现代企业集团大多拥有几十家、上百家甚至上千家的分（子）公司，给合并报表编制带来了较大的挑战。传统的“个别报表——抵销分录——合并报表”编制方式已无法满足现代企业集团报表合并及对数据的分析要求。笔者介绍一种“数据表——数据库——合并报表”（简称数据库模式）的合并报表编制方法，该方法已在青岛华通集团得到运用，并取得了较好的效果。

（一）数据库模式的构建

合并报表是反映整个集团的财务状况、经营成果和现金流量的载体，是集团财务分析的起点。财务分析的核心不是财务数字，而是财务数字构成背后的因素分析。传统的报表合并模式无法快速、准确提供合并数据的构成信息，而数据库模式能较好地解决此问题。

1.数据库模式的结构。数据库模式的结构如图1所示。

2.数据表模板设计。数据表模板以EXCEL为载体，包括分户数据表和个别财务报表两部分。分户数据表主要由科目余额明细表构成，包括会计科目及明细科目、期初余额、期末余额及本期发生额，可从财务软件中直接导出，再添加报表单位、隶属关系、科目性质三项信息，就构成一个完整的数据表。报表单位填写本单位名称；隶属关系列示报表单位的控股单位；科目性质用于标注内部交易或事项。现金流量数据表需要根据整理后的资产负债数据表和损益数据表编制生成。

个别财务报表可以通过分类汇总功能和预设lookup函数公式从分户数据表提取数据，自动生成财务报表；或通过VBA编程，实现数据分类汇总和报表自动取数。

3.数据库模板设计。数据库模板包括汇总数据表、抵销数据表和合并报表三部分。汇总数据表由分户数据表汇总得到，两者数据结构完全一致，可通过VBA程序实现数据快速汇总。如果公司户数不是很多，也可以通过复制粘贴实现汇总。抵销数据表通过数据筛选从汇总表获得，也可以通过分户表提取数据。合并报表由汇总表数据扣除抵销表数据后，通过分类汇总功能和预设lookup函数公式实现，也可以通过VBA程序实现。

（二）数据库模式的应用

按照数据库模式合并方法的思路，笔者设计了一整套合并模板，并在青岛华通集团合并报表中进行了应用。

青岛华通集团是市政府的投资公司，拥有二级子公司14家、三级及三级以下子公司44家，合计58家。要求按月编制集团合并报表，并对关键指标和数据进行监控分析。在数据库模式下，每月的操作流程为：

1.分户表数据整理。集团将分户表模板统一下发到各子公司，由各子公司财务人员按月将财务数据导出并整理，对内部交易或事项初步加以识别与标注，形成格式完整的分户数据表。

2.抵销内部交易或事项。合并报表工作的核心是内部交易或事项的抵销，即编制抵销数据表，其主要步骤为：一是通过分户数据表生成抵销数据表。二是通过程序对抵销数据进行自动抵销，对无法抵销的数据进行分析，进一步调整分户数据表相关记录。三是重复上述操作，直到生成可以完全抵销的抵销数据表。

3.生成合并报表。根据最终调整后的分户表数据，生成汇总数据表和抵销数据表，进一步生成合并报表。需要强调的是，要保证分户表、汇总表和抵销表相关数据记录完全一致。

4.合并数据查询及分析。通过数据库模式，可以对合并报表的任意数据进行查询，并按照金额、报表单位、科目分类三种方式进行分类列示，便于多口径分析。通过预设公式或程序，实时监控负债率、利润率、合并利润、合并经营活动现金流量等关键财务指标的构成及变动情况。

（三）数据库模式的优势

数据库模式摒弃了传统的“个别报表——抵销分录——合并报表”的编制思路，其优势比较明显：

1.提高了报表合并的效率。在基础数据齐全的情况下，生成合并报表仅需要几分钟甚至更短的时间。

2.可以提供海量合并数据。通过数据库查询，可以快速列出某报表项目的全部记录，并提供按金额、单位、类别等多口径的数据信息。数据库模式不仅能满足合并报表分析的数据需求，还可以为集团财务管理提供数据支持，即在统一平台上查询集团企业的各种数据，节省了管理成本。

3.能实现不同层级的合并。企业集团股权关系复杂，往往存在大量二级、三级甚至四级子公司，不同层级的报表使用者对数据信息的要求是不同的，显然集团层面的合并报表不能满足部分报表使用者甚至大多数报表使用者的要求。通过数据库模式，可以快速实现任意合并范围的报表合并。

4.具备快速修改报表数据的功能。由于报表合并的复杂性，合并完成后，往往会发现某些问题而需要修改，“牵一发而动全身”，给报表修改带来很大难度。使用数据库模式，只需要修改基础数据便可以快速达到修改的目的。■

责任编辑 刘黎静