企业财务制度是指企业为了实现管控目标，根据国家法律法规和自身经营发展的需要而设计的一整套规范和约束财务行为的程序。财务制度效率是财务制度与制度环境之间相互耦合、从而实现管理目标和达到控制风险目的的程度，是企业可持续发展的关键。本文以企业现行实践为例，提出企业财务制度效率的自强化机制实施模式，希望有助于企业财务制度的建设。

一、自强化机制设计

企业财务制度效率的自强化机制是指财务制度通过执行者即受益者的自实施、自学习和自加强，实现财务制度随环境的变化动态优化过程的良性循环，并产生持续的效率改进效应的一系列制度安排。其中，自实施是指当员工对企业财务制度理解与认同、并且组织公民行为被激发时，员工就会产生“超越自我的财务安全观”，以是否“有利于保障企业财务安全”作为一切财务行为的判断标准，从而产生有利于提高企业财务制度效率的行为；自学习是指企业设计财务制度时应充分尊重员工的自我利益，员工通过参与企业财务制度设计及企业财务制度健全性和适用性测试，认识到有效的财务制度有助于保障他们的利益，就能使员工出于对自己利益的考虑关心并自觉参与企业财务制度建设，在参与中自我学习和理会制度精神，进而实施对企业有利的财务行为；自加强是指当企业充分尊重员工的自我利益时，员工通过自实施和自学习，企业财务制度在变革（如新财务制度替换旧财务制度）和自复制（如依靠企业财务安全理念或制度文化的传承）中不断加强影响企业财务制度效率的各因素之间的有利作用，企业财务制度效率在“变化－适应性磨合－改进－更好的结果”的良性循环下产生持续的效率改进效应。

企业在设计财务制度自强化机制时应遵循两个前提条件：首先，财务制度的选择不以牺牲个人效用最大化为目标，而是通过在财务制度中内置一种利益分配机制，在满足个人理性的前提下达到集体理性；其次，制度是自我实施的，无须监管，每个成员都能比不合作时得到更多的收益。

二、实施模式范例

（一）自主预算管理制度自强化机制及实施效果

自主预算管理制度自强化机制的具体做法是在企业战略目标框架下，把预算制度的建设权下放到执行单位，预算制度的确立是预算执行单位（即企业业务单元）成员合作博弈的结果，预算制度的执行完全依靠执行者即受益者的自律行动，公司只考核预算执行单位最终对企业战略目标的贡献，该贡献与预算执行单位成员的薪酬挂钩。

该机制有效实施的效果表现在：一是解决了传统预算目标的设定时公司总部与预算执行单位自上而下、自下而上讨价还价的博弈过程所导致的预算制度执行效率低下的问题，形成了自主预算目标设定、自主预算制度设计、自主执行预算制度、自主考核绩效和自主激励全过程闭环动态优化的自主预算管理体系。全员参与预算管理过程和自主预算制度设计，大大增进了员工对预算制度的理解和认同，预算制度的执行为自律行为，考核和激励为自主行为，预算制度在执行过程中得到动态优化。二是实现了预算制度与绩效评价与激励机制的匹配和融合，提升了预算制度的执行效率。自主预算管理既激发了预算执行单位成员在沟通、协调和协同创新等方面的积极性，又强调员工对目标的个体责任和主动承诺，鼓励员工围绕预算目标和个体责任进行自我控制，减少基于传统预算目标下个体与群体责任不清、考核控制不力带来的个体行为扭曲。“市场需求定目标”与“员工－订单－薪酬”激励机制、“预算目标－考核指标－奖惩”制度有机融合，通过每个预算执行单位的“日清表”，对预算执行单位的预算执行效果和绩效进行日清跟踪式动态管理，分析预算制度执行差异的项目、原因和解决措施，持续提升预算制度执行效率。

（二）目标责任薪酬管理制度自强化机制及实施效果

目标责任薪酬管理制度自强化机制的具体做法是根据公司战略发展规划，确定责任单位目标责任工作量及薪酬总额。目标责任薪酬管理制度实行目标责任单位领导人负责制，单位领导人对其单位成员专业技能、人才培养和企业文化宣贯负直接责任。目标责任单位实行在单位领导人负责制下的自律管理，包括责任单位成员业绩考核方式、薪酬分配方式及带薪休假安排等，其他领导成员及相关业务部门履行指导和提供必要支持的责任，不干预目标责任单位的内部管理。有关责任目标内外的重大事项或例外事项，单位领导人必须履行报批或报备程序。为确保公司在实施目标责任薪酬制度期间不会因员工离职而遭受损失，每月从目标责任单位平均月目标责任薪酬中提存5%作为风险留存金，按一年期定期存款利率计算利息，目标责任履行后，年终一次还本付息。每月质检验收由公司总部质检小组负责，定期履行质检职责，在检查时如发现有不合格之处，以“质量整改通知书”的形式书面通知目标责任单位；质检小组每月末出具质检报告报送公司。公司每月考核责任单位目标责任工作量的完成情况及单位领导人企业文化宣贯效果，其中企业文化宣贯效果考核包括：单位成员专业技能现场测试，B角（能替代责任单位领导人的助手）管理能力测评及员工企业文化落地测试。考核结果只与目标责任单位薪酬总额挂钩，每位成员薪酬由目标责任单位全体成员共同决定。

该机制有效实施的效果表现在：一是解决了按件计量和人均工作定额核定的难题。目标责任薪酬管理制度把劳资对立关系转换成目标责任单位全体成员对企业的承包关系，单位全体成员都有意愿参与目标责任薪酬管理制度建设，通过制度的设计和完善保障其个人利益免遭侵害，并在参与中通过自我学习领会制度精神，促使制度在执行过程中得到持续优化。二是实现了公司发展战略、企业价值提升、企业文化落地与员工愿景的和谐统一。目标责任薪酬管理制度的实施将责任单位目标责任工作量的确定与公司发展战略、企业价值提升协调起来，并与责任单位领导人考核指标（即企业文化落地效果）对接，B角设置与员工发展规划及愿景一致，员工期望得以满足，积极性被调动起来，形成了员工协同创造企业价值的良好局面。

（三）采购成本控制制度自强化机制及实施效果

采购成本控制制度自强化机制的具体做法是：首先，企业通过网络平台召开材料招标会，详细说明某种材料在产品中的用途，经初筛后要求入围供应商参与企业产品设计；然后，企业召开材料供应商竞标会，以设计及流程上成本有竞争力作为标准进行第二次筛选；最后，选定材料供应商，签订供货合同。

该机制有效实施的效果表现在：一是解决了从源头上控制采购成本的难题。因供应商参与企业产品设计，并力争在设计及流程上使成本具有竞争力以赢得订单，因此企业可从源头上控制材料成本。二是实现了企业与材料供应商协同创造价值的良性循环。企业与材料供应商协同工作，从设计及流程上去掉无效材料成本，由此不仅企业大大节约了材料成本，材料供应商也因此获得了供货订单。

三、启示

一是企业财务制度的设计者、执行者与受益者必须统一，才能达到财务制度效率自强化的目的。具体来说，就是把企业财务制度的确立看作是制度参与方合作博弈的结果。在信息不对称和契约不完全的现实条件下，企业所有者往往通过一系列财务制度对代理人的财务行为加以规范，以降低代理成本和不确定性风险，财务制度的执行效率依靠财务监督和审计监察予以保障。从现行实践案例分析可以发现，当企业财务制度的设计者、执行者与受益者分离时，所有者虽有动力实施监督但难以做到实时监督，并且监督本身也不是提高财务制度效率的最佳方式。目标责任薪酬管理制度自强化机制实施模式表明，当薪酬管理制度由目标责任单位全体成员参与设计，制度的设计者、执行者与受益者便实现了统一，制度的确立为制度参与方合作博弈的结果，制度能够在较高程度上保障员工个人利益免遭侵害，制度也能够得到员工普遍认同和遵循，在执行过程中制度的执行者即受益者有意愿和动力改进和完善薪酬管理制度，制度效率得到自强化。

二是奖惩机制可以部分解决有制度不执行的问题，但不能解决制度不完备及激励懈怠问题，而自强化机制则可以弥补此项不足。目前我国企业财务制度所面临的一个具有普遍性的问题就是制度的执行力不强，制度实施主要依靠监管和奖惩，因而维持制度效率的成本较高。笔者认为，降低制度成本的前提有两个，一是制度的制定应有公平的过程，以取缔“权力寻租”；二是制度本身不应作为博弈的参与者，而应该是参与者共同制定的规则，该规则应得到参与者的理解与普遍认同。自强化机制解决了制度执行力方面存在的制度不完备及激励懈怠问题，注重发挥员工之间的互相制衡与协同作用，员工参与制度设计、对制度知情、制度执行结果与群体业绩挂钩，群体业绩与个人业绩挂钩，财务制度通过制度执行者自实施、自学习和自加强来解决制度不完备及激励懈怠问题，提升制度效率。

三是企业财务制度的设计与执行必须与制度环境耦合，财务制度效率自强化机制才能发挥作用。企业财务制度是在一定的制度环境下参与者通过互动而生成的，制度的执行与一定的制度环境相联系。同样的制度规范在不同的制度环境下会产生不同的效率结果，制度与制度环境之间缺乏必要的耦合将会导致制度效率的降低。如目标责任薪酬管理制度自强化机制实施前，薪酬管理制度中对企业文化的考核方式与该企业普通员工的文化程度低和劳动强度大、无精力和能力背条文的现实情况不匹配，员工抵触情绪大，过关靠人情，制度被扭曲。自强化机制实施后，取消了与制度环境不适应的员工文化考核，将员工企业文化学习融入工作过程中，员工的配合度大大提高。■

（本文系国家自然科学基金项目<71340011、71372090>的阶段性研究成果）

责任编辑 张璐怡