案例分析题一

甲公司为上海证券交易所主板上市公司，主营钢铁制造。由于外部经济环境越来越复杂，企业经营风险不断加大，甲公司决定进一步发挥内部控制在企业经营中的作用，2014年对内部控制建设提出了一系列工作要点并开展了部分工作：

（1）企业层面控制

①关于人力资源控制。内部控制建设应该以人为本，为解决企业内部控制专业人才紧缺状况，集团公司将抽调财会、审计和生产管理等业务骨干开展内部控制管理工作，同时将有计划地培养内部控制专业人才。

②关于审计监督控制。公司董事会下设审计委员会，负责领导内部审计工作。鉴于集团公司采购业务属于腐败的高发地，公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长，全程监督招标业务。

③关于发展战略控制。公司董事会下设战略委员会，负责企业集团战略规划的调查研究，形成发展战略方案。发展战略方案经董事会严格审议通过后，由公司经理层负责实施。

④关于社会责任控制。钢铁生产是高污染、高能耗行业。由于本集团建厂时间长、设备老化、污水排放无法达标、粉尘污染严重，对形成雾霾产生了重大影响。为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价治污，以实现零排放、零污染。

（2）业务层面控制

①关于资金活动控制。为了筹集10亿元技术改造资金用于污染治理，财务部专门成立了筹资小组，通过对国内外各种融资方式、融资成本进行比较分析后，提出了可行性融资方案。鉴于该筹资方案重大，由公司财务总监亲自审批。

②关于工程项目控制。在工程立项环节，公司指定了专门机构编制了可行性研究报告，按照规定程序和权限，由董事会审批；立项完成后，采取公开招标方式，择优选择了具有相应资质的承包单位和监理单位；在建设过程中，实行了严格的概预算管理，切实做到了及时备料、科学施工、保障资金、落实责任，确保工程项目达到设计要求；企业收到承包单位的工程竣工决算报告后，由于环境治理时间紧迫，公司先办理了竣工决算验收手续，再适时补办竣工决算审计。

③关于财务报告控制。公司对筹集的资金及其款项支付，按照国家统一的会计准则，依据原始凭证进行了相应的会计记录；根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告；财务报告编制完成后，由企业负责人、分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章，及时对外提供了财务报告。

（3）关于内部控制评价

①关于内部控制评价组织机构。由于公司内部审计部门人员不足以承担繁重的内部控制评价工作，公司决定聘任A会计师事务所实施内部控制评价。A会计师事务所为甲公司出具了多年的财务报表审计报告，经验丰富，业务水平高，对甲公司情况也熟悉，委托该所实施内部控制评价有利于提高效率。

②关于内部控制评价范围。A会计师事务所承接内部控制评价业务后，很快组成评价小组进驻甲公司，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素入手，对内部控制设计与运行进行评价。在确认内部控制评价范围时，根据全面评价、关注重点的原则，鉴于套期保值业务不经常发生而且本身就是风险管理的工具，暂不列入内部控制评价范围。

③关于内部控制评价报告。A会计师事务所实施现场测试后，发现了企业内部控制设计与运行中的若干缺陷，根据这些缺陷对生产经营的影响程度，从定性和定量方面进行了分析判断，认定为一般缺陷和重要缺陷。经与公司董事会沟通达成共识后，由A会计师事务所出具了甲公司评价基准日内部控制有效的结论，并及时对外发布了内部控制评价报告。

（4）关于内部控制审计

①关于聘请内部控制审计师。甲公司经讨论研究，决定聘请B会计师事务所为本公司出具2014年内部控制审计报告。B会计师事务所在全国排名中居于前列，专业水平高，敬业精神好。经了解，B会计师事务所与A会计师事务所不是网络成员所，但两大审计机构在不同企业集团存在主审所和参审所等业务合作关系。

②关于审计测试。B会计师事务所接受甲公司委托，组成精干审计小组进驻审计现场。B会计师事务所在审计过程中对甲公司内部控制评价工作进行了评估，认为评估重点把握比较恰当，工作底稿规范，遂大量利用甲公司内部控制评估工作成果，以达到减少本应由注册会计师执行的工作、提高审计工作效率以及减轻审计责任的目的。

③关于出具内部控制审计报告。注册会计师在严格履行审计程序、获取充分、适当的证据后，对甲公司内部控制整体有效性发表了无保留意见审计报告。

【要求】

根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断事项（1）至（4）的内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

案例分析题二

（1）X公司的产品利润率很高，但占有的市场份额很小。为了扩大生产规模，公司力图通过向银行借款融资来满足资金需要。但银行在对X公司审核后认为X公司不符合贷款条件。X公司转而希望通过上市股权融资来获取资金，但公司市场份额很低，因而也没有通过监管机构的审核。最后，公司获得了风险投资的青睐，但对方提出一定要限制公司的股利发放，甚至要求股利要减少为零。X公司董事会认为这会伤害投资者的利益，因此打算放弃风险融资的机会。

（2）Y公司产品处于快速增长的阶段且占有较高的市场份额，但公司一直无法通过生产经营活动创造稳定的正现金流。Y公司经过市场调研作出判断，决定进一步吸引投资并扩大市场规模。Y公司希望获取银行的资金支持，并向银行提出了2亿元的借款，该借款额度将使Y公司资产负债率达到70%；此外，Y公司决定减少股利支付额度，通过大幅度削减股利的方式来获取内部资金。

（3）Z公司的主导产品是公司现金流的主要贡献者，每年能够产生大量现金，但该产品属于传统产业，未来的成长前景一般。Z公司向银行借入大量借款提高资产负债结构比例，同时不断向股东支付现金股利或者进行股票回收。Z公司的这一战略受到了公司财务经理的强烈质疑，他认为Z公司此举增加了公司财务风险，而且公司应开辟新的投资方向和提高资金使用效率。

【要求】

1.请根据资料（1）分析X公司的财务行为是否合适，并说明理由。

2.请根据资料（2）分析Y公司的财务行为是否正确，并说明理由。

3.请根据资料（3）分析Z公司的财务经理的疑问是否合理，并说明理由。

案例分析题三

资料一：

甲公司正在开会讨论是否投产一种新产品，对以下收支发生争论。你认为不应列入该项目评价的现金流量有：

A.新产品投产需要占用营运资金80万元，可在公司现有周转资金中解决，不需要额外筹集。

B.该项目拟利用现有未充分利用的厂房和设备。如将该设备出租可获收益200万元，但公司规定不得将生产设备出租，以防止对本公司产品形成竞争。

C.新产品销售会使本公司同类产品减少收益100万元，但如果本公司不经营此产品，竞争对手也会推出此新产品。

D.拟采用借债方式为本项目筹资，新债务的利息支出每年50万元。

E.动用为其他产品储存的原料约200万元。

F.3年前考察该项目时发生的咨询费20万元。

G.该项目需要动用公司目前拥有的一块土地，该土地目前售价为300万元。

资料二：

乙公司为一投资项目拟定了A、B两个方案，假定你是该公司投资项目部经理，现在请您帮助做出合理的投资决策。相关资料如下：

（1）A方案原始投资额在建设期起点一次性投入，原始投资120万元，项目寿命期为6年，净现值为25万元。

（2）B方案原始投资额为105万元，在建设期起点一次性投入，项目寿命期为4年，初始期为1年，运营期每年的净现金流量均为50万元。

（3）该项目的折现率为10%。

【要求】

1.分析、判断资料一中哪些属于无关现金流量。

2.计算资料二中B方案的净现值。

3.用约当年金法做出资料二的投资决策。

4.用重置现金流法做出资料二投资决策。

5.说明资料二采用重置现金流法需要注意的问题。

案例分析题四

某能源集团有限责任公司是省国资委监管的省属国有独资公司，是以煤炭为主业，医药、航空、电力、化工、机械、建材、物流等多个产业板块综合发展的特大型企业。甲子公司为该集团公司一家子公司，具有物资采购、煤炭生产、商品煤销售经营的决策权与投资的决策权。为了使其内部各个层级和各下属经营单位员工联合起来，围绕着集团公司的总体目标而运行，甲公司实行了全面预算管理制度与业绩考核制度。甲公司根据集团公司下达的安全、生产量、销售收入、利润的各项责任指标进行分解落实。

资料一：

2013年甲公司开展的全面预算管理工作情况如下：

（1）设立了由总经理牵头、财务部门负责人为主任的预算管理委员会，并吸收计划、煤销、生产、采购、技术、信息、煤检、内审、人事部门的负责人担任委员。预算管理委员会负责公司预算管理的所有工作。

（2）为了更好落实中央的八项规定，公司严格会议费、招待费等费用的预算安排，进行专项强化管理，采用增量法编制预算，计划在上年的基数上下降10%。

（3）2013年年初，预算管理委员会直接以各职能部门编制和上报的年度综合计划为基础，编制形成公司的年度预算，并及时分发给各部门执行。

（4）2013年年末，由预算管理委员会直接根据各职能部门预算执行结果进行考核和奖惩。

资料二：

洗煤分公司、矸石发电分公司及服务分公司为甲公司的责任中心。甲公司对三个责任中心的上年业绩进行考核评价，2013年有关资料如表1所示。假设该公司平均资本成本率是16%（税前）。

【要求】

1.根据资料一判断事项（1）至（4）中甲公司预算管理是否存在不当之处；如存在不当之处，简要说明理由。

2.根据资料二分别计算洗煤分公司、矸石发电分公司及服务分公司的投资报酬率及剩余收益指标，并对其业绩进行评价。案例分析题五甲单位为中央级气象事业单位，已实行国库集中支付制度。2014年发生如下业务和事项：

（1）甲单位为了提高天气预报的准确度，决定采购一台高性能大型气象预报设备，经财政部批复的预算为1500万元。在实际采购过程中，发现该类设备已列入《政府采购自主创新产品目录》，但设备价格超过了采购预算。甲单位认为，政府提倡优先购买自主创新产品，尽管超过原采购预算也是可以的。因此，向财政部申请调整了预算，追加预算150万元。

（2）甲单位按照财政部批复的调整后的预算和资产购置批复文件，向财政国库支付执行机构提出支付申请。5月10日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”以及相关发票，已支付设备款1600万元（设备余款20万元作为质量保证金在半年后支付，并已开具全额发票1620万元；另支付运输费和保险费30万元）。甲单位在进行会计处理时，增加固定资产1620万元，增加非流动资产基金——固定资产1620万元；增加事业支出1650万元，增加财政补助收入1630万元，增加其他应付款20万元。

（3）甲单位购入设备后，分析了该业务对单位预算支出的影响。甲单位认为，该项设备购置按照政府支出功能分类科目，应列入“国土海洋气象等支出”类；按照政府支出经济分类科目，应列入“基本建设支出”类。

（4）甲单位购入设备后，还分析了该业务对绩效评价的影响。甲单位认为，该笔业务对绩效评价产生了不利影响，预算支出完成率为110%（1650/1500），超支了10%。

（5）甲单位针对设备购置事项，进一步梳理了本单位内部控制流程。甲单位认为，本单位内部控制目标应包括合理保证单位一切活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。甲单位还认为，单位负责人应当对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。为此，在大额设备购置中，应该由单位负责人亲自审批，进行设备采购，以防范舞弊和预防腐败。

【要求】

1.根据国家部门预算管理、政府采购、国有资产管理、事业单位会计制度等相关规定，逐项判断事项（1）至（4）的处理是否正确。如不正确，分别说明理由。

2.根据行政事业单位内部控制规范，判断事项（5）是否存在不当之处；如存在不当之处，请指出并说明理由。

案例分析题六

甲公司是一家能源为主业的上市公司。拥有9对优质煤炭矿井，核定总产能1171万吨。同时还拥有设计能力为年产4.5万吨无碱玻璃纤维池窑拉丝的玻纤公司和设计能力为日产2500吨新型干法水泥熟料的水泥厂，但随着我国能源结构调整步伐的加快，国家转变经济发展方式力度加大，节能减排政策愈来愈严格，煤炭市场的下游如水泥、钢铁、建材、化肥等都属于严格控制产能的高耗能行业，预计到2014年年底，煤炭消费比将由70%降至65%以下。面临复杂而严峻的形势，必须加强成本管控，提升公司整体效益。公司董事会召开专门会议研究相关事宜，部分发言如下：

董事长：2013年上半年开始的“市场寒流”使得煤价大跌、需求锐减，不仅让所属煤企感到步履维艰，同时下游用煤行业也开始想方设法拓宽采购渠道、开源节流、谋求转型。煤炭行业的黄金十年即将过去，竞争者之间的产品质量差异正在逐渐缩小，企业对产品市场价格的影响力越来越有限。为了实现预定的利润，公司必须从成本控制入手，所属矿井要大力推行现代成本管理方法。

总经理：根据煤炭企业的生产特点及清洁能源的要求，公司须逐步形成原煤生产——精洗——矸石发电的产业链条，采取以内涵式集约化发展为主的新思路，从成本管控入手，实施“分灶吃饭”。公司应从传统的成本核算方法改为作业成本法，进行作业动因分析，确定各作业对产出的贡献，确认作业的增值性，评价作业的价值。

总会计师发言：针对公司下属某矿面临资源枯竭的情况，公司拟收购某煤炭资源大省的民营A煤矿，已经进行了可行性研究，具备了财务可行性，主管部门已经批准。A煤矿第1年至第4年的预计自由现金流量及现值系数如表2所示。预计第4年以后，自由现金流量将保持第4年的增长率，并持续下去。经有关专业人员测算，适用于该项目的资本成本率为12%。

【要求】

1.根据董事长发言，分析、判断甲公司适宜的现代成本管理方法是什么，并请列出该方法的核心公式。

2.根据总经理的发言，简述管理层应如何区分增值作业与非增值作业，以及如何进行作业改进。

3.根据总会计师的发言，指出该项并购是横向并购还是纵向并购，并说明理由。运用现金流量折现法计算并购后的A煤矿价值，并判断假如A煤矿市场价格为40000万元，并购是否可行。

案例分析题七

2012年度和2013年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：

（1）2012年4月1日，甲公司购入乙公司股票500万美元，作为可供出售金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.3元人民币。2013年11月，由于市场形势严峻，经营状况恶化，乙公司发布了预亏公告。2013年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为450万美元，期末即期汇率为1美元=6.1元人民币。

（2）2012年5月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丙公司同日发行的5年期每年年末付息债券80万份，甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其划分为持有至到期投资。甲公司2012年下半年资金周转困难，遂于2012年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份丙公司债券。

（3）2013年6月1日，甲公司将持有的丁公司发行的10年期公司债券出售给A公司，经协商，出售价格为330万元。同时签订了一项看涨期权合约，甲公司为期权持有人，甲公司有权在2013年12月31日（到期日）以340万元的价格回购该债券。甲公司判断，该期权是重大的价内期权（即到期极可能行权）。对于此项业务，甲公司财务经理认为债券所有权上的风险和报酬尚未转移给A公司，甲公司不应当终止确认该债券。

（4）2013年，甲公司按照经批准的股权激励计划向公司的高管授予了甲公司限制性股票。2013年1月20日，甲公司向25名本公司的高级管理人员授予了1500万股限制性股票，授予价格为8元，授予后锁定3年。2013年、2014年、2015年为申请解锁考核年，每年的解锁比例分别为30%、30%和40%，即450万股、450万股和600万股。经测算，授予日限制性股票的公允价值总额为15000万元。A公司按照1500万股限制性股票计算的股权激励费用在2013年至2015年这3年平均分摊。2013年10月25日，甲公司公告预计2013年全年净利润较2012年下降20%～50%，达不到可行权条件。2013年12月13日，甲公司召开董事会，由于市场需求大幅度萎缩，严重影响了公司当年以及未来一二年的经营业绩，公司预测股权激励计划解锁条件中关于经营业绩的指标无法实现，故决定终止实施原股权激励计划，激励对象已获授的限制性股票由公司回购并注销。2013年12月28日，A公司股东大会审议通过上述终止及回购方案，且财务人员认为2013年度不需要确认股权激励费用。

【要求】

1.根据资料（1）分析、判断可供出售金融资产是否应计提减值损失，并说明理由。若计提减值损失，简述确定减值损失金额的原则。

2.根据资料（2）分析、判断甲公司剩余20万份丙公司债券是否应重分类为可供出售金融资产，并说明理由。

3.根据资料（3）判断甲公司2013年6月1日将持有的丁公司债券出售的会计处理是否正确，并说明理由。

4.根据资料（4）判断甲公司将本公司的股权激励费用在3年中平均分摊的方法是否正确，并简要说明判断依据。

5.根据资料（4）判断甲公司2013年终止实施原股权激励计划的会计处理是否正确，并简要说明理由。

案例分析题八

甲公司为一家电力行业的大型国有企业集团公司。近年来，为做大做强主业，实现跨越式发展，公司对外股权投资业务取得重大进展。2013年度，甲公司发生的相关业务如下：

（1）2013年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股权，发行过程中支付券商手续费100万元，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制，另支付相关审计、法律等费用20万元人民币；其他资料如下：

①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。

②2013年1月1日，乙公司除一项或有负债和一项管理用设备的公允价值与账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。该或有负债的公允价值为50万元，账面价值为0；该设备的账面价值为200万元，公允价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2013年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值的总额为8950万元。上述或有负债是乙公司因客户产品质量诉讼案件而形成的，至2013年12月31日，该诉讼案件已了结。

（2）2013年2月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为1000万元，销售成本为800万元，货款至年末尚未收到，计提坏账准备30万元；乙公司购入商品当年未出售，年末计提存货跌价准备10万元。甲公司适用的所得税税率为25%，乙公司适用的所得税税率为15%。甲公司合并财务报表中由该项业务产生的递延所得税资产的调整金额为41万元。

（3）2013年1月8日，甲公司转让丙公司60%的股权，收取现金960万元存入银行，转让后甲公司对丙公司的持股比例为40%，仍能够对其施加重大影响。2013年1月8日，即甲公司丧失对丙公司的控制权日，丙公司剩余40%股权的公允价值为640万元。甲公司是在2011年1月1日支付1200万元取得上述丙公司100%的股权的，投资时丙公司可辨认净资产的公允价值为1000万元，有商誉200万元；2011年1月1日至2012年12月31日，丙公司的净资产增加了150万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润100万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值50万元。甲公司对于上述业务在合并财务报表确认的投资收益为240万元。假定丙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。

（4）2013年9月30日，甲公司以银行存款1200万元从乙公司少数股东处购买乙公司10%股权。乙公司工商变更登记手续于当日办理完成。

（5）2013年11月1日，甲公司转让丁公司25%的股权，取得价款650万元。甲公司于2012年2月20日取得丁公司80%股权，当时成本为2150万元，购买日丁公司可辨认净资产公允价值总额为2450万元，属于非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。出售投资当日，丁公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为750万元。

该项交易后，甲公司仍能够控制丁公司的财务和生产经营决策。2013年12月31日，甲公司将出售丁公司股权取得的价款650万元与所处置股权相对应丁公司净资产600万元之间的差额调整增加了合并利润表中的投资收益50万元。

【要求】

1.根据资料（1）判断该企业合并的类型，并说明理由。

2.根据资料（1）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并说明相关费用的会计处理。

3.根据资料（1）计算甲公司在合并日（或购买日）合并报表中应确认的商誉。

4.根据资料（2）判断甲公司在编制2013年度合并财务报表时递延所得税资产的调整金额是否正确；若不正确，请计算正确的结果。

5.根据资料（3）判断甲公司在编制2013年度合并财务报表时确认的投资收益是否正确，并说明理由；若不正确，请计算正确的结果。

6.根据资料（4）判断甲公司购买乙公司10%股权时是否形成企业合并，并说明理由。

7.根据资料（5）判断甲公司出售丁公司股权在合并财务报表中的处理是否正确，并说明理由。

案例分析题九

甲单位为一家中央级科学研究院，执行中央级事业单位部门预算管理制度和事业单位会计制度，2014年1月1日开始执行《行政事业单位内部控制规范（试行）》。2014年7月甲单位新任总会计师召集相关部门召开会议，了解到下列情况：

（1）甲单位原计划2014年2～3月对图书馆修缮和扩建，经批复的预算为800万元，全部以财政直接支付方式结算。2月份，甲单位与某施工单位签订了合同，并支付了首付款150万元，然而由于施工设计的问题，工程一直无法开工。6月30日，为加快预算执行进度，甲单位将该项目资金用于另一基建项目支出。

（2）2014年4月，甲单位投资成立的乙公司出现资金周转困难，经甲单位行政办公会议研究决定，将甲单位预算资金100万元拨付给乙公司使用，同时要求年终根据其收支情况，将结余资金上缴。

（3）2014年5月5日，甲单位经行政办公会议研究决定，用自筹资金2000万元购买某实验用大型设备一套，并与丙公司签订采购合同，合同条款规定合同签订后3日内支付合同价款的50%，余款设备验收后一个月内付清。甲单位于签订合同后的10日内收到了设备。

（4）2014年5月，根据批准的工程实验室升级改造项目支出预算1200万元（政府采购限额标准假定为800万元，不属于集中采购目录范围），甲单位直接与有关联方关系的丙工程公司签订合同，委托其完成该项工程。

（5）甲单位2013年经过公开招标采购（不属于集中采购目录范围），向卡特公司购买了一批实验专用设备，合同价款2000万元。2014年6月，甲单位需要为上述所购设备添购专门配套设施，经批复的采购金额为600万元，经单位研究决定继续向卡特公司采购。

（6）2014年6月30日，在资产盘点中，内部各部门共有200台计算机达到报废期限。经甲单位主管国有资产管理的负责人批准，将其予以报废，财务部门及时进行了核销处理。

（7）2014年7月1日，甲单位的财务软件系统（购入时作为无形资产入账）升级完成，经验收合格，以银行存款支付升级改造费50万元。财务人员将其确认为事业支出，没有进行其他会计处理。

（8）2014年7月20日，甲单位顺利完成了对A单位员工的技术培训，收取培训费40万元。财务人员增加银行存款与其他收入40万元，增加事业支出和应缴税费2万元。

（9）为加强对货币资金的风险控制，甲单位内部控制方案规定，货币资金实行分级审批制度。单笔付款金额在五万元及以下的由财务处长审批，5万元至30万元之间的由总会计师审批，30万元（含）以上的由院长负责审批。

（10）内部控制实施方案规定：为保证内控工作的有效实施、提高内部控制的有效性，由财务处具体负责内控体系建立与实施的全部工作。

【要求】

根据国家部门预算管理、国有资产管理、行政事业单位内部控制、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，逐项判断甲单位对事项（1）至（10）的处理（或做法）是否正确；如不正确，分别说明理由或分别指出正确的会计处理。

责任编辑 周愈博