环境管理会计是在传统会计的基础上对经济、自然与人的可持续发展进行全面而系统的核算与反映。它将环境成本纳入企业成本核算过程当中，给企业提供了更科学的发展方向，同时对社会资源的消耗做出统计、管理、规划，为社会的可持续发展及环境保护提供了支持，也为企业挖掘了潜在效益。当前我国对环境管理会计的相关研究并不多，实际应用也并不广泛。基于此，笔者对环境管理会计的有关问题进行简要分析，并提出几点建议。

（一）关于环境管理会计的几个问题

1.环境成本的确认与核算

根据其核算原理的不同，可将环境成本大致分为降低污染物排放的成本、废弃物回收利用的成本、环境管理成本、环境损失成本等。其中环境管理成本中又包括对企业员工的相关培训成本、相关部门运作的支出等。

考虑到环境成本与传统成本的差异性，核算环境成本应用最多的方法包括作业成本法(ABC法)、全部成本法(FCA法)和生命周期法(LCC法)。作业成本法是根据作业量来分配间接费用的，把环境成本加入单位作业量中。全部成本法则综合了所有的内部环境成本和外部环境成本，但全面运用这一方法的例子并不多见。由于外部环境成本往往难以准确计量，所以还有一种全部成本法的替代方法，即遗留物成本计算法(LC法)。这种方法的优点是便于核算，它把降低废弃物料的支出、对环境污染程度或对环境有正面影响的程度进行估计的费用、对土地污染等环境损失进行弥补的费用等确认为环境成本。生命周期法是全程跟踪记录产品“从生到死”各环节产生的环境成本。

2.环境收益的确认与核算

环境收益是企业从保护环境的角度，在治理环境污染方面取得的直接或间接的经济收益。很多时候，环境收益并不能在当下得到体现，但会在未来一段时间后取得。比如企业通过回收利用废弃物节约的环境成本或实现的经济利益的流入，在履行环境义务的过程中带来的知名度和企业形象的提高间接产生的利益，减少环境污染从而避免相关罚款、赔款等带来的机会收益等，都可以算作是环境收益。环境收益要么以货币形式得以体现，要么通过提高企业形象等间接形式得以体现。在会计核算中，环境收益多数情况下会带来资产的增加或者是负债的减少这两种结果。

3.环境成本与环境收益对企业经营成果的影响

如果将环境成本与环境收益通过一定的方法进行货币计量，并转化为当期损益，就可以更直观地看到二者对企业经营成果的影响。但由于环境成本和环境收益的特点不同，所以环境收益可能无法像环境成本那样在当期就展现出对经营成果的影响，即环境收益存在一定程度的滞后性影响。这也说明了为什么很多企业不愿意主动采取环保措施，原因就在于缺乏环境收益的明显激励，这也是环境管理会计难以推广的主要原因之一。

（二）对策建议

鉴于目前我国企业在环境管理方面面临的现状，笔者认为，推进环境管理会计的应用仍是一个颇为漫长的过程，这需要政府、企业及会计从业人员的共同努力。

1.相关政府机构应加快修订完善会计与环境法律法规

目前，《会计法》修订工作已正式启动，笔者建议：第一，针对此次《会计法》修订，应增加与环保相关的会计核算范围、方式，做好环境管理会计的顶层设计。第二，相关部门应加快制定税收优惠政策及其他配套政策，激励企业积极实行环境管理会计。第三，进一步推动《环境保护法》中对于企业生产过程中相关环境标准的制订，包括排污上线、产生过度污染的处罚等。第四，参照国际会计师联合会制订的《环境管理会计的国际指南——公开草案》，适时出台中国版《环境管理会计应用指南》，构建推动环境管理会计实施的平台,为环境管理会计的推广应用提供参考。

2.企业应主动实施环境管理会计，强化环境管理

政策法规的修订与完善营造了一个适宜环境管理会计发展的大环境，与此同时，企业自身也要有一定的前瞻性和主动性。企业要想得到长远持续发展，就必须充分认识环境成本和环境效益的本质，以及二者对企业经济效益的影响，强化自我监督和企业内部环境管理控制，积极推广环境管理会计的应用。

3.加强环境管理会计的宣传教育，培养环境保护的经济意识

管理活动论认为，会计不仅仅核算与监督企业的经济活动，也要参与企业的经营管理，提出管理建议。为使环境管理会计落地实施，就必须对财会人员、企业内部其他与环境管理相关的人员加强宣传教育,促进其转变传统的会计观念,充分认识到将企业对环境的影响要素纳入会计系统是科学管理发展的一种必然。加强会计从业人员对环境管理会计的培训学习，使之能够熟练运用作业成本法、生命周期法、遗留物成本计算法等环境成本计量与管理方法，实现环境成本的合理转化。■

责任编辑 刘黎静