时间:2021-01-06 作者:叶继英 刘翰林 (作者单位:杭州电子科技大学会计学院)
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摘要:
2014年10月18日至19日,中国会计学会财务成本分会2014学术年会暨第27届理论研讨会在杭州召开。本届研讨会由中国会计学会财务成本分会主办,杭州电子科技大学会计学院承办,浙江省信息化与经济社会发展研究中心协办。会议以“生态文明、大数据和财务成本管理创新”为主题,来自政府部门、高等院校、科研院所、企事业单位的183名专家、学者出席了本次会议。与会代表围绕生态文明与会计变革、大数据与管理会计创新、信息披露与盈余管理、公司治理与财务管理等领域进行了深入的交流和探讨。
一、生态文明与会计变革
推进生态文明建设要充分考虑经济发展的生态环境代价。中国会计学会副会长、财务成本分会会长、中南财经政法大学教授张龙平认为,环境审计是环境管理的重要工具,在建设生态文明目标下,应该重构现代环境审计体系框架,包括理论体系、运行制度体系及保障机制体系的创新。广西壮族自治区发展和改革委员会廖斌建议,应将企业生产经营活动所产生的资源消耗、环境牺牲代价等纳入会计控制中,并对资源、环境保护等相关项目进行系统的核算与披露。
传统的企业成本控制没有包含环境成本,以致企业成本数据不完全。河北经贸大学教授刘丽敏认为,企业对...
2014年10月18日至19日,中国会计学会财务成本分会2014学术年会暨第27届理论研讨会在杭州召开。本届研讨会由中国会计学会财务成本分会主办,杭州电子科技大学会计学院承办,浙江省信息化与经济社会发展研究中心协办。会议以“生态文明、大数据和财务成本管理创新”为主题,来自政府部门、高等院校、科研院所、企事业单位的183名专家、学者出席了本次会议。与会代表围绕生态文明与会计变革、大数据与管理会计创新、信息披露与盈余管理、公司治理与财务管理等领域进行了深入的交流和探讨。
一、生态文明与会计变革
推进生态文明建设要充分考虑经济发展的生态环境代价。中国会计学会副会长、财务成本分会会长、中南财经政法大学教授张龙平认为,环境审计是环境管理的重要工具,在建设生态文明目标下,应该重构现代环境审计体系框架,包括理论体系、运行制度体系及保障机制体系的创新。广西壮族自治区发展和改革委员会廖斌建议,应将企业生产经营活动所产生的资源消耗、环境牺牲代价等纳入会计控制中,并对资源、环境保护等相关项目进行系统的核算与披露。
传统的企业成本控制没有包含环境成本,以致企业成本数据不完全。河北经贸大学教授刘丽敏认为,企业对内部环境成本的确认、计量和分配,无法依靠现行的会计系统,应采用作业成本计算法、产品寿命周期分析等方法;外部环境成本包括环境资源降级成本以及环境污染对人体健康造成的影响等成本,企业应该承担的外部环境成本目前还无法准确计量;随着“污染者付费”原则的普遍应用,企业产生的一些外部环境成本在政府的强制执行下将以税收、罚款、经济制裁等方式得以内部化。
碳交易机制是将碳排放的外部环境成本内部化的机制,碳交易机制对项目投资决策产生了重大影响。北京师范大学教授申嫦娥通过对碳交易机制的不同种类进行分析,发现碳交易对项目的现金流量和风险产生直接与间接的双重影响,企业在进行项目投资时,要同时兼顾经济效益和低碳环保要求。她认为,如果说以往项目投资的净现值是项目投入与产出的函数,那么在碳交易机制下,净现值也是项目碳排放的函数。
二、大数据与管理会计创新
大数据对会计、财务以及审计产生了深刻影响。河北经贸大学会计学院院长袁振兴等认为,大数据时代下,会计报告涵盖的信息更加综合,传统上无法定价的资产和负债如人力资源、环境资源得以进入会计信息系统,扩大了财务报告反映的范围。北京服装学院副教授吴伟霞提出,应构建大数据思维下的企业成本数据管理系统,将大数据分析思维与技术运用于企业成本管理之中,增强数据的挖掘能力和分析能力,拓展管理视角。重庆理工大学副教授李涛认为,在大数据时代,云审计一方面使得审计效率更高、审计数据更可靠,信息化成本更低;另一方面,审计证据获取难度加大,对审计人员的专业胜任能力要求更高。
信息越发达,管理会计越重要。《会计研究》编辑部主任刘国强认为,我国会计改革侧重于资本市场会计标准建设,侧重于为企业外部关系人提供会计信息,忽视了企业内部进行会计核算、会计管理工作。浙江省财政厅会计处处长江中亮认为,管理会计改革是当下会计改革的主旋律。台州市财政局王蓓以浙江亿利达风机股份有限公司为例,对企业如何借助信息化平台推进全面预算管理和经营绩效考评体系进行了探讨。
准确的成本信息是企业进行科学决策的必要前提。工业和信息化部总经济师周子学认为,信息时代背景下,企业成本核算要充分反映设计、研发支出、人力资源和环境支出等内容,综合考虑以公允价值计量知识产权、人力资源和企业价值。作业成本法(ABC)不仅能为经营管理和战略决策提供准确的成本信息,也是成本控制的科学依据。杭州电子科技大学教授易颜新用ABC模型对连续流程制造企业的成本进行了归集和计算,为我国企业应对反倾销带来了启示。东北财经大学迟铮通过案例研究认为,作业成本法的应用范围应严格控制在间接生产费用的核算上,用来分配的资源费用仅是指基本生产车间所发生的间接费用和辅助生产费用。
三、信息披露与盈余管理
会计准则是企业从事会计核算工作的标准,是注册会计师进行审计的业务标准,也是资本市场监管体系建设的重要出发点。因此,如何设定准则,以使企业提供最适合的会计信息数量与质量,一直是会计学术研究的重要领域。财政部会计司准则一处处长陆建桥以IASB发布的租赁准则项目最新进展报告为例,用大量数据说明了现行国际租赁会计准则改革的理由。他认为,我国学术界研究会计准则的范式需要改变,以更好地为会计准则的改革提供理论支撑。
嘉兴学院副教授张兴亮通过检验会计信息透明度在债务契约缔结与履行中的作用来考察信贷资金的配置效率。研究发现,企业获得的借款与会计信息透明度显著正相关,会计信息透明度降低了企业借款违约的概率,高透明度的会计信息提高了资源配置效率。东北财经大学会计学院院长方红星认为,资本市场内部控制研究重点要关注四个问题:一是理论框架的完善;二是中国特色的挖掘;三是内部控制度量方法;四是公共数据的积累。东北财经大学教授池国华认为,管理者作为内部控制建设的主要推动者,其认知能力、经营理念、价值观等心理特征因素对内部控制质量具有重要的影响。杭州电子科技大学教授谭青研究发现,内部控制质量能够影响盈余持续性。西北农林科技大学邹斌认为,企业内部控制缺陷的存在会加剧国有企业投资不足的状况。
企业进行盈余管理的方式有两种:应计盈余管理和真实盈余管理。北京大学教授吴联生研究发现,两类盈余管理存在部分替代关系。他发现,我国2007年《资产减值准则》实施后,采用转回长期资产减值准备进行盈余管理的成本增加,具有正向盈余管理动机的公司更倾向于使用真实盈余管理。沈阳工业大学教授王德武认为,创业板上市公司盈余管理程度与公司高管变更有关,公司持有限售股比例越高,盈余管理程度越强;持有的限售股比例越大的公司在高管变更时,越倾向于采用盈余管理行为进行套现。中央财经大学杨思静则发现,定向增发的公司在增发过程中存在盈余管理行为,只是定向增发的公司和公开发行的公司进行盈余管理的方式和程序存在差异。
四、公司治理与财务管理
考察上市公司的治理问题必须对我国上市公司所处的特殊环境进行分析。上海交通大学安泰经管学院会计系主任夏立军认为,我国国有企业与民营企业之间、不同地区的企业之间的差异明显,研究中国的企业,需要关注这些差别。
完善的公司治理可以降低代理成本。浙江工商大学廖凯敏研究发现,设立薪酬委员会和完善董事会治理有助于控制高管与员工之间的薪酬差距。江西财经大学会计学院副院长曹玉珊研究发现,当企业处于快速增长时,管理层权力越大,企业在衍生品运用中越有可能实施投机行为。中南财经政法大学江新峰研究指出,管理者能力对企业投资的羊群行为有显著抑制作用,并且这种影响会随着管理者薪酬公平程度的提高而增强。南京邮电大学教授何卫红以创业板高新技术企业为研究对象,发现实施高管激励的公司有助于推动经营绩效的提升,其原因是高管激励能促进企业技术创新,提高研发投入比例。
上市公司的投资价值和投资效率是资本市场利益相关者投资决策的依据。浙江财经大学副教授赵惠芳采用因子分析法与聚类分析法,对环保和公共设施管理行业上市公司投资价值的量化进行了探讨。沈阳工业大学教授王德武对200家创业板上市公司的财务状况进行了评价和分类。河北经贸大学副校长申富平研究发现,上市公司委托贷款会引发非效率投资,发放委托贷款的上市公司更多表现为投资不足,表明上市公司委托贷款是影响实体经济投资效率的重要因素。杭州电子科技大学会计学院副院长潘亚岚基于生物医药行业数据,发现生物医药行业上市公司的研发活动存在明显的融资约束,融资约束抑制了公司研发的投入。
公司债券已经成为我国资本市场重要的融资方式之一。北京邮电大学副教授曾雪云认为,传统公司债券的资源配置方式难以缓解新兴产业的融资约束问题,股份回购是一种重要的资本退出机制和价值分配方式。北京邮电大学教授何瑛等研究认为,股份回购的短期市场效应显著,不存在长期的正向超常收益,表明我国股份回购所传递的信号支持了自由现金流量假说。
非金融企业的现金管理一直是学术界关注的重点。天津财经大学于博认为,房地产企业为应对融资约束,会通过调整存货与商业信用等经营性营运资本来补充短期流动性。天津财经大学刘树海研究发现,在制衡型治理体制下,大股东的掏空动机和支持动机均较弱,公司现金持有价值为正;在独裁型治理体制下,大股东的掏空动机和支持动机均较强,公司现金持有价值为负。
责任编辑 周愈博
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