时间:2021-01-06 作者:许金叶 刘辰辰 (作者单位:上海大学管理学院)
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摘要:
一、会计角色概述
“角色”最初适用于戏剧界、艺术界和文学界,进而发展到广泛应用并扩展到各个不同的研究领域,最终影响了学术界,被社会学和心理学所运用。在社会学中,一般认为,角色是围绕地位而产生的体现权利、义务的行为规范和行为模式,是社会对处在一定地位上的人的行为期望(美国人类学家拉尔夫·林顿
会计作为社会经济活动中一个不可缺少的活动,在不同社会环境条件下,会计角色呈现不同的行为模式或权利与责任。至今为止,我国会计学术界有各种不同的归类(王爱国,张丽)。会计角色主要有:“管家”、“账房”(“簿记员”)、“核算人”、“信息人”、“管理人”(“控制人”)、“国际经纪人”、“社会人”。下面对主要的会计角色进行叙述。
(一)“管家”
“管家”作为初始形态的会计角色,其主要的角色义务及职责在于如实记录钱粮财物的收支结存,全面反映受托责任。在会计初始角色出现阶段,人类对于财产收益的需求几乎...
一、会计角色概述
“角色”最初适用于戏剧界、艺术界和文学界,进而发展到广泛应用并扩展到各个不同的研究领域,最终影响了学术界,被社会学和心理学所运用。在社会学中,一般认为,角色是围绕地位而产生的体现权利、义务的行为规范和行为模式,是社会对处在一定地位上的人的行为期望(美国人类学家拉尔夫·林顿
会计作为社会经济活动中一个不可缺少的活动,在不同社会环境条件下,会计角色呈现不同的行为模式或权利与责任。至今为止,我国会计学术界有各种不同的归类(王爱国,张丽)。会计角色主要有:“管家”、“账房”(“簿记员”)、“核算人”、“信息人”、“管理人”(“控制人”)、“国际经纪人”、“社会人”。下面对主要的会计角色进行叙述。
(一)“管家”
“管家”作为初始形态的会计角色,其主要的角色义务及职责在于如实记录钱粮财物的收支结存,全面反映受托责任。在会计初始角色出现阶段,人类对于财产收益的需求几乎为零,社会对会计角色的要求仅需通过记录来确认财产的安全与完整,功能相对简单且缺乏独立性,局限较大。李进秋在对于会计角色演变的研究中将会计角色的初始形态划分为官厅会计及民间会计。他提出在农业社会时期官厅会计作为主体服务于奴隶主或封建王室,其主要责任义务在于赋税征收、财政支出及保管,而民间会计局限于将本求利,主要角色内涵在于计量、记录私有财产增减。王爱国和张丽的研究提出了同样的观点,并提出此时的会计服务对象仅限于内部人。
(二)“账房”(“簿记员”或“核算人”)
随着商品经济的出现及发展、商品交换及借贷事项的增加,会计初始角色“管家”的不足日益明显,会计角色发展进入第二阶段,出现“账房”、“簿记员”或“核算人”等会计角色。此阶段会计角色在“管家”的基础上增加监督职能,以核算监督私人资本变动情况为主体。会计角色服务对象也从内部人扩展到参与交易双方。在此阶段,由于借贷事项增加经济记录事项的复杂性,复式记账法得以产生。
(三)“信息人”
19世纪中末期生产规模的持续扩大带来更大的集资需求,“两权分离”模式下的股份制公司由此大量出现并快速发展。20世纪初,会计领域吸纳了系统论、控制论及信息论的观点,认为会计是一个信息系统,现代会计的本质属性还是经济信息系统。在企业所有权及经营权分离的情况下,会计需要同时向企业内外部提供经济信息。“会计信息化”成为会计角色发展的重要阶段之一,会计角色由单纯记录财务增减情况的“账房”演变为向内外提供经济信息的“信息人”。
这一阶段由于会计电算化的普及与发展,会计信息的及时性和准确性得到了极大的提高,扩展了传统会计角色视角,使得会计职能得到了延伸,会计角色开始了向管理型、决策型的转变。
(四)“管理人”(“控制人”)
王爱国提出科学技术尤其是信息技术的发展,使得包括会计在内的许多领域发生了重大变革。一方面,计算机技术的发展提供了会计角色向“管理者”(“控制人”)变革的技术平台,另一方面,新的生产方式使得会计角色由核算型会计向管理型会计发生转变。而会计角色作为“管理者”(“控制人”)的社会职责应从职能、战略、行为等多个角度思考。“会计管理活动论”的出现也印证了以上观点,它提出:“从理论及时间上看,会计作为经济管理的工具以外,本身就是从事管理的活动,处理数据和加工会计信息本身包括了反映、监督及预测、决策等管理职能”。
(五)“国际经纪人”
“经纪人”理念认为社会中个人一切行为都为了个人利益最大化。李进秋研究认为当前会计发展的主要方向之一是会计准则的国际协调,其动力正来源于经济利益。实现减少各国间会计差异,降低资本成本,改善投资环境等职责正是会计角色逐渐发展为“国际经纪人”的重要体现。
(六)“社会人”
张丽指出会计作为管理行为,必然担负一定的经济责任。根据“社会责任论”,会计责任随着不同社会时期的变革而改变,而会计角色在不同的社会时期都同样充当着“社会人”的会计角色。
总之,回顾关于我国会计角色的相关研究,大多是对于过去会计所扮演过角色的归纳总结,对于现在经济转型阶段我国会计角色的定义并未有相关研究。且大多研究单以对会计行为层面职能总结概括作为会计角色定义的基础,存在一定的局限。
二、“做事”与“做人””的统一:把握会计角色特点的基本维度
企业是企业各项经济要素及其所有者之间的生产力与生产关系的总和,具有生产属性和契约属性的两重性。“企业是生产函数”与“企业是个人分散知识的聚合体”都是从企业生产力性质角度来解释企业的性质,而“企业是一系列契约的联结点”是从企业生产关系性质角度来解释企业的性质。
社会经济发展取决于社会分工的发展,会计角色是企业社会分工的结果。企业的生产力与生产关系两重性决定了企业会计角色的两重性:从企业性质的生产力角度看,会计角色表明会计人员与自然的关系,主要体现会计人员的行为模式,揭示如何“做事”方面的内涵;从企业的生产关系角度看,会计角色表明会计人员与人的关系,主要体现会计人员的行为规范,揭示如何“做人”方面的内涵。“做人”与“做事”的统一与协调恰好说明企业生产力与生产关系的统一与协调。
三、我国经济转型中会计角色的定位
(一)基于“做事”角度,企业会计角色是“管理会计师”与“数据科学家”的统一
会计角色是一个社会角色,它随着社会经济发展而相应变化。我国经济转型的特征与条件相应要求企业会计角色进行转型。从生产力角度看,我国企业从资源禀赋向能力禀赋转变,企业财富增长从增加要素投入向实现经济要素生产率提高转型。企业会计角色也从以财务会计为主的核算型会计向以管理会计为主的管理型会计转变。
同时,随着现代信息技术的发展,特别是物联网、云计算技术的发展,企业会计工作呈现两大特征:一是业务量大、重复性、面向过去的财务会计核算已经逐渐被信息技术所取代;二是企业数据从数据缺乏、单一结构化向海量数据、结构化与非结构化的复杂大数据转变,如何面向管理来收集、挖掘、可视化已经是现代会计工作的核心内容。因此,信息技术发展使会计工作从财务会计为主的核算型会计向管理会计为主的管理型会计转型;大数据的来临,使会计角色从会计师向“数据科学家”转型。
因此,在经济转型期,基于“做事”角度,企业会计角色是“管理会计师”与“数据科学家”的统一。
(二)基于“做人”角度,企业会计角色是“社会人”与“信息人”的统一
从“做人”角度看,会计角色即是由会计的社会地位决定的会计行为方式,包括会计特定的权利、义务、责任,履行这些权利和义务就是扮演会计角色。而会计人员特定的权力与责任就应该放到公司治理中考察。
公司治理是指所有企业参与人及其利益相关者之间围绕企业经济活动所形成的经济关系的制度安排,以解决如何在不同的企业参与人之间分配企业的剩余索取权和控制权,从而实现企业剩余索取权和控制权的相互对应。这就要求财务人员能够站在“社会人”的角度,而不仅是企业股东或内部控制者的角度来决定“信息”的剩余索取权和控制权的配比。更不能出现公司中控制过度的贪婪和惊人的权力滥用。
同时从管理角度,公司治理应更关注企业利益相关者(特别是经营管理层)的管理角色,关注企业董事会的管理领导能力、公司战略方向、公司治理评价等各方面的内容。这就要求企业会计人员担负起企业资产保值与增值的责任,能够站在“信息人”的角度,为企业利益相关者提供信息促使企业财富保值与增值。
因此,在经济转型期,基于“做人”的角度,企业会计角色是“社会人”与“信息人”的统一。
四、转型期塑造会计角色的思路
会计角色是社会各界对会计人员所扮演角色的客观期望,也是会计人员在主观努力去扮演的过程。在转型期会计人员应该遵循“做事”与“做人”两个维度进行会计角色塑造。从“做事”维度,培养具有“管理会计师”与“数据科学家”的业务能力;从“做人”维度,培养具有“社会人”与“信息人”的职业道德。
(一)从“做事”维度,培养具有“管理会计师”与“数据科学家”的业务能力
业务能力是“管理会计师”恪守职业道德的前提规范。随着经济转型,企业员工应该从劳动密集型向知识密集型发展,企业会计人员应该在拥有专业素养基础上培养综合素质。具体来说,企业会计人员应该成为有“管理会计师”和“数据科学家”的专业基础、更具有综合性素养的人。在培养具有“管理会计师”和“数据科学家”的专业素养时,会计人员应该注重三个基本的思维:业务思维、大数据思维、互联网思维。
1.业务思维。业务思维是“管理会计师”的基本思维,是指企业会计人员要走出后勤财务部门,要根植于企业的业务管理之中。企业管理会计是企业资源配置与利用的价格信号机制,它没有单独的业务,是内嵌于企业经济活动之中的。因此,经济转型过程中,会计人员必须深入企业实际业务管理工作,熟悉了解企业业务,才能够为企业经营管理提供有价值的管理会计信息。
2.大数据思维。随着物联网迅速发展,企业逐渐从数据缺乏、单一结构化向海量数据、结构化与非结构化并存的大数据时代转变。如何面向管理来收集、挖掘、可视化已经是现代会计工作的核心内容。会计人员应该具备大数据思维:大数据是企业的信息资产;大数据的价值不仅是初次利用,更重要是二次或多次利用;理解数据,利用现代信息技术挖掘和预测数据的商业价值是会计人员的核心任务。
3.互联网思维。互联网把人类、企业带入一个界于规则网络和随机网络之间的复杂网络世界,它是一个具有小世界、弱连接、无标度等性质的网络世界。会计人员应该具备互联网思维(包括用户思维、简约思维、极致思维、迭代思维、流量思维、社会化思维、平台思维、跨界思维等),借助互联网,主动参与到各种网络关系的互动之中。
(二)从“做人”维度,培养具有“社会人”与“信息人”的职业道德
职业道德是社会为了调整人们之间以及个人和社会之间的关系所提倡的行为规范的总和。职业道德通过运用包括社会舆论在内的各种力量,使人们具有职业所相应的正义、善恶、荣辱等观念,并逐渐形成一定的习惯,以引导和控制自己的行为。所谓会计人员职业道德是会计人员在从事管理会计职业活动中逐渐形成的、一般社会公德在管理会计职业活动中的具体体现。从“做人”维度,培养具有“社会人”与“信息人”的职业道德,具体体现为机密性、正直和客观性等内容。
1.正直。由于“管理会计师”拥有事关所有企业利益相关者(股东、债权人、经营管理者、政府、员工、顾客、供应商、注册会计师等)利益的经济信息,这就要求“管理会计师”能够做到公正、公平、正直,而不是为了自己的利益伤害到其他人的经济利益。比如:避免现实的(或明显的)利益争夺并告诫存在潜在利益的所有有关当事人;制止任何会损害他们合乎道德地执行本职任务能力的活动;拒绝接受会影响或者看来会影响他们活动的任何礼物、馈赠和殷勤招待;制止那些不论是主动地或是消极地毁坏企业合法又合乎道德目标实现的活动;传递有利的和不利的信息以及专业性的判断和意见。
2.机密性。由于会计人员的职业特点,其直接接触并拥有企业的商业机密。因此,其必须严守对商业机密的保密性职责。比如:除法律规定必须这样做以外,未经批准不得泄露工作过程中获得的机密信息;禁止为了获得不道德的、非法的利得,而亲自或通过第三者利用或是企图利用工作过程中获得的机密信息。
3.客观性。客观性是管理会计信息决策相关性的基本前提。会计人员在从事管理会计业务过程中要客观、公允地提供真实可靠的经济信息。比如:真实地、客观地传递信息;充分合理地披露被认为会影响预期使用者对所提报告、评注和建议理解的所有有关信息。
责任编辑 李斐然
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