费、制造费用等各项加工费按照定额工时比例分配,也可以按照定额费用比例分配。定额比例法在成本核算中的应用主要在于以下两个方面:一是将共同费用在不同产品之间分配;二是将生产费用在完工产品和在产品之间分配,正确区分不同的分配标准,以确保费用分配和成本计算的准确性。
4.在第二章第二十条以及第三章第三十三条中两次提到多维度、多层次的成本管理要求。多维度是指以产品的最小生产步骤或者作业为基础,按照企业有关部门的生产流程及相应的成本管理要求,利用现代信息技术,组合出产品维度、工序维度、车间班组维度、生产设备维度、客户订单维度、变动成本维度和固定成本维度等不同的成本核算对象;多层次是指根据企业的成本管理需要,划分为企业管理部门、工厂、车间和班组等成本管控层次。按照多维度、多层次的成本管理要求,对产品成本项目设置分别进行横向和纵向的立体化细分,使企业在成本核算上尽可能做深做细。
责任编辑 王雅涵