目前我国总会计师的功能定位是20多年前颁布的《总会计师条例》确定的。随着我国的法律环境、经济环境、社会环境发生重大而深刻的变化，必须重新定位我国总会计师的职能。财政部等五部委联合发布《企业内部控制基本规范》及其配套指引，在促使企业防范和化解风险的同时，也给总会计师提升功能地位带来了新的契机。

一、内部控制与会计管理的关系

理论和实践中，内部控制与会计管理的关系十分重要，有必要做细致考察。笔者认为，一方面，通过梳理内部控制与会计的渊源可以挖掘内部控制本质和核心的内涵，并对内部控制的边界做出界定；另一方面，通过内部控制核心理念和关键思想的提炼，能够为总会计师职能定位和工作开展提供一个参照标准和努力方向，最终为总会计师在企业内部控制建设中作用的发挥探明路径。

内部控制与会计的联系是天然紧密的。从本质上讲，会计本身就是一项旨在提高企业经济效率的价值管理活动——会计核算方法、会计流程和制度设计、财产清查和成本控制、预算制度等，无不是为控制风险、提高效率而生。而内部控制的早期也主要是为保证会计核算正确性而设计的“内部牵制”，至今虽然已被提升至企业战略管理的高度，但会计控制和财务报告内部控制仍是其最重要的组成部分。强化内部控制，必然会涉及企业会计核算流程的整合和财务管理思想的梳理，触及“会计管理”的灵魂。

可见，内部控制建设是会计固有牵制和控制思想在企业管理中的广泛应用和拓展，总会计师必须“顺天应人”、有所作为。

二、总会计师在企业内部控制建设中的职能定位

职能是系统成立之初和演进过程中被人为赋予的，为达到系统目标而应具有的功能，即“应有之功能”，重在表示组织内在的规定和要求。从目前国内企业对财会工作的定位而言，总会计师作为会计管理的领导者、组织者、指挥者和实践者，在企业内部控制建设实施中对提高企业信息质量、保障企业资产安全、强化成本费用的控制管理、实施财务会计监督、提高企业内控管理水平等方面都发挥着不可或缺和日益重要的作用。

1.提高会计信息质量。长久以来，企业管理层既对会计信息的真实有效负责，同时又利用会计信息进行反馈、分析和决策。这就很容易造成管理层基于某些目的或自身需要来调整财务指标，粉饰、美化会计报表，造成会计信息的质量下降。实行总会计师制度以来，总会计师通过对企业的会计报表进行联审和联签，与总经理一起对企业所披露的各项财务报告的真实性和准确性负责。这就督促了总会计师加强对企业财务人员的指导和监督，完善企业内部财务控制制度，增强企业各项经营活动的内部控制，使财会人员和内控人员能够更好地履行其职责，大大提高了企业各项会计信息的准确性、真实性和完整性，从源头上保证了会计信息质量。

2.保障企业资产安全。在总会计师制度实施以前，很多企业的法人代表权力过于集中，缺乏有效制约机制，这为企业资产安全埋下了极大的隐患。总会计师制度的施行，大大强化所有者对经营者的财务约束，使经营者的各项决策和管理活动更加符合所有者的利益。具体而言：总会计师为了企业能更好地抵御外界经济环境变化，加强了对筹措资金的风险控制，尽力避免由于筹资带来的企业资金链断裂给企业造成的巨大损失；总会计师对企业货币资金的保管及审批进行严格控制，对应收账款进行强化监督，对这些敏感性资金实施了有效的控制，降低了财务风险；总会计师对新投资的项目进行审批，运用专业的财务知识对投资进行比较严谨科学的论证，大大降低了投资可能带来的风险，也在一定程度上增加了企业投资收益率。

3.强化成本费用管理。成本控制与效率提升实际上是一个问题的两个方面。内部控制对经营效率的提升和战略实现的保障，很大程度上通过对成本费用的控制来实现。对生产成本和期间费用进行客观反映进而加强监管和控制，正是总会计师的工作重点。

4.实施财务会计监督。通过会计核算系统设置和财务指标分析，对企业经营全过程进行事前、事中和事后的会计监督，是财务部门的重要职责。然而现实中，诸多企业存在着财务会计监督制度不健全、财务会计监督机构设置不合理、财务会计监督人员的素质较低等问题。总会计师制度的施行很大程度上解决了上述问题。具有较高的专业素养和权威性的总会计师代表企业所有者进驻企业，能够将完善的财务会计监督体系融入到企业投融资决策、全面预算管理、成本控制、税收筹划以及业绩评价等财务管理的各个环节，着眼于未来的发展，切实为企业战略目标的实现保驾护航。

5.提高企业内控管理水平。总会计师通常精通财会业务、熟悉市场规则，掌握金融、法律、内部控制、信息技术等相关专业知识，具有较高的综合素质，能真正做到对公司业务的全程监控：通过加强培训来提高干部职工的内控理念；完善制度流程，建立健全内控责任体系；把握关键环节，提升内控执行力。逐步使内控工作渗入到公司的方方面面，形成全员参与、全方位覆盖、全过程受控的良好局面。

三、总会计师在企业内部控制建设中的功能提升

当前，总会计师作为企业内控建设流程设计者和监控者的角色已日渐清晰，然而总会计师若想在未来的挑战中立于不败之地，还必须“主动出击”，完成从流程监控者向价值管理的转型与升级。也就是说，总会计师要为内部控制建设流程服务，但却不必为内部控制的形式所困，而是需要充分发挥自身在风险防范和价值创造中的积极作用。

1.提升价值管理。随着社会经济的发展，财务管理已经从单一的资金管理发展到财务管理与战略管理的融合，总会计师应将关注的重点由交易的过程控制转向提供决策支持和更深入的参与制定战略，充分发挥出财务价值管理职能，使企业在日益复杂的市场经济环境中获得新的增长，帮助企业创造更大的社会价值和经济价值。为此，总会计师在运用财务技术的同时，要注重从内外两个方面，用系统的观点和整体的眼光来看待公司业务，将价值创造理念融入到企业投资决策、预算管理、成本控制以及税收筹划等财务管理的各个环节，以价值管理为核心，并着眼于未来的发展，切实为企业战略目标的实现保驾护航。

2.强化服务意识，适当进行放权。由于市场的快速发展，经营环境、布局的不断变化，人员结构的不断调整，现代企业中很多工作的衔接都不得不依赖于财务人员去主动沟通和配合，而这仅靠总会计师是无法完成的。因此，在日常工作中，总会计师必须强化服务意识、在控制风险的前提下适当地放权，让会计主管主动工作，独立领导基层财务人员发挥职能作用。

3.加强风险防范。伴随我国企业集团管理水平的整体提升，会计管理的具体任务和工作重点发生明显转变，由原来的事后核算为主转向事前预测、事中控制和事后分析。这样的转变势必要求总会计师基于会计核算专业视角，运用牵制和授权、审批等专业手段，既要在事前通过预算的编制进行谋划和规范，又要在事中通过预算控制做好监控，事后通过绩效考核去作保障，以切实防范风险、保障经营安全。

4.倡导会计文化。会计文化是会计人员在长期的会计实践中创造、总结、积淀而形成的各种行为规范、管理制度、价值观念、职业道德等成果的总和，是会计人员共同信奉并付诸实践的价值理念。如果说法律法规对会计的管理是“硬手段”，那么会计文化就是管理的“软手段”。用理念来约束人、用信念来激励人，并融化到血液中，落实到文化上的管理才是真正意义上的管理。总会计师应通过树立正确的会计价值观，打造积极向上的会计精神，培育良好的会计品格，使公司会计队伍的整体形象得到质的提升，进而影响和改造企业文化、提升企业形象，为企业长远发展奠定坚实的“信用基础”。

[本文得到国家社会科学基金规划项目（09BJY012）、教育部人文社会科学研究规划基金项目（09XJA790022）和重庆市教育委员会人文社会科学研究重点项目（14SKK02）资助]

责任编辑 周愈博