时间:2020-05-27 作者:肖爱红 (作者单位:开滦〈集团〉有限责任公司)
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摘要:
在煤炭市场疲软、煤炭产品价格大幅下降的形势下,煤炭企业只有眼睛向内,主动练内功、挖内潜、强管理、增效益,才能实现企业的生存和发展。实践证明通过对成本指标进行考核,加强成本控制是企业练内功、挖内潜的必然选择。
一、考核原煤制造成本存在的主要弊端
目前煤炭企业成本核算是指煤炭产品的生产成本,也就是通常所说的原煤制造成本,包括材料、职工薪酬、电力、折旧费、维简费、安全费、环境治理费、地面塌陷补偿费、租赁费等成本项目。企业设置成本考核指标往往也是各单位的原煤制造成本,原煤制造成本作为考核指标,虽然方便和直观,但由于煤炭产品的特殊性,设置原煤制造成本作为考核指标存在一些弊端,不能如实反映煤炭企业成本管控的实际成果。
1.部分直接成本没有涵盖在原煤制造成本中。如资源成本,即煤炭企业为获取煤炭资源开采权向政府部门支付的采矿权价款、探矿权价款、采矿权使用费和矿产资源补偿费等,其摊销费用在管理费用中核算,另外固定资产修理费按照企业会计准则规定也在管理费用中核算,等等。
2.原煤制造成本中固定成本的比例偏高,产量变化对单位成本的影响非常大。原煤制造成本中固定成本的比例一般在70%左右,煤...
在煤炭市场疲软、煤炭产品价格大幅下降的形势下,煤炭企业只有眼睛向内,主动练内功、挖内潜、强管理、增效益,才能实现企业的生存和发展。实践证明通过对成本指标进行考核,加强成本控制是企业练内功、挖内潜的必然选择。
一、考核原煤制造成本存在的主要弊端
目前煤炭企业成本核算是指煤炭产品的生产成本,也就是通常所说的原煤制造成本,包括材料、职工薪酬、电力、折旧费、维简费、安全费、环境治理费、地面塌陷补偿费、租赁费等成本项目。企业设置成本考核指标往往也是各单位的原煤制造成本,原煤制造成本作为考核指标,虽然方便和直观,但由于煤炭产品的特殊性,设置原煤制造成本作为考核指标存在一些弊端,不能如实反映煤炭企业成本管控的实际成果。
1.部分直接成本没有涵盖在原煤制造成本中。如资源成本,即煤炭企业为获取煤炭资源开采权向政府部门支付的采矿权价款、探矿权价款、采矿权使用费和矿产资源补偿费等,其摊销费用在管理费用中核算,另外固定资产修理费按照企业会计准则规定也在管理费用中核算,等等。
2.原煤制造成本中固定成本的比例偏高,产量变化对单位成本的影响非常大。原煤制造成本中固定成本的比例一般在70%左右,煤炭生产企业可以利用虚报原煤产量来降低原煤单位制造成本,尤其是生产炼焦煤的煤炭企业。由井下提升上来的原煤并不是最终产品,需要通过洗选形成可供销售的炼焦煤和其他洗煤,也就是通常所说的商品煤产品。
3.通过调节洗耗率虚报原煤产量,造成原煤单位制造成本虚降。由于在井下开采的过程中混入部分煤矸石,在洗选的过程中会有一定的损耗量(损耗率基本上在30%左右),造成可供销售的商品煤量远低于原煤产量。企业为了完成原煤制造成本考核指标,可能会虚报原煤产量,同时为不影响商品煤量,提高洗耗率,造成原煤单位制造成本大幅度降低,实际成本费用并未得到有效的降低。
4.在编制年度预算时虚增原煤制造成本预算。为完成考核指标,各单位在编制年度预算时,原煤制造成本和期间费用等各项支出之间相互调剂,导致原煤单位制造成本预算虚高,造成实际原煤制造成本显现大幅度降低,年终企业成本业绩考核指标完成得很好,但并不能反映企业实际的成本管理水平,企业的经济效益并未提升。
二、商品煤综合成本考核指标的运用
为有效解决煤炭企业原煤产量不实,造成原煤单位制造成本大幅下降,而成本费用并未得到有效控制的问题,开滦集团公司引入了综合成本的理念,也就是企业发生的各项费用支出都作为成本的考核基数,同时计算单位成本以商品煤量为基础,即商品煤量及商品煤综合成本指标作为绩效评价指标,以促进煤炭企业真正实现增量增收和成本费用的降低,实现企业经济效益的不断提升和稳步发展。
(一)商品煤量和商品煤综合成本的含义及计算
商品煤量是指煤炭产品质量符合订货合同约定和用户要求的,已经销售或准备销售的煤炭产品数量。商品煤单位综合成本是指煤炭生产单位以商品煤量为基础计算的单位商品煤量所负担的综合成本,具体计算公式为:商品煤单位综合成本=综合成本总额÷商品煤折合量。
1.商品煤综合成本的计算。综合成本总额=原煤制造成本总额+洗煤加工费总额+非煤产品制造成本-其他业务利润+营业税金及附加+管理费用+财务费用+销售费用+营业外支出净额。
2.商品煤的折算。为鼓励煤炭生产单位提高精煤回收率和精煤产量以及高发热量的原混煤,对商品煤的实际产量采用一定的方法进行折算,用折合后的商品煤量作为计算商品煤单位综合成本的计算基础,避免煤炭生产单位生产高质量的煤炭产品而造成商品煤量下降,影响单位成本不降反升。纳入商品煤量折算的产品品种包括:精煤、洗末煤、块煤及原混煤。商品煤量(实际产量)=报告期原煤及洗后煤炭产品的实际销售量+期末原煤及洗后煤炭产品的库存量-期初原煤及洗后煤炭产品的库存量。商品煤折合量=精煤折合商品煤量+动力煤折合商品煤量。
(1)为鼓励煤炭生产单位提高精煤产量,对实际精煤产量与预算目标的差异进行折合计算。计算公式为:精煤折合后商品煤量=精煤预算产量+精煤折合量;其中,精煤折合量=(精煤实际产量-精煤预算产量)×(精煤年度预算售价÷原混煤年度预算售价)。
(2)为鼓励煤炭生产单位生产高质量动力煤,将动力煤商品煤量与其发热量挂钩,按照高发热量的增量折算、低发热量的减量折算的方法折算商品煤量。计算公式为:动力煤折合商品煤量=动力煤的实际产量×(年度动力煤的实际平均发热量÷年度动力煤的预算平均发热量)。
(二)商品煤量折算流程和商品煤综合成本的审核
企业成本管理是一个系统工程,涉及企业的方方面面,尤其是改变过去的传统方法和考核方式需要生产单位和各个管理部门的有机协调和配合,因此有必要对业务流程进行全面梳理和设计,以便成本管理工作的有序开展。
1.动力煤发热量的审核。每月月末,质检中心将纳入商品煤折算范围内各矿井当月动力煤发热量质检结果报告,以书面形式报洗选加工部。洗选加工部审核无误后,于每月1日将各煤炭生产单位动力煤发热量质检结果,报集团公司财务部、企业管理部,并通知各煤炭生产单位。
2.商品煤量折算的审核。各煤炭生产单位接到本单位动力煤发热量质检结果后,按规定的折算方法,即:动力煤折合商品煤量=∑(当期某品种煤量的实际发热量÷当期该品种煤量的计划发热量)×当期该品种煤量的实际产量,折算动力煤商品煤量;按规定的折算方法,即:多洗出的精煤折合的商品煤量=(当期精煤实际产量-当期精煤预算产量)×(精煤当期预算售价÷原混煤当期预算售价),折算多洗出的精煤商品煤量。然后,填制上月本单位《**矿商品煤量折算统计报表》,经主管矿领导审定后,于每月4日前报集团公司企业管理部。
集团公司企业管理部对各生产单位上报的商品煤量折算统计报表进行审核,于每月5日将审核结果反馈各生产单位。
3.商品煤综合成本的审核。各生产单位根据审核后的商品煤量折算报表,填报《商品煤综合成本完成情况表》,经本单位主管领导审定后,于每月6日前报集团公司财务部和企业管理部。
财务部对各单位报送的《商品煤综合成本完成情况表》审核后,计算集团公司《商品煤综合成本完成情况表》,经部门领导审定后,于每月8日前报企业管理部,作为各单位商品煤综合成本的考核依据。
(三)商品煤综合成本作为绩效考核重点指标
1.“商品煤量”和“商品煤综合成本”作为重点考核指标。集团公司为促进各煤炭生产单位实现提质、降本、增效,将“商品煤量”和“商品煤综合成本”纳入到各年预算及考核体系,同时“商品煤量”和“商品煤综合成本”作为重点考核指标,集团公司加大了考核权重,两项指标的权重占到总权重的30%,同时适当调减了原煤产量指标的考核权重,仅占总权重的10%。上述两项指标的计分方式为:商品煤综合成本完成预算指标记基本分,综合成本降低时,按降低额分级加分,综合成本超支时按超支额分级减分;商品煤量指标同样如此,商品煤量完成预算指标记基本分,产量增加或减少时按增减幅度分级加分或减分。
2.考核商品煤综合成本的优点。(1)商品煤量是以煤炭销量和库存量为基础计算所得,用商品煤量作为计算单位成本的基础,有效地解决了虚报原煤产量的问题。(2)为避免煤炭生产单位提高精煤产量和动力煤发热量后对商品煤量造成降低的影响,从而影响吨煤综合成本的上升,在上述计算吨煤综合成本的方法中,对商品煤量进行了折合,用折合后的商品煤量计算单位综合成本,解决了因煤质提高而单位成本上升的矛盾,体现了提质、增量、降成本的效果。(3)综合成本是将全部费用纳入计算范围,包含的费用项目全面、完整,同时也避免了生产单位在各成本费用之间相互调剂的现象发生。(4)由于夯实了成本的计算基础,单位成本的降低真正体现了各单位成本管控的实际效果。(5)由于煤炭综合售价和商品煤综合成本的计算基础一致,通过两项指标的对比,可以很直观地分析煤炭生产单位吨煤的盈利水平。
责任编辑 陈利花
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