摘要:
在环境审计中,审计师应在规划审计方案、实施审计和鉴定审计责任时,把影响上市公司环境责任的因素识别出来,有针对性地制定相应的审计策略,以提高环境鉴证和评价的审计报告质量,促进上市公司环境责任的履行。
(一)识别企业环境文化
企业文化是企业及其员工在长期生产实践中逐渐形成并被全体员工认可的、共同遵循的带有企业特色的精神、价值观念、经营战略、职业道德、文化氛围及其他精神与物质文明建设的总和,是企业经营哲学和经营理念的延伸,对公司经济活动具有调节和促进作用。“环境文化”是企业文化的一个特定层面。传统的文化理念和运营方式容易忽视公司生产经营活动对环境的影响,而绿色企业文化会引导企业坚定不移地走节约资源、保护和改善环境的可持续发展道路,实现经济、环境、社会三个效益的协调发展。因此,识别上市公司的环境文化,是审计师破解公司环境责任的密码,也是判断公司环境责任的基本思维方式。
(二)识别企业发展规划
开展环境保护活动既是企业履行社会责任的要求,也是企业资本积聚的目标得以实现的保证。资本获利的本性最终是使获利者享受高品质的生活,包括享受清洁、优美、益于健康的生态环境,为此,环保经营是企业的必然选...
在环境审计中,审计师应在规划审计方案、实施审计和鉴定审计责任时,把影响上市公司环境责任的因素识别出来,有针对性地制定相应的审计策略,以提高环境鉴证和评价的审计报告质量,促进上市公司环境责任的履行。
(一)识别企业环境文化
企业文化是企业及其员工在长期生产实践中逐渐形成并被全体员工认可的、共同遵循的带有企业特色的精神、价值观念、经营战略、职业道德、文化氛围及其他精神与物质文明建设的总和,是企业经营哲学和经营理念的延伸,对公司经济活动具有调节和促进作用。“环境文化”是企业文化的一个特定层面。传统的文化理念和运营方式容易忽视公司生产经营活动对环境的影响,而绿色企业文化会引导企业坚定不移地走节约资源、保护和改善环境的可持续发展道路,实现经济、环境、社会三个效益的协调发展。因此,识别上市公司的环境文化,是审计师破解公司环境责任的密码,也是判断公司环境责任的基本思维方式。
(二)识别企业发展规划
开展环境保护活动既是企业履行社会责任的要求,也是企业资本积聚的目标得以实现的保证。资本获利的本性最终是使获利者享受高品质的生活,包括享受清洁、优美、益于健康的生态环境,为此,环保经营是企业的必然选择。在资源环境的约束下,作为市场经济体系主要构成元素的企业,必须将自身生产经营活动纳入可持续发展体系和规划之中,确立可持续发展的经营理念,建立环境保护责任的长远规划。所以,上市公司发展规划中是否科学且适当地嵌入了环境发展内容,是审计师判断上市公司能否履行环境保护责任的首要依据。
(三)识别环境管理体系
一般而言,上市公司管理层受利益驱使或自身环保意识薄弱,容易忽视环境保护,由此影响整个公司的价值取向,造成公司决策与国家既定的环保政策背道而驰,导致废弃物遗弃、污水不达标排放,污染事故频发,环境问题严重。改变这种被动局面,需要上市公司从内部管理入手,树立责任意识,强化内部控制,进行体制创新,按照国家政策建立和落实“清洁生产”制度,健全与公司生产、经营和技术系统密切关联的内部环境管理系统,加大环境保护的技术投入和技术改造,从制度上建立环境保护的政策和措施,确保环境责任有效落实。所以,上市公司建立健全严密科学、有效运行的环境管理体系,不仅是公司环境责任得以履行的保障,也是公司获取审计师解除公司环境违约责任审计报告的必要条件。
(四)识别环境资源的利用效率
从投入方面看,目前我国上市公司的经济增长和资源的生产消耗存在较强的依赖关系,即上市公司的发展主要以资源消耗和环境再生产为前提。但粗放的高能耗低产出的经营模式,只能在资源型劳动密集型区域内短期维持上市公司生存,资源的枯竭和较高的单位利润能耗比率必然会阻碍上市公司长远发展,迫使上市公司转走集约型、节能型发展道路。可见,环境资源循环利用效率、单位利润能耗比率是考量上市公司生产管理水平和评价上市公司资产盈利能力的重要指标,且对这些指标的验证结果是审计师衡量上市公司环境责任轻重程度的最直接和最有效的量化工具。
(五)识别环境法规的遵循性
近年来我国已制定和完善了不少有关上市公司的环境法规、政策和标准。这些法规政策的制定与实施,一方面有效地控制了环境污染,改善了我国环境状况;另一方面,对政府有关部门及其他利益相关团体的环境影响行为提出了处理要求。按照我国目前的环境管理系统的做法,企业在环境问题上面临的风险小到缴纳罚款,中到限期治理或停业整顿,大到拆迁、关闭或撤销。开展企业环境审计是测算重大投资环境风险的重要组成部分。遵循性审计的目的在于判断上市公司面对上述法规制度的限制和资源环境的约束,其行为和结果与之的符合程度,以防止上市公司在对环境信息取舍和环境责任回避方面,利用环境报告出现逆向选择。
(六)识别同行业的竞争程度
在复杂多变的市场环境中,每个利益主体都希望将成本降到最低,从而攫取最大利润。同行业之间的竞争者为了争夺市场份额,往往会选择粗放式的生产方式,降低污染处理的成本,从而加剧环境的恶化。对一个环保自律意识淡薄和缺乏外部监管的企业来说,同行业竞争越激烈,排污者选择放弃环境履约责任成本的可能性就越大。这也是审计师在判断上市公司环境责任时必须加以谨慎考虑的一个重要因素。
(七)识别会计政策选择
由于环境事项的复杂性,审计师需要具备良好的职业判断能力和专业审慎的态度,从有效信息市场出发,通过对被审计单位会计政策的审核,判断公司可能存在的利用不当会计政策掩饰真实财务状况的行为。这是环境责任审计识别的难点和重点。
责任编辑 鲍双双