时间:2021-01-06 作者:杜美杰 刘凯 李吉梅
(作者单位:北京语言大学国际商学院国际数据管理协会中国分会
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摘要:
标准商业报告(Standard Business Reporting,SBR)项目是一项由多个政府机构共同参与的企业报告报送计划,通过开发政府机构监管报告共同的XBRL分类标准,简化企业和政府间的报送程序,增强政府机构间的在线互动。最早推动该项目的是荷兰、澳大利亚等,目前,加拿大、巴西等也在尝试过程中。本文以荷兰、澳大利亚为例,深入探讨该项目XBRL分类标准的基本架构、主要优点及对我国的启示。
一、荷兰的DTP项目为了减轻企业报告负担,规范企业上报政府的相关信息,自2004年5月起由荷兰财政部和司法部共同推动了荷兰分类标准项目(Dutch Taxonomy Project,DTP)。其中,财政部负责荷兰年度决算相关法律法规的制定,司法部则承担税务法规的制定,经济部及其各政府派出机构也积极参与该项目。2006年9月和2007年12月,该项目分别发布了分类标准1.0和分类标准2.0。2007年,荷兰政府还开始关注XBRL在其他信息供应链(如农业、健康护理业、教育业等)的应用。例如,开发了一个可用于银行间依据巴塞尔新资本协议标准来交换信息的扩展分类标准草案,简化了中小企业XBRL财务报告的编辑流程等。自2013年1月1日起,荷兰政府要求将DTP开发的SBR作为企业和个人向政府报送所得税报告的...
标准商业报告(Standard Business Reporting,SBR)项目是一项由多个政府机构共同参与的企业报告报送计划,通过开发政府机构监管报告共同的XBRL分类标准,简化企业和政府间的报送程序,增强政府机构间的在线互动。最早推动该项目的是荷兰、澳大利亚等,目前,加拿大、巴西等也在尝试过程中。本文以荷兰、澳大利亚为例,深入探讨该项目XBRL分类标准的基本架构、主要优点及对我国的启示。
一、荷兰的DTP项目为了减轻企业报告负担,规范企业上报政府的相关信息,自2004年5月起由荷兰财政部和司法部共同推动了荷兰分类标准项目(Dutch Taxonomy Project,DTP)。其中,财政部负责荷兰年度决算相关法律法规的制定,司法部则承担税务法规的制定,经济部及其各政府派出机构也积极参与该项目。2006年9月和2007年12月,该项目分别发布了分类标准1.0和分类标准2.0。2007年,荷兰政府还开始关注XBRL在其他信息供应链(如农业、健康护理业、教育业等)的应用。例如,开发了一个可用于银行间依据巴塞尔新资本协议标准来交换信息的扩展分类标准草案,简化了中小企业XBRL财务报告的编辑流程等。自2013年1月1日起,荷兰政府要求将DTP开发的SBR作为企业和个人向政府报送所得税报告的唯一合法标准;从2014年起,所有增值税报告都必须以XBRL格式报送;其他税务、年度决算和报送给荷兰统计局的报告将从2015年起使用XBRL。同时,荷兰政府还开通了业务门户网站,以便报送者利用软件应用程序直接向政府部门递送相关报告。
DTP的独特之处在于完全以公私合作为基础。2006年6月,荷兰政府与所辖公司建立了契约式的合作关系,吸收了主要的行业与企业雇主代表、中小企业代表、会计和税务咨询机构代表以及软件供应商代表等作为DTP项目组成员。所有参与方都积极参与报告任务的研究,对报告元素逐个进行细致分析。为实现元素的统一,荷兰政府还对所有需要修改的法律进行了修订。此外,荷兰政府还要求XBRL技术人员开发适用于所有监管机构的、可维护的、便于重复利用和理解的分类标准构架,并要求所有监管机构使用同种流程构架和同种验证方法。该构架被称为荷兰通用元素(GEN)集。GEN集包含了所有监管机构使用的所有元素,由一个域层(监管机构保留特殊元素的地方)、多个格式集(可重复使用的结构)和一个报告层(用户入口)组成。多个域和GEN集中的元素汇集到可重复使用的格式集中,多个格式集再组合成一份报告。荷兰分类标准(Netherland Taxonomy,NT)涵盖30多个报送项目,有了该分类标准,报送实体只需一次收集,就可收集到所有所需数据;只需维护一份映射文件,就可满足所有报送要求;只需一个数据集,就可完成所有报送任务。
二、澳大利亚的SBR项目2006年,受荷兰DTP的启发,澳大利亚财政部启动了SBR项目,12个澳大利亚政府机构参与该项目,计划在之后的6年内投入3.2亿澳元,将企业向多家监管机构报送的报告进行标准化。整个项目实施完毕后,澳大利亚企业将通过登录一个集成化、标准化的系统,向澳大利亚统计局(ABS)、审慎监管局(APRA)、税务局(ATO)、证券投资管理委员会(ASIC)等政府监管机构报送财务、业务和监管等数据。该项目的开发时间如图1所示。
其中,2008年3月发布了SBR分类标准第一版,对在商业报告范围内一部分报表的报送信息进行了定义;2008年6月发布了SBR分类标准第二版的第一部分,对《澳大利亚税务局税务号码申报表》进行了定义;2008年9月发布了SBR分类标准第二版的第二部分,在第一版的基础上对整套定义进行了扩充,涵盖了SBR范围内的20种主要报表,第一次在不同的参与机构之间实现了定义的高度一致性,并进行了首次试报;2009年2月至5月开展了《税务号码申报表》试报计划,首次展示了SBR的商业价值;2009年3月发布了SBR分类标准第三版,对不同机构的报告定义进行了统一,涵盖了SBR范围内所有报表的定义信息;2009年9月至2010年1月进行了端对端测试,展示了SBR系统和程序适用于商业机构、软件开发商和参与项目的政府机构的主要报送类型。
SBR项目的最大优势在于在澳大利亚国家层面建立了统一的XBRL分类标准,理顺了监管机构要求的报告内容和流程。通过数据清洗等工作,SBR项目将至少50种政府报告中的数据元素数量从9648个降到2838个,减少了企业70%的信息负担。为促进SBR的推广应用,澳大利亚政府还与软件开发商紧密合作,开发通用的软件和规范,以方便软件开发人员基于SBR对现有软件进行修改、升级,方便报送企业的系统安全、实时地发送电子报告给SBR项目范围内的任何监管机构,并对报送数据进行语法及分类标准的验证。
三、SBR项目的XBRL分类标准
以澳大利亚SBR项目的XBRL分类标准为例,该分类标准由两个主要要素构成:一个是SBR定义;另一个是SBR报告。其中:前者包括企业和政府之间SBR交换的整套数据元素和相关定义。就像字典一样,每个元素均具有唯一性,均对应政府监管报告的某项信息内容。后者反映SBR支持的每个政府机构的特定信息需求,通过对前者数据元素和相关定义的导入和复用实现。就像文章一样,元素之间通过组合来定义每个报告的完整内容。
为满足各政府机构的监管需要并简化报送内容,SBR定义经过了一系列的协调过程以获取满足需求的最小数据集。该过程包括:①合理化,即识别并删除报告中的不必要元素(如过时或冗余的元素);②标准化,即为了与标准一致而重新定义元素;③正规化,即确定类似元素是否具有等价关系。然后,将数据元素按照企业会计和金融、信用和保险、经济管理、教育和培训、政府财务补助、劳资关系、党派、征税等企业数据集进行归类,以便更好地理解每个元素的定义并确保数据元素的含义唯一性。
为限定每个数据元素或报告的含义,XBRL允许各种类型的标签与数据元素或报告进行链接。这些标签的具体应用如表1所示。
上报SBR报告的通常程序为:SBR应用软件直接读取企业会计信息系统的财务数据,将所需信息预填入表格中,企业核查数据的准确性,然后通过安全的在线渠道提交该报表给相关的政府机构。由于利用通用的XBRL分类标准,使得企业能立即获得政府的数据验证和快速反应,既不必重新录入,更不必对每个政府机构就略有不同的术语进行反复解释和重复提交。
四、SBR项目的优点及应用展望
SBR项目的初衷是简化企业报告负担、促进企业与政府以及政府机构之间的信息沟通。具体而言,该项目有如下优点:
1.有助于企业降低报告成本,并追踪自身业务动向
对中小企业而言,SBR项目有助于消除大量的纸质工作和相关成本,实现无纸化存储;有助于通过直接从会计信息系统中提取数据实现填表过程自动化;有助于会计、纳税人员等进行数据准确性复核和数据分享。对大型企业而言,SBR项目有助于通过单一报告语言(即XBRL)满足多个政府机构的信息需求;有助于降低汇总、分析、提交政府报告的成本;有助于简化不同的内部部门或业务单元数据汇集过程;有助于投资者和债权人在资本市场上获取可比的业绩信息;有助于与监管报告标准(如国际财务报告准则、澳大利亚会计准则等)保持一致。此外,对各类企业而言,均有唯一的AUSkey(在线安全认证密钥),可直接访问各政府机构在线服务系统的单一安全登录通道或公共认证系统,实现数据的同步认证、快速反馈;均可通过SBR报告了解自身业务动向,从而发现问题、改进管理。
2.有助于中介机构提高服务效率,改善服务质量
对注册会计师审计和税务代理而言,通过使用XBRL语言和SBR应用软件,可与会计信息系统直接链接,从而获取财务报告与具体交易之间清晰的审计线索,节省时间成本,提高服务质量。对代理记账、工资专员等而言,SBR项目简化了企业向政府提交报告的流程,通过使用SBR应用软件,即使报告要求发生改变,企业亦能清晰、一贯地满足各政府机构的信息要求。
3.有助于政府机构提高工作效率,促进信息互通
对政府机构而言,SBR项目有助于减少纸质存储,节省扫描、存放、重录等相关成本;有助于通过数据的相互印证来提高征税及监管的效率和效果;有助于通过更及时、准确的沟通模式提高企业和政府之间的互动;有助于通过减少不一致事项降低处理该事项的成本;有助于通过通用的分类标准和政府设施协调各政府机构之间的数据交换,促进信息互通。
4.有助于软件开发商扩大服务范围,跟进最新技术
对软件开发商而言,SBR项目有助于增加为客户强化软件功能和提供相关服务的机会;有助于通过采用最新技术维持或改善竞争性的市场地位;有助于获得SBR项目的支持以更高效地开发适用软件。
目前,无论是强制实行还是自愿采用,广义的SBR项目(即用于政府监管报告)已在多个国家监管机构填报系统中广泛应用,该项目对改进报告信息的透明度、提高信息上报和应用的效率和效果,具有重要作用。除荷兰和澳大利亚外,SBR项目绝大多数国家主要用于资本市场上报告信息的收集,部分国家(如英国、德国、比利时、爱尔兰等)还用于纳税申报,个别国家(如加拿大、巴西)正在考虑采用SBR项目处理政府监管报告之间的协调问题。五、SBR项目对我国政府监管报告的启示
由上可知,为达到减轻企业报告负担、提高政府工作效率的目的,SBR项目最关键的是在国家层面建立统一的XBRL分类标准,理顺并整合各政府机构监管的报告内容和流程。从澳大利亚和荷兰等国的经验可知,SBR项目如在我国顺利开展,需要具备如下条件:
1.统一协调,全局调度。该项目需要由财政部等部门牵头,各监管机构积极参与,各部门从全局出发,放弃条块分割的部门利益,共同梳理相关流程并进行数据清洗,从而建立满足各监管需要的最小数据集和充分的数据链接关系。
2.面向实际,加强试点。建立统一的SBR平台应充分考虑该项目的实用性,应将最新技术与监管实务结合起来,整合政府、企业、科研机构、软件开发商等各项资源,共同为标准的制定出谋划策。此外,SBR项目是关系到全社会福祉的系统工程,牵一发而动全身,因此在项目实施过程中,需要加强试点工作。
3.制定标准,开发软件。SBR项目与XBRL等IT技术密切相关,因此在开发SBR定义及报告时,应充分考虑XBRL等IT技术的最新进展,通过与软件开发商密切合作,将标准制定和软件开发结合起来,为SBR项目的顺利发展提供技术保障。
[本文得到教育部人文社会科学研究规划基金项目“XBRL统一报告研究:基于本体论视角”(11YJA630012)、中央高校基本科研业务专项资金北京语言大学科研项目“XBRL技术规范的语义形式化”(13YBG49)和“可扩展商业报告语言(XBRL)分类标准研究”(09JBT013)的资助]
责任编辑 李斐然
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