时间:2021-01-06 作者:张有达 (作者单位:金川集团股份有限公司)
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摘要:
铜精矿采购的经济性评价就是对拟采购铜精矿采用一定的评价方法,基于科学的评价模型和合理的评价参数,对铜精矿经冶炼企业加工成精铜并出售是否具有经济效益所进行的评价,是进行铜精矿采购决策的主要依据。由于我国铜冶炼企业对铜精矿的依存度高及市场竞争激烈,铜精矿采购的经济性评价极其重要。铜精矿经济性评价方法、模型及参数的选择与确定将直接决定经济性评价的结果,评价结果过于消极将有可能造成原料组织困难,不能保障生产,影响产能发挥;评价结果过于积极将可能造成加工亏损,影响企业效益。本文将探讨铜精矿采购的评价方法、参数及模型,以期对铜冶炼企业进行采购评价有所参考。
一、铜精矿经济性评价方法的选择
1.基于铜精矿加工费评价方法的选择
对铜冶炼企业来说,外购铜精矿的实质是承担了价格风险的来料加工,价格风险需要企业基于对市场的判断采用套期保值等手段来对冲或规避,相关的只有加工费,而金属价格则是非相关成本,可不予考虑。因此评价方法就是将给定的合同加工费与冶炼企业实际加工费进行对比,以做出是否具有经济性的结论,合同加工费大于实际加工费时,具有经济性,反之则不具有经济性。
由于企业成本属性不同,...
铜精矿采购的经济性评价就是对拟采购铜精矿采用一定的评价方法,基于科学的评价模型和合理的评价参数,对铜精矿经冶炼企业加工成精铜并出售是否具有经济效益所进行的评价,是进行铜精矿采购决策的主要依据。由于我国铜冶炼企业对铜精矿的依存度高及市场竞争激烈,铜精矿采购的经济性评价极其重要。铜精矿经济性评价方法、模型及参数的选择与确定将直接决定经济性评价的结果,评价结果过于消极将有可能造成原料组织困难,不能保障生产,影响产能发挥;评价结果过于积极将可能造成加工亏损,影响企业效益。本文将探讨铜精矿采购的评价方法、参数及模型,以期对铜冶炼企业进行采购评价有所参考。
一、铜精矿经济性评价方法的选择
1.基于铜精矿加工费评价方法的选择
对铜冶炼企业来说,外购铜精矿的实质是承担了价格风险的来料加工,价格风险需要企业基于对市场的判断采用套期保值等手段来对冲或规避,相关的只有加工费,而金属价格则是非相关成本,可不予考虑。因此评价方法就是将给定的合同加工费与冶炼企业实际加工费进行对比,以做出是否具有经济性的结论,合同加工费大于实际加工费时,具有经济性,反之则不具有经济性。
由于企业成本属性不同,一旦产能形成,固定成本不可避免,因此在实际采购过程中,基于铜精矿供应、企业原料储备及企业产能发挥等情况不同,笔者建议采用两种方法分别进行评价:
(1)基于变动加工费的边际收益法。一般来说,在铜精矿供应短缺,企业原料储备不足,影响企业产能发挥的情况下,企业应选择边际加工费来评价铜精矿采购的经济性,即只要合同加工费高于冶炼企业变动成本就可以做出具有经济性的结论,反之亦然。
(2)基于完全加工费的综合收益法。在铜精矿供应充足,企业原料储备充裕,不危及企业产能正常发挥的情况下,企业应选择完全加工费来评价铜精矿采购的经济性,即合同加工费要高于冶炼企业完全加工费才可以做出具有经济性的结论。
选择适当的评价方法极其重要,在原料不足够的情况下用完全加工费来评价,就会抬高原料采购门槛,影响产能发挥;反之,在原料储备充裕的情况下,采用变动加工费来评价就会降低采购门槛,造成原料积压,一方面占用资金,另一方面造成原料高价采购,也可能会因原料存储周期过长,不便于套期保值手段的应用,存在价格变动风险。
2.基于加工费经济性评价的因素分析
铜精矿采购经济性评价的基本方法是加工费的对比,但用于评价的加工费在涵义上区别于一般会计核算上的加工费,需要考虑的因素更多。本文主要分析以下几点因素:
(1)合同加工费。主要包括两部分:一是金属回收率,如回收率为99%,即为检测出的100吨含铜量按99吨折算计价;二是TC/RC,TC为粗炼费用,按精矿实物量计算,RC为精炼费用,按金属量计算。
(2)价格因素。主要表现在两方面:一是金属价格,在回收率损益确定及以货值为基础的保险费等费用的计价方面均会使用;二是两市价差,通常情况下,进口铜精矿的计价基础是LME的金属价格,而进口铜精矿加工为精铜后在国内市场销售,往往会有两市价差,这是不可忽视的一个因素。
(3)营销成本。分为两部分:一是采购成本,主要包括码头装卸费、货代费、商检保险费、开证费及口岸建设费等;二是销售费用,主要包括包装费用、运输费用、保险费用及销售税金。
(4)资金成本,即采购及储运期间占用资金的利息与支付外汇的汇兑损益。
(5)加工成本。加工成本一般指会计核算的制造成本,为了评价的准确性,通常会需要更加详细的成本核算资料:一是变动成本与固定成本;二是随品位变动的成本;三是除杂成本。
(6)金属回收损益。进口铜精矿一般要给定一个回收率折扣,但企业实际冶炼过程中会因为管理水平、工艺技术及装备等方面的原因而与给定回收率有差异,实际回收率高将会产生效益,而实际回收率低就会产生额外损失。
(7)附产品损益。铜精矿除铜以外,一般还含有金、银等多种贵金属,另外还有烟气制酸。金、银达到计价品位会计价结算,达不到则不计价,因此为了准确评价铜精矿效益,应该将金、银及硫酸的损益计算在内。
(8)税费因素。主要从两方面进行考量:一是出口税费,铜属于限制出口类商品,在一般贸易项下,因出口关税与出口增值税影响,会加大出口成本,但办理进料加工贸易手册的铜产品出口免征关税,且增值税按国内加工增值部分纳税,出口成本较低,在评价时,要区别进料加工贸易和一般贸易;二是企业所得税,对有边际贡献但没有综合收益的铜精矿评价,可以考虑会计亏损部分抵税效应。
铜精矿加工费空间比较薄,且较金属价值来说,加工增值占比低,因此在进行铜精矿采购评价时,应尽可能全面、客观、准确地分析影响因素。
二、铜精矿经济性评价模型的建立
1.经济性参数标准
在铜精矿经济性评价中涉及因素多,对每一项因素进行数量化、货币化、标准化是一项繁杂且难度很大的工作,各类参数标准属性不同,所以在参数确定上需要区分情况:
(1)公开市场参数。原料采购价格基准主要参照LME阴极铜价格;产成品价格主要参照上海金属交易所标准阴极铜价格;进口原料需要以人民币兑换成美元,汇率参照银行卖出价;利率参照银行一年期贷款基准利率。
(2)合同约定参数。合同约定的相关参数,如TC/RC、折扣、数量、品位、水份、杂质等;与第三方合同约定的相关参数,如货代费、保险费、运输费等。
(3)估计测定参数。资金占用,主要是确定资金占用时间,一般从临时付款结算起到产品售出的整个期间,实物会经过海运、报关、港存、陆运、料场堆存、生产加工、成品库存及运输等环节。赊销产品的还应将保证金及应收账款时间计算在内;品位浮动、除杂成本在实际成本核算中无可靠数据,但品位浮动及杂质元素对成本影响不容忽视,因此品位浮动、除杂成本一般由专家根据生产情况估计测定。
(4)实际水平参数。回收率、水电汽及其他各项材料消耗均按最近期间各加工工序实际水平确定。
(5)成本核算数据。各项成本资料采用最近期成本核算数据或最近期成本核算分析数据。
2.设立参数标准注意事项
(1)参数设立不能局限于财务报表数据,应拓宽渠道,尽可能让专业管理部门、专业技术人员参与,尽量使参数接近于生产经营实际。
(2)经济性评价是对未来交易的预算与判断,实际交易如货物发运、生产加工、销售变现等与评价时间比有很大的滞后,少则几个月,多则半年以上,甚至会跨年度,因此在参数标准确定方面,未来估计重于历史数据。
3.铜精矿采购经济性评价模型
经济性评价模型是以经济性评价方法为依据,严格按照铜精矿采购、储运、加工、销售实物流转顺序,遵循实际成本核算流程与方法,在考虑评价因素确立的合理参数基础上而建立的,可分为三步:
第一步,计算合同加工费。通常包括合同报盘的主要条款,除了折扣及TC/RC外,还应该有数量、品位、水份、杂量、附金属等,通过以上资料计算确定合同给定加工费空间。
第二步,以合同加工费为基础扣除变动加工费,计算边际加工费收益。因采购、储运、加工及销售该批原料而产生的所有边际成本费用均应列入变动加工费,包括两市价差、资金成本、金属损益、附产品损益、税费和加工及储运成本中的变动成本。经过第二步测算,做出是否具有边际贡献的经济评价结果,同时得出是否采购的结论。
第三步,以边际加工费收益为基础扣除固定加工费,计算综合加工费收益。固定加工费主要指:与固定资产相关的成本,包括折旧、保险、税费、维护费等;与人员相关的成本,包括工资、福利、社会保险等。经过第三步测算,做出是否具有综合效益的评价结果,同时得出是否采购的结论。
此外,在对铜精矿采购经济性评价时还应注意:一是要用实际经营成果来检验评价方法、模型及参数的科学性、合理性与准确性;二是原料采购、储运、加工、销售等环节,发生变化均要及时对评价方法与模型进行调整;三是随着管理加工、技术水平提高、工人操作熟练程度提高均有可能使成本水平降低,需要及时调整评价参数;四是铜金属价值相对较高,冶炼环节加工费在金属价值中所占比重相对较小,虽然我们评价立足于加工费,但金属价值管理对效益影响的敏感性要高于加工费,因此,要做好铜金属价值变动风险管理。
三、成本核算改进与持续降低
1.不断改进完善成本核算体系,提高成本资料的有用性与准确性
铜精矿采购的经济性评价属于成本决策的范畴,是管理会计的主要内容,传统成本会计的理念、概念、方法与资料不能满足于经济性评价的需要,为了支撑经济评价的准确有效,成本会计需要由传统财务会计向管理会计转变,要借鉴和吸纳管理科学领域的新理念、新方法与新技术。
(1)引入经济学概念。成本资料收集加工等方面要更加关注相关成本,而不是沉没成本,更加关注经济利润而不是会计利润。
(2)吸收管理会计的理念、原则与方法。成本核算不仅要满足准确计量、记录与报告经营成果、财务状况,更重要的是满足决策与管理的需要。
(3)遵循作业成本法原理。按“产品消耗作业、作业消耗资源”的核心原理,找准成本动因,细化成本核算对象,火法以实物量为核算对象,湿法以金属量为核算对象,使各项成本消耗与成本对象数量线型关系更明显。
(4)引入变动成本方法。基于变动加工费的边际加工收益是经济性评价的一个重要方法,传统制造成本法不能满足评价需要,要按变动成本法,将成本费用是否随加工量增减而线性增减作为成本分类归集的主要依据,核算并形成变动成本数据。
(5)试行标准成本方法。对工艺成熟,设备运行稳定,生产系统协调的工序与作业,可形成标准成本,具体做法可以用近五期(月或年)成本加权计算。
(6)模糊制造成本与期间费用界线与概念。如资金成本、汇兑损益等在会计核算上记入财务费用,运输费用一般记入销售费用,修理费用记入管理费用,三项费用属于期间费用,理论上与产量无关,但在评价等管理会计方面就要按其实际属性将其列入变动成本。
(7)分批次的跟单核算。在传统财务会计核算中,一般会将金属原料按品种规格分类,在分类基础上将不同批次按不同计价方法结转计入最终产品成本。但由于铜金属市场波动起伏大,需要分批次从采购、加工到销售跟单核算,计算出每笔业务盈亏,满足管理与决策需要。
(8)借助可靠的信息系统。由于原料批次多,影响交易的因素多,核算内容多且细,对成本核算信息要求高,因此,为了满足核算与管理的需要必须借助一套可靠的电算化系统。
2.以市场条件为标杆,不断优化持续改进企业管理
在铜原料经济性评价中,铜冶炼企业不能以自己为中心与基准,而是要以主流报盘与市场普遍接受条件为标杆,分项对标,寻找差距。在进口原料中的品位折扣,是允许损失的金属比例,折扣之外的全部按金属计价,铜冶炼企业相似的指标是回收率,但回收率的分子包括可回收的渣液(含铜),虽然可回收,但其回收的成本和变现价格与标准金属差距很大,所以,铜冶炼企业的回收率要优于折扣才不至于在金属价值上有损失。在对标分析,找准差距的基础上,铜冶炼企业要立足技术进步、生产组织、工艺改进,强化管理,持续降低生产加工成本。只要别的企业可接受的报盘,自己可以接受并可以经济地加工销售获得利润,甚至别的企业不可以接受,自己也可以接受并经济处理获得收益。只有这样才能在激烈的市场竞争中求得生存,获得发展。
责任编辑 陈利花
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