时间:2021-01-06 作者:李文君 王海兵 (作者单位:重庆商务职业学院会计学院 重庆理工大学会计学院)
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摘要:
随着企业管理的层次和幅度逐渐增加,管理权的分解成为必然。一些企业管理者引入预算管理方法,以此来计划、协调、控制企业的生产经营活动。从此,企业预算受到人们的普遍重视,经过多年的发展,已经成为市场经济下企业基础的管理制度。但是,笔者认为,当前的预算管理在应用中仍存在一些问题,需要进行改进。
一、缺乏整合:企业预算管理中存在的主要问题
1.传统的预算与企业的战略结合度不够。预算往往被认为是财务部门的事情,由财务人员根据老总认为可以达到的销售额来测算利润,年初闭门造车,年底汇总数据,将实际与预算数据的比较结果向老总汇报。随着市场因素不断变化,预算很可能流于形式,不但起不到事前控制的作用,而且可能与战略目标方向相悖而行。
2.传统的预算发挥调配资源的作用不足。传统的预算没有考虑现有库存水平和需要采购的原材料的数量、金额、品种和支付时点,而是根据历史经验获得一个比值、计算利润,也没有考虑未来市场行情的变化,因此无法准确、合理地配置资源。
3.传统的预算与各个部门或各责任中心结合度不够。传统预算的编制人员是财务人员,他们不熟悉生产的排程,因此不知道哪种方案可以得到最佳的产出,只是将...
随着企业管理的层次和幅度逐渐增加,管理权的分解成为必然。一些企业管理者引入预算管理方法,以此来计划、协调、控制企业的生产经营活动。从此,企业预算受到人们的普遍重视,经过多年的发展,已经成为市场经济下企业基础的管理制度。但是,笔者认为,当前的预算管理在应用中仍存在一些问题,需要进行改进。
一、缺乏整合:企业预算管理中存在的主要问题
1.传统的预算与企业的战略结合度不够。预算往往被认为是财务部门的事情,由财务人员根据老总认为可以达到的销售额来测算利润,年初闭门造车,年底汇总数据,将实际与预算数据的比较结果向老总汇报。随着市场因素不断变化,预算很可能流于形式,不但起不到事前控制的作用,而且可能与战略目标方向相悖而行。
2.传统的预算发挥调配资源的作用不足。传统的预算没有考虑现有库存水平和需要采购的原材料的数量、金额、品种和支付时点,而是根据历史经验获得一个比值、计算利润,也没有考虑未来市场行情的变化,因此无法准确、合理地配置资源。
3.传统的预算与各个部门或各责任中心结合度不够。传统预算的编制人员是财务人员,他们不熟悉生产的排程,因此不知道哪种方案可以得到最佳的产出,只是将各个部门或责任中心提交的预算加总而成。由于没有基于整体战略的预算框架来合理分配各个部门或各责任中心的预算,因此导致各部门信息不对称、预算口径不一致。公司的经营目标在执行过程中没有相应的工具进行监控和考察其进展状况,缺乏合理的业务监控流程,通常会造成实际结果与预算存在较大差异。
4.传统的预算中非财务指标所占比重较少。对于日常经营活动的控制和考核,传统预算主要根据财务指标来衡量,对于客户指标、安全、质量、员工满意度等方面涉及较少。预算编制不全面,未能涵盖公司全方位的经营活动。预算停留在对费用的控制上,费用预算是其最主要的功能。
5.传统预算在外部客户需求方面资源考虑不充分。客户的需求直接关系到产品销售量,影响企业的发展目标的实现。传统的预算较少考虑到调研经费、实验经费等在客户需求方面所需的资源,从而使企业对客户需求的收集不充分。
6.传统预算在员工素质方面资源分配不足。随着企业之间的竞争日趋激烈,企业之间的竞争演变为人才的竞争。员工素质的高低影响企业结构合理性、业务流程的执行力、企业产品的质量优劣、产品的创新和竞争力的强弱、客户对公司满意程度等。而传统预算下企业在提升员工素质方面所配置的资源通常是不足的。
总之,传统的企业预算管理在企业战略、资源配置、非财务指标、外部客户需求以及员工素质方面没有发挥应有的作用,缺乏系统性和高度。平衡计分卡作为集团战略管理的工具,可以从财务、学习与成长、内部流程和客户维度将战略落实为可操作的衡量指标。因此,将企业预算管理和平衡计分卡进行整合有利于企业的战略目标的实现。
二、整合基础:企业预算管理与平衡计分卡的协同效应
作为战略管理工具的平衡计分卡和作为目标管理的控制工具的企业预算管理具有共同的关注点,但又有各自的特点,将两者有机结合可以产生协同效应。具体体现为:
1.平衡计分卡和企业预算管理都关注财务层面。平衡计分卡有四个维度,通过提高学习与成长维度和优化内部业务流程维度,驱动客户维度,达到财务维度的最大化目标。财务维度是平衡计分卡的落脚点,财务维度上的指标有收入、利润、净资产收益率等,这些也是预算目标的表现形式。企业预算管理通过对各个预算责任主体资源配置、执行,以实现财务业绩。
2.平衡计分卡和企业预算管理都可以与企业战略耦合。平衡计分卡以定量的方式告诉企业应该取得什么样的结果,为了实现这个积极的结果,公司需要在行动上投入什么;而预算通过将有限的资源投入到具有战略意义的各种行动中从而实现这些结果。如此一来,引入平衡计分卡使得企业的预算管理始终与公司的战略保持高度一致,有利于更加高效、敏捷地实现企业战略目标。平衡计分卡关注战略的同时也关注年度计划的落实,使得战略规划具有可操作性。平衡计分卡和企业预算管理的耦合可以将战略进一步落实、细化,让员工更加清楚预算的实现对于战略的影响。
3.实施平衡计分卡和企业预算管理都有助于协调利益相关者关系。平衡计分卡有四个层面:财务、客户、内部业务流程、学习与成长。传统预算管理侧重于各部门自身情况,各部门预算之间缺乏协调性,预算松弛现象时有发生。而平衡计分卡则突破了部门之间的壁垒,将预算管理提升到战略高度,从不同维度加以推动和落实,这将使得企业部门预算的编制、执行与考核紧紧围绕平衡计分卡的四个维度展开,提升了各部门预算的协调能力和全面预算水平。因此,实施基于平衡计分卡的企业预算管理有助于增强企业各部门之间、企业内外部之间的联系,实现风险共担、利益共享。
4.平衡计分卡和企业预算管理都强调员工的能动性。劳动是创造价值的源泉,员工的学习能力和创新能力对于企业的未来发展具有重要意义。随着知识经济的来临,智力资源将成为企业的重要资源,企业资产中以知识为基础的专利权、商标权等无形资产所占比重大大增加,人力资本将成为企业经济持续增长的首要动因。平衡计分卡的学习与成长维度作为其他三个维度变化的撬动点,强调员工学习与成长对于企业战略目标实现的重要性;企业预算的执行强调全员参与、协同作战方可实现预算目标,这两者均注重员工的能动性。不同的是,平衡计分卡关注的角度是员工执行任务、操作业务流程时需要的知识、能力等,而预算关注的是员工在预算中的执行力。将平衡计分卡与预算管理结合可以在提高员工满意度的基础上提高预算的执行力和效果。
5.平衡计分卡和企业预算管理都关注客户需求。客户是企业价值得以实现的基本条件,在复杂多变的市场竞争环境中,对于客户需求的快速响应能力和满足程度越来越重要。平衡计分卡和预算管理对客户关注略有不同:平衡计分卡指出要用客户的眼睛来看企业,关注产品价格、交货时间、产品质量、售后服务等与客户相关的方面;预算强调目标的确定要以目标客户需求为导向,在预算执行过程中要把握客户的需求变化和特点等。
三、构建基于平衡计分卡的企业预算管理整合框架
从战略管理角度看,企业管理的好坏取决于战略的制定和执行。预算管理可以协调企业长期和短期的目标,整合各个分部的目标,通过编制、实施和调整预算,使得企业战略落地。平衡计分卡则可以识别出企业的主要驱动因素。将平衡计分卡和企业预算管理整合有利于企业将有限的资源更科学、合理地投放,有的放矢,让战略更好地落地。整合框架如图1所示。从企业战略层、目标层、内部维度分解、指标层到企业预算管理依次推进,通过企业预算管理的反馈信息,来考察目标的实现程度并对目标进行修正性调整,目标层则对企业预算管理提供指导与优化。它可以分为四个层面:
第一层是战略层,包括企业使命、愿景、战略分析、战略制定以及战略的调整等。战略层对其他各层起着统御和引领的作用,为其他各层的实施提供依据。
第二层是基于平衡计分卡的目标层,是对战略的进一步分解和细化,增加战略的可操作性和可视性,并将平衡计分卡嵌入到其中,与平衡计分卡的四个维度对接,提升其对战略层的支持作用。根据总体战略目标可以进一步分解为各个维度上对应的目标,即客户维度目标、学习和成长维度目标、内部业务流程维度目标和财务维度目标,然后根据各个维度的目标设定对应的考核标准,以作为企业预算管理的根据和方向。
第三层是指标层。目标一般是比较宏观的、定性的,必须借助于一系列相关的可量化的指标体系来实现。由目标层进一步分解得到指标层,并将这些指标运用于企业预算管理之中。
第四层是预算执行层。指标层可直接落实到预算执行层,涵盖预算的编制与审批、控制与执行、分析与考评和调整与优化。企业预算的编制、审批和控制是根据设定的系列指标和考核标准制定、批准和控制,而对于预算执行结果的分析需要通过内审确认后反馈到管理层,便于及时优化和调整,以利于按时按量达到企业预期目标。
框架中的预算管理委员会和内部审计部门分别对预算情况进行指导、反馈优化起到重要的推动作用。各个部门将预算草案及细化的工作计划提交到预算管理委员会,预算管理委员会负责对提交的资料进行审批,对于不符合企业战略发展的预算直接驳回各部门进行修正和调整。反复几次后,通常情况下会制定出双方接受的预算草案。然后将此草案报董事会批准,董事会对预算草案不满意的,进行调整修改后,再次提交审批。方案最终确定后,由内部审计部门监督实行并及时反馈优化。
由此,构建了基于平衡计分卡的企业预算管理整合框架。该框架具有系统性、战略性、层次性、开放性、协同性和实用性。该框架由上至下,由战略层渗透到业务层,逐级分解。改变了传统预算由各部门加总汇报而成的线性做法,基于企业战略,将企业预算管理和平衡计分卡密切结合,能够改善广泛存在的预算松弛现象。该框架不仅具有理论上的科学性,并且具有实践上的可操作性。将其运用于企业预算管理中,将有助于改进企业预算管理中存在的主要问题,提高企业预算管理给企业带来的成效,实现企业的战略目标。
[本文得到国家社会科学研究基金(13CGL052)、教育部人文社科基金(12YJC790183)和重庆理工大学博士科研启动基金(2012ZD03)资助]
责任编辑 周愈博
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