时间:2020-03-24 作者:杜美杰 刘凯 李吉梅
(作者单位:北京语言大学国际商学院 国际数据管理协会中国分会
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摘要:
2010年8月,国际综合报告委员会(IIRC)成立。2013年4月,IIRC面向全球发布了综合报告框架的征求意见稿;2013年12月,IIRC发布了正式的综合报告框架。综合报告,是一种以更加清晰、简洁和注重使用者需求的形式全方位提供有关企业运营状况信息的报告。相对于仅披露财务信息的传统财务报告,综合报告对于企业业绩解释的涉及面更广。XBRL(可扩展商业报告语言)是专门用于商业报告编制、披露和使用的基于互联网和跨平台操作的计算机语言,是国际上用于非结构化数据尤其是商业信息交换的最新公认标准,是目前有望实现综合报告标准化处理的最佳技术。
一、综合报告产生的背景
2007~2009年爆发的全球金融危机,对企业个体和经济整体都产生了巨大的影响。面对日益频繁和剧烈的经济危机,人们越来越认识到,市场动荡加剧的根源在于过度重视短期财务利益导致人们狂热追求冒险,现在迫切需要一种能够保护企业、投资者与社会的全新经济模式。而目前的企业报告不足以阻止类似的行为,因为它并没有对风险、战略、治理以及业务模式持续性等因素给予足够的关注。
2009年9月11日,英国特许公认会计师协会、全球报告倡议组织、哈佛大学、联合国绿色经济倡议组织和联合国...
2010年8月,国际综合报告委员会(IIRC)成立。2013年4月,IIRC面向全球发布了综合报告框架的征求意见稿;2013年12月,IIRC发布了正式的综合报告框架。综合报告,是一种以更加清晰、简洁和注重使用者需求的形式全方位提供有关企业运营状况信息的报告。相对于仅披露财务信息的传统财务报告,综合报告对于企业业绩解释的涉及面更广。XBRL(可扩展商业报告语言)是专门用于商业报告编制、披露和使用的基于互联网和跨平台操作的计算机语言,是国际上用于非结构化数据尤其是商业信息交换的最新公认标准,是目前有望实现综合报告标准化处理的最佳技术。
一、综合报告产生的背景
2007~2009年爆发的全球金融危机,对企业个体和经济整体都产生了巨大的影响。面对日益频繁和剧烈的经济危机,人们越来越认识到,市场动荡加剧的根源在于过度重视短期财务利益导致人们狂热追求冒险,现在迫切需要一种能够保护企业、投资者与社会的全新经济模式。而目前的企业报告不足以阻止类似的行为,因为它并没有对风险、战略、治理以及业务模式持续性等因素给予足够的关注。
2009年9月11日,英国特许公认会计师协会、全球报告倡议组织、哈佛大学、联合国绿色经济倡议组织和联合国全球契约组织等在伦敦举行会议,探讨如何融合财务信息与非财务信息,并共同倡议成立一个国际机构来开发一套整合可持续发展报告体系和财务报告体系的框架,以实现经济的可持续发展。2010年,国际综合报告委员会(International Integrated Reporting Council,IIRC)正式成立。2011年9月,IIRC发布了题为《综合报告:在21世纪传播价值》的讨论稿,对综合报告的指导性原则和报告要素进行了阐述。2013年12月,IIRC发布了世界上第一个综合报告框架。
二、综合报告的理论基础:三重底线
1997年,英国学者约翰·埃尔金顿(John Elkington)提出了三重底线(Triple BottomLine)概念,如图1所示。企业责任可分为经济责任、环境责任和社会责任。经济责任也就是传统的企业责任,主要体现为提高利润、纳税和分红;环境责任就是环境保护;社会责任就是对社会其他利益相关方的责任。从某种意义上讲,三重底线更像某类平衡计分卡,其目的是激发越来越多的企业注重三重底线中的环境责任和社会责任,而不只是单纯地追求企业的经济责任。
可持续发展是指“既能满足当代人的需求又不危及后代人满足其需要能力的发展”。可持续性的实质是在发展过程中维护人类生存与发展的可持续性,综合考虑经济、社会、环境问题,是对环境可持续性、经济可持续性和社会可持续性更广范围的集成。也就是说,可持续性来自对经济、环境和社会效益三个目标的平衡回报,只有在这三重底线的交汇处采取行动,企业才能既积极改善社会和自然环境,又获取长期经济效益和持久竞争优势。三重底线和可持续性的关系,如图2所示。
为实现经济的可持续发展,需对目前的经济模式做出深层变革。商业报告,作为引导社会资源分配的指挥棒,在全球经济模式转变中发挥着重要作用。建立新的商业报告模式,充分披露财务和非财务信息,反映企业社会责任、治理状况、长期发展潜力等信息之间的关联性,满足利益相关者全方位的信息需求,合理引导资源配置,是创新可持续发展经济模式的重要一步。在后金融危机时代,综合报告通过嵌入可持续性,有望实现“三重底线”的基本设想。
三、综合报告整体框架和主要内容
综合报告是企业报告的一种形式,旨在将财务信息与非财务信息整合在一起,为利益相关者提供更加全面、相关、准确的决策信息。与传统的企业报告模式相比,综合报告摒弃了对短期业绩的过分强调,而将重点放在传递企业创造长期价值的信息上,并且全面反映了企业各种资本运作的情况。
综合报告框架定义了六种可为组织创造价值的资本,即金融资本、制造资本、智力资本、人力资本、社会与关系资本及自然资本,如图3所示。企业需要理解这些资本之间是如何相互作用来创造价值的,这也是讨论商业模式的前提。商业模式是指从资源投入到结果产生的过程,即用最简单的商业逻辑解释组织是如何创造价值的。
从图3可知,将不属于财务范畴但却至关重要的其他因素纳入商业报告中,有助于引导企业决策朝着可持续的方向发展。因为企业将对攸关其长期可持续发展的问题进行更具战略性的表述,而且,善于管理的企业不仅会考虑金融资本的问题,还会考虑与社会及自然等资本相关的问题,从而做出更好的资源利用决策,而这种决策是应对可持续发展挑战、实现经济繁荣的必要条件。更重要的是,经济全球化及技术进步将使商业关系变得更加复杂,外界需要对企业战略及商业模式进行更深入的了解,而且以商业模式为核心讨论资源配置和产出也有助于企业时刻保持商业模式创新能力。
综合报告框架遵循原则导向,规定了企业编制综合报告的基本概念、指导原则和主要内容,以期在全球范围内建立一个统一的综合报告编制原则。综合报告包括战略重点和未来取向、信息连通性、利益相关者的响应能力、重要性和简洁性、可靠性和完整性、一致性和可比性等6个指导原则,组织概述和外部环境、机遇与风险、战略和资源配置、管治、绩效、前景展望、商业模式等7部分内容。
其中,6个指导原则具体如下:“战略重点和未来取向”是指综合报告应深入说明组织战略及其与价值创造能力的关系,以及战略对资本的使用和影响;“信息连通性”是指综合报告应反映在价值创造的完整历程中对组织价值创造能力至关重要的要素之间的组合、相互关联与依存性;“利益相关者的响应能力”是指综合报告应说明组织与主要利益相关者关系的质量,组织如何及在多大程度上理解、考虑并响应利益相关者的合法需求、利益和期望;“重要性和简洁性”是指综合报告应提供对评估组织价值创造能力具有重要性的简洁信息;“可靠性和完整性”是指综合报告应包括所有重大的正面和负面事项,列报均衡且无重大错误;“一致性和可比性”是指综合报告列报的信息应前后各期一致,并与其他组织可比。
7部分主要内容具体如下:“组织概述和外部环境”是指该组织从事什么业务,该组织在何种环境下经营;“管治”是指组织的治理结构如何为其创造短期、中期和长期价值的能力提供支持;“机遇与风险”是指对该组织创造短期、中期和长期价值的能力产生影响的特定机会和风险有哪些,该组织如何处理这些机会和风险;“战略和资源配置”是指该组织的发展目标是什么,该组织打算如何实现该目标;“商业模式”是指该组织采用何种业务模式,该业务模式的稳健性如何;“绩效”是指该组织在多大程度上实现了战略目标,相关结果对资本产生了哪些影响;“前景展望”是指该组织在实施其战略的过程中可能遭遇哪些挑战和不确定性,这些挑战和不确定性对该组织的业务模式和未来业绩可能造成哪些影响。
在该框架下,综合报告将能够反映企业各方面信息之间的相互关系和依赖,能够反映企业短期、中期、长期创造及保持价值的能力,能够反映企业对不同资源的依赖及利用以及企业获取资源的能力和对资源的影响。
综上可知,与传统的企业报告模式相比,综合报告摒弃了对短期业绩的过分强调,体现了可持续发展的理念。综合报告不仅反映历史财务信息,还关注企业未来发展前景及所面临的不确定因素;综合报告不仅提供短期信息,还提供企业中长期发展能力信息。因此,综合报告有助于促进企业商业模式的改变,有利于将可持续发展意识融入企业的管理思维和业务流程,推动企业走可持续发展之路。
四、基于DPM的综合报告XBRL
据Ocean Tomo 2010年统计,超过80%的公司价值反映在表外的无形资产和非财务信息中。综合报告是将企业财务和非财务的定量和定性信息整合到一起的统一报告,它以“整合思维”取代传统企业报告的“孤岛思维”,通过阐明企业价值创造的整体图景,以一系列超越财务业绩覆盖范畴的报告清晰简明地显示企业是如何创造并保持价值的。作为商业报告语言标准的XBRL,不仅适用于财务信息,同样适用于非财务信息。例如,GRI(全球报告倡议组织)的可持续发展报告G4、CDP(碳排放披露项目)的碳排放报告等非财务报告已建立了XBRL分类标准。近年来,随着XBRL技术的不断发展,XBRL越来越成为实现综合报告的最佳工具和理想载体,IIRC也已明确地将XBRL作为“标准技术平台”,如图4所示。
XBRL作为基于互联网生产和传输商业信息的语言标准,体现了业务与信息技术的高度融合,但传统的XBRL数据建模方法,无法有效解决财务信息和非财务信息的整合问题。综合报告是以企业财务报告、管理层讨论与分析、内部控制报告、社会责任报告等企业现有报告为基础,整合企业战略、治理结构、财务绩效、社会责任、发展前景等方面重要信息的报告。因此,综合报告中充斥大量的财务和非财务信息,如果缺乏统一的技术标准,这些信息会带来一系列的挑战:编制成本较高、计量难度较大、信息整合性较差、审计鉴证风险较高、信息披露监管较难、利益相关方适应能力不足、与现有准则及其他组织的协调难度较大等。
为此,应采用新的建模思路开发综合报告XBRL分类标准。数据点(Data Point Model,DPM)模型是一种数据建模方式,该模型将数据视为n维空间,维度为轴,成员为轴坐标,每个数据点有一个精确的空间位置,由特定坐标(独一无二的[维度、成员]对的组合)定义。该模型属于以数据为中心的建模方式,关注的是信息的逻辑结构,而不是具体模板的结构和上下文,适合复杂概念的语义表达和相互关联,极大地促进了信息之间的整合。XBRL分类标准可基于DPM自动生成,从而大幅降低报告编制成本,为数据向下钻取和分析挖掘提供了可能。
由于所需数据有很多不同来源,要实施综合报告并非一件易事。为了将经济、社会和环境的信息集中到综合报告中,应采用同步数据的方法,即改变一个数据值后,所有相关数值自动更新。这种一处变动、处处更新的同步数据模式,将为企业带来如下好处:精简非财务结账流程、实时协作、报告部分权限、工作跟踪、消除停工等待时间、加强对非财务信息的控制等。
[本文得到教育部人文社会科学研究规划基金项目“XBRL统一报告研究:基于本体论视角”(11YJA630012)、中央高校基本科研业务专项资金北京语言大学科研项目“XBRL技术规范的语义形式化”(13YBG49)和“可扩展商业报告语言(XBRL)分类标准研究”(09JBT013)的资助]
责任编辑 李斐然
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