时间:2020-03-24 作者:
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2014年度注册会计师全国统一考试全科自测试题及参考答案
《会计》自测试题
一、单项选择题(本题型共24分,每小题2分)
1.甲公司2×14年发出存货采用全月一次加权平均法结转成本,按单项存货计提跌价准备。该企业2×14年年初存货的账面余额中包含A产品200吨,采购成本为200万元,加工成本为80万元,已计提的存货跌价准备金额为20万元。2×14年当期售出A产品150吨。2×14年12月31日,甲企业对A产品进行检查时发现,库存A产品均无不可撤销合同,其市场销售价格为每吨0.81万元,预计销售每吨A产品还将发生销售费用及相关税金0.01万元。2×14年12月31日A产品应计提或冲回的存货跌价准备的金额为( )万元。
A.25 B.15 C.30 D.50
2.甲公司于2×14年1月2日以银行存款自证券市场购入乙公司发行的股票120万股,每股5.9元,另支付相关交易费用2万元,甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2×14年4月15日收到乙公司2×14年4月5日宣告发放的现金股利20万元,2×14年4月30日该股票收盘价格为每股5元,2×14年7月5日甲公司以每股5.5元的价格将股票全部出售。甲公司从购入到出售该交易性金融资产的累计投资收益为( )万元。
A.54 B.-42 C.-30 D.66
2014年度注册会计师全国统一考试全科自测试题及参考答案
《会计》自测试题
一、单项选择题(本题型共24分,每小题2分)
1.甲公司2×14年发出存货采用全月一次加权平均法结转成本,按单项存货计提跌价准备。该企业2×14年年初存货的账面余额中包含A产品200吨,采购成本为200万元,加工成本为80万元,已计提的存货跌价准备金额为20万元。2×14年当期售出A产品150吨。2×14年12月31日,甲企业对A产品进行检查时发现,库存A产品均无不可撤销合同,其市场销售价格为每吨0.81万元,预计销售每吨A产品还将发生销售费用及相关税金0.01万元。2×14年12月31日A产品应计提或冲回的存货跌价准备的金额为( )万元。
A.25 B.15 C.30 D.50
2.甲公司于2×14年1月2日以银行存款自证券市场购入乙公司发行的股票120万股,每股5.9元,另支付相关交易费用2万元,甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2×14年4月15日收到乙公司2×14年4月5日宣告发放的现金股利20万元,2×14年4月30日该股票收盘价格为每股5元,2×14年7月5日甲公司以每股5.5元的价格将股票全部出售。甲公司从购入到出售该交易性金融资产的累计投资收益为( )万元。
A.54 B.-42 C.-30 D.66
3.甲公司是一家核电能源企业,30年前建成一座核电站,其固定资产原价为50000万元,2×13年12月31日,其账面价值为12500万元。假定预计负债于2×13年12月31日的现值为20000万元。预计尚可使用年限为10年,无残值。若2×13年12月31日重新确认的预计负债现值为15000万元,甲公司2×14年固定资产计提的折旧额为( )万元。
A.750 B.1250 C.0 D.150
4.甲公司于2×14年1月1日取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2×14年8月,乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲公司,甲公司将取得的商品作为存货。至2×14年资产负债表日,甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2×14年实现净利润为3200万元。若甲公司有子公司,需要编制合并财务报表。假定不考虑其他交易事项及所得税因素,甲公司2×14年合并财务报表应确认的投资收益为( )万元。
A.640 B.560 C.0 D.720
5.甲公司2×12年1月1日发行1000万份可转换公司债券,每份面值和发行价格分别为100元、100.5元,可转换公司债券发行2年后,每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100150万元。2×13年12月31日,与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万元。2×14年1月2日,该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)为( )万元。
A.400 B.96400 C.96050 D.300
6.某公司于2×13年7月1日从银行取得专门借款5000万元用于新建一座厂房,年利率为5%,利息分季支付,借款期限为2年。2×13年10月1日正式开始建设厂房,预计工期15个月,采用出包方式建设。该公司于开始建设日、2×13年12月31日和2×14年5月1日分别向承包方付款1200万元、1000万元和1500万元。由于可预见的冰冻气候,工程在2×14年1月12日到3月12日期间暂停。2×14年12月31日工程达到预定可使用状态,并向承包方支付了剩余工程款800万元,该公司从取得专门借款开始,将闲置的借款资金投资于月收益率为0.4%的固定收益债券。若不考虑其他因素,该公司在2×14年应予资本化的上述专门借款费用为( )万元。
A.121.93 B.163.60 C.205.20 D.250.00
7.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2×14年3月,甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备,并将换入的办公设备作为固定资产核算。有关资料如下:甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为200万元,成本为230万元,已计提存货跌价准备40万元,增值税税额为34万元,换入乙公司办公设备的增值税税额为35.7万元,同时甲公司向乙公司支付补价11.7万元,并支付换入办公设备运杂费和保险费2万元。甲公司换入办公设备的入账价值为( )万元。
A.210 B.245.7 C.212 D.247.7
8.甲公司为通讯服务运营企业。2×14年12月1日,甲公司推出预缴话费送手机活动,客户只需预缴话费10000元,即可免费获得市价为4800元、成本为3400元的手机一部,并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值300元、成本为180元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。甲公司于2×14年12月应确认的收入金额为( )万元。
A.40000 B.42500 C.50000 D.52500
9.下列各项中,不属于其他综合收益的是( )。
A.外币报表折算差额 B.可供出售金融资产的公允价值变动 C.权益结算的股份支付等待期内确认的资本公积 D.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动
10.甲公司为境内上市公司,2×14年发生的有关交易或事项包括:(1)接受政府作为资本投入的资金800万元;(2)收到政府对公司以前年度亏损补贴300万元;(3)收到税务部门返还的增值税款800万元;(4)享有被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动200万元。甲公司2×14年对上述交易或事项会计处理正确的是( )。
A.收到政府800万元投入资金确认为当期营业外收入 B.收到政府亏损补贴300万元确认为当期营业外收入 C.收到税务部门返还的增值税款800万元确认为资本公积 D.享有被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动200万元,确认为当期投资收益
11.甲公司的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积,2×13年度财务报告批准报出日为2×14年3月31日,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2×13年12月31日,甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2×14年3月6日,法院对该起诉讼作出判决,甲公司应赔偿乙公司600万元,甲公司和乙公司均不再上诉。不考虑其他因素,该事项导致甲公司2×13年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为( )万元。
A.135 B.150 C.180 D.200
12.甲公司2×14年1月1日发行在外的普通股为27000万股,2×14年度实现的净利润中归属于普通股股东的净利润为36000万元,普通股平均市价为每股10元。2×14年度,甲公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下:(1)4月20日,宣告发放股票股利,以年初发行在外普通股股数为基础每10股送1股,除权日为5月1日;(2)7月1日,根据经批准的股权激励计划,授予高管人员6000万份股票期权。每份期权行权时可按4元的价格购买甲公司1股普通股,行权日为2×15年8月1日;(3)12月1日,甲公司按市价回购普通股6000万股,用以实施股权激励计划。甲公司2×14年度的稀释每股收益是( )元/股。
A.1.16 B.1.12 C.1.10 D.1.14
二、多项选择题(本题型共20分,每小题2分)
1.下列关于应收款项减值测试和确定的表述中,正确的有( )。
A.对于单项金额重大的应收款项,在资产负债表日应单独进行减值测试 B.对于单项金额非重大的应收款项,可以采用组合方式进行减值测试,分析判断是否发生减值 C.对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项,无需再分析判断是否发生减值 D.单项金额重大的应收款项减值测试需预计该项应收款项未来现金流量现值的,可以采用现时折现率计算
2.下列各项中,属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量时,不应考虑的因素有( )。
A.以资产的当前状况为基础 B.筹资活动产生的现金流入或者流出 C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量 D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
3.甲公司2×14年度发生的有关交易或事项如下:(1)年初出售无形资产收到现金净额100万元。该无形资产的成本为150万元,累计摊销为25万元,计提减值准备35万元;(2)以银行存款200万元购入一项固定资产,本年度计提折旧30万元,其中20万元计入当期损益,10万元计入在建工程的成本;(3)以银行存款2000万元取得一项长期股权投资,采用成本法核算,本年度从被投资单位分得现金股利120万元,存入银行;(4)存货跌价准备期初余额为零,本年度计提存货跌价准备500万元;(5)递延所得税资产期初余额为零,本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产125万元;(6)出售交易性金融资产收到现金220万元。该交易性金融资产系上年购入,取得时成本为160万元,上期期末已确认公允价值变动损益40万元,出售时账面价值为200万元;(7)期初应付账款余额为l000万元,本年度销售产品确认营业成本6700万元,本年度因购买商品支付现金5200万元,期末应付账款余额为2500万元(假定期初和期末应收及应付账款均系商品购销形成);(8)用银行存款回购本公司股票100万股,实际支付现金1000万元。甲公司2×14年度实现净利润8000万元。假定不考虑其他因素,下列各项关于甲公司2×14年度现金流量表列报的表述中,正确的有( )。
A.经营活动现金流出5200万元 B.筹资活动现金流出1000万元 C.投资活动现金流入440万元 D.经营活动现金流量净额8425万元
4.甲公司于2×13年4月1日与A公司签订一项固定造价合同,为A公司承建某工程,合同金额为240万元,预计总成本200万元。甲公司2×13年实际发生成本100万元,因对方财务困难预计本年度发生的成本仅能够得到60万元补偿;2×14年实际发生成本60万元,预计至合同完工还将发生成本40万元,2×14年由于A公司财务状况好转,能够正常履行合同,甲公司预计与合同相关的经济利益能够流入企业,能够采用完工百分比法确认收入。2×14年10月20日,甲公司又与B公司签订合同,甲公司接受B公司委托为其提供设备安装调试服务,合同总金额为160万元,合同约定B公司应在安装开始时预付给甲公司80万元,等到安装完工时再支付剩余的款项。至12月31日止,甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本20万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为该单位提供设备安装调试服务,甲公司无法可靠确定劳务的完工程度,同时由于2×14年年末B公司发生财务困难,剩余劳务成本能否收回难以确定。甲公司对上述业务应确认的主营业务收入的金额为( )万元。
A.2×13年,甲公司与A公司签订的建造合同应确认主营业务收入60万元 B.2×13年,甲公司与A公司签订的建造合同应确认主营业务收入120万元 C.2×14年,甲公司对B公司提供劳务应确认主营业务收入80万元 D.2×14年,甲公司对B公司提供劳务应确认主营业务收入20万元E.2×14年,甲公司对上述业务应确认主营业务收入152万元
5.下列关于资产公允价值发生变动时的账务处理中,正确的有( )。
A.持有至到期投资以摊余成本进行后续计量,不应确认公允价值变动金额 B.可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额应全部计入资本公积 C.出售可供出售金融资产时,应将原计入资本公积的公允价值变动转出,计入投资收益 D.交易性金融资产在资产负债表日公允价值的变动应计入当期损益
6.下列关于企业以现金结算的股份支付形成的负债的会计处理中,正确的有( )。
A.初始确认时按企业承担负债的公允价值计量 B.在资产负债表日,需按当日该负债的公允价值重新计量 C.等待期内所确认的负债金额计入相关成本或费用 D.在行权日,将行权部分负债的公允价值转入所有者权益
7.根据《企业会计准则第36号——关联方披露》的规定,下列表述中正确的有( )。
A.受同一方重大影响的企业之间构成关联方 B.因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商,不构成企业的关联方 C.与该企业共同控制合营企业的合营者,不构成企业的关联方 D.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业之间构成关联方
8.甲公司2×14年6月30日将自用房产转作出租,且以公允价值模式进行后续计量,该房产原值1000万元,预计使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧,无残值,截至2×14年6月30日已经使用3年,转换日公允价值为1000万元,2×14年12月31日公允价值为930万元。假设税法对该房产以历史成本计量,且与房产自用时的折旧政策一致。甲公司适用的所得税税率为25%,甲公司下列确认计量表述中,正确的有( )。
A.2×14年12月31日投资性房地产账面价值为930万元 B.2×14年12月31日投资性房地产计税基础为650万元 C.2×14年12月31日递延所得税负债余额为70万元 D.2×14年应增加所得税费用70万元
9.甲上市公司以人民币为记账本位币,2×14年1月1日,以12000万元人民币购入乙公司80%的股权,乙公司设立在美国,其净资产在2×14年1月1日的公允价值(等于账面价值)为2000万美元,乙公司确定的记账本位币为美元。
2×14年3月1日,为补充乙公司经营所需资金的需要,甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元,实质上构成对乙公司净投资的一部分,除此之外,甲、乙公司之间未发生任何交易。
2×14年12月31日,乙公司的资产2500万美元,折合人民币15500万元,负债和所有者权益2500万美元,折合人民币15950万元(不含外币报表折算差额)。
假定2×14年1月1日的即期汇率为1美元=6.4元人民币,3月1日的即期汇率为1美元=6.3元人民币,12月31日的即期汇率为1美元=6.2元人民币,年平均汇率为1美元=6.3元人民币。甲公司借给乙公司的500万美元资金实质上构成对乙公司净投资的一部分。
假定少数股东不承担母公司长期应收款在合并报表中产生的外币报表折算差额。
甲公司下列会计处理中,正确的有( )。
A.在个别财务报表中因“长期应收款”项目应当确认的汇兑损失为50万元人民币 B.合并报表列示商誉金额为1760万元人民币 C.在合并报表中“外币报表折算差额”项目金额是-410万元人民币 D.在合并报表中“外币报表折算差额”项目金额是-400万元人民币E.合并报表中应将长期应收款产生的汇兑差额由财务费用转入外币报表折算差额
10.甲公司2×14年1月1日购入乙公司70%股权(非同一控制下企业合并),能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外,甲公司无其他子公司,当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。2×14年度,乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为600万元,分派现金股利200万元,无其他所有者权益变动。2×14年年末,甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。下列项目中正确的有( )。
A.2×14年度少数股东损益为120万元 B.2×14年12月31日少数股东权益为120万元 C.2×14年12月31日归属于母公司的股东权益为8280万元 D.2×14年12月31日股东权益总额为9600万元
三、综合题(本题型共56分,第1小题9分,第2小题12分,第3小题15分,第4小题20分)
1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,其所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积,根据2×13年12月20日董事会决议,2×14年会计处理做了以下变更:
(1)由于采用先进技术,从2×14年1月1日将A生产线的使用年限由10年缩短至7年,变更前A生产线原值800万元,预计净残值为零,已经使用3年,采用年限平均法计提折旧,缩短其使用年限后,该生产线的预计净残值和折旧方法不变。假设原折旧方法、使用年限和净残值与税法一致。
(2)预计产品面临转型,从2×14年1月1日将B生产线的折旧方法由年限平均法改为加速折旧法,并将使用年限缩短为6年,变更前B生产线原值1100万元,预计净残值100万元,预计使用10年,已经使用2年。根据董事会决议,B生产线在剩余使用年限内改用双倍余额递减法计提折旧。假设原折旧方法、使用年限和净残值与税法一致。
(3)从2×14年1月1日将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的4%,提高的原因是公司产品质量出现波动,原计提的产品保修费用与实际发生额出现较大差异,假设甲公司规定期末预计保修费用的余额不得出现负值,2×13年年末预计保修费用的余额为0,甲公司2×14年度实现的销售收入为10000万元;实际发生保修费用300万元。按税法规定,公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。
(4)2×11年1月1日,甲公司将一栋写字楼对外出租,采用成本模式进行后续计量。2×14年1月1日,甲公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件,甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。当日,该写字楼的原价为9000万元,已计提折旧270万元,账面价值为8730万元,公允价值为9500万元。假设原折旧方案与税法一致。
(5)2×14年7月1日,甲公司对W公司的一项长期股权投资进行追溯调整,假定该项投资不考虑递延所得税的调整。该投资系甲公司分两次取得。
甲公司于2×12年2月取得W公司10%的股权,成本为900万元,取得时W公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元(假定公允价值与账面价值相同)。2×13年1月1日,甲公司又以1800万元取得W公司12%的股权,当日W公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。取得该部分股权后,按照W公司章程规定,甲公司能够派人参与W公司的财务和生产经营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。2×13年1月1日甲公司对原10%投资调整后的账面价值为1260万元,该部分投资在该日的公允价值为1500万元。
要求:(1)根据资料(1)至(3),分别确定:①产生暂时性差异的类型及金额;②对2×14年净利润的影响。
(2)根据资料(4)和(5),分别计算会计政策变更对2×14年年初未分配利润的调整数。
2.A集团由甲公司(系上市公司)和乙公司组成,甲公司为乙公司的母公司。2×12年1月1日,经股东大会批准,甲公司与甲公司100名高级管理人员和乙公司20名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定:①甲公司向集团120名高级管理人员每人授予10万份股票期权,行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年,A集团3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后,每持有1股股票期权可以自2×15年1月1日起1年内,以每股3元的价格购买1股甲公司普通股股票,在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为12元。2×12年至2×15年,甲公司与股票期权有关的资料如下:
(1)2×12年,甲公司有4名高级管理人员离开公司,乙公司无高级管理人员离开,本年度A集团净利润增长率为10%。该年年末,A集团预计甲公司未来两年将有4名高级管理人员离开公司,乙公司无高级管理人员离开,预计3年平均净利润增长率将达到12%;每股股票期权的公允价值为13元。
(2)2×13年,甲公司有2名高级管理人员离开公司,乙公司无高级管理人员离开,本年A集团净利润增长率为14%。该年年末,A集团预计甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司,乙公司无高级管理人员离开,预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每股股票期权的公允价值为14元。
(3)2×14年,甲公司和乙公司没有高级管理人员离开公司,本年A集团净利润增长率为15%。该年年末,每股股票期权的公允价值为15元。
(4)2×15年1月,剩余114名高级管理人员全部行权,甲公司向114名高级管理人员定向增发股票,共收到款项3420万元。
(5)不考虑其他因素影响。
要求:(1)编制甲公司2×12年、2×13年、2×14年与股份支付有关的会计分录。
(2)编制乙公司2×12年、2×13年、2×14年与股份支付有关的会计分录。
(3)编制A集团2×12年、2×13年、2×14年合并报表中与股份支付有关的抵消分录,并说明合并财务报表中的结果。
(4)编制甲公司和乙公司高级管理人员行权时的相关会计分录。
3.甲公司为上市公司,其内审部门在审核公司及下属子公司2×13年度财务报表时,对以下交易或事项的会计处理提出质疑:
(1)因急需仓库储存物资,甲公司委托中介代为寻找仓库,并约定中介费用为10万元。2×13年4月1日,经中介介绍,甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定:租赁开始日为2×13年4月1日,租赁期3年,年租金240万元,丙公司同意免除前两个月租金,租金总额为680万元;如甲公司提前解约,违约金为30万元;甲公司于租赁期开始日支付了当年租金140万元及中介费用10万元。
甲公司的会计处理如下:
借:管理费用 150
贷:银行存款 150
借:营业外支出 30
贷:预计负债 30
(2)2×13年5月20日,甲公司将应收黄河公司账款转让给W银行并收讫转让价款450万元。转让前,甲公司应收黄河公司账款余额为600万元,已计提坏账准备为100万元。根据转让协议约定,当黄河公司不能偿还货款时,W银行可以向甲公司追偿。
对于上述应收账款转让,甲公司将收到的款项与应收账款账面价值的差额计入营业外支出。
(3)2×13年1月5日,政府拨付甲公司900万元财政拨款(同日到账),要求用于购买大型科研设备。2×13年1月31日,甲公司购入一台不需要安装的大型设备,实际成本为960万元,其中60万元以自有资金支付,使寿命10年,采用年限平均法计提折旧,并按11个月对该设备计提了折旧,无残值。2×13年甲公司将收到的900万元政府补助全部计入营业外收入。
(4)甲公司于2×13年7月10日购买1000万元的短期公司债券,期限为6个月,年利率5%。甲公司计划将在2×14年1月10日(债券到期日)全额收回本息。甲公司在2×13年年度现金流量表中将该1000万元短期公司债券投资作为现金等价物列示。
(5)甲公司设立全资乙公司,从事公路的建设和经营,2×13年4月10日,甲公司(合同投资方),乙公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议,该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定,甲公司采用建设—经营—移交方式进行公路的建设和经营,建设期3年,经营期30年;建设期内,甲公司按约定的工期和质量标准建设公路,所需资金自行筹集;公路建造完成后,甲公司负债运行和维护,按照约定的收费标准收取通行费;经营期满后,甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府,项目运行中,建造运营及维护均由乙公司实际执行。
乙公司采用自行建造的方式建造公路,截至2×13年12月31日,累计实际发生建造成本10000万元(其中:原材料7000万元,职工薪酬2000万元,机械作业1000万元),预计完成建造尚需发生成本40000万元,乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。
乙公司对上述交易或事项的会计处理为:
借:工程施工——合同成本 10000
贷:原材料 7000
应付职工薪酬 2000
累计折旧 1000
(6)2×13年12月31日,甲公司发行股票500万股取得丁公司80%股权,股票收盘价为5元,每股面值为1元,能够对丁公司实施控制。丁公司2×13年12月31日除货币资金2200万元和可供出售金融资产800万元外,无其他资产和负债。甲公司在合并财务报表中确认了商誉100万元。
其他相关资料:上述所涉及公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,除增值税外,不考虑提取盈余公积等因素。
要求:(1)根据资料(1)至(3),逐项判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由,如果甲公司的会计处理不正确,编制更正甲公司2×13年度财务报表的会计分录。
(2)根据资料(4),说明甲公司的会计处理存在哪些不当之处,并提出恰当的处理意见。
(3)根据资料(5),判断乙公司的会计处理是否正确,并说明理由;如果乙公司的会计处理不正确,编制更正乙公司2×13年度财务报表的会计分录。
(4)根据资料(6),判断甲公司合并财务报表的会计处理是否正确,并说明理由,如果不正确,编制更正分录。
(本题有关差错更正均按当期差错进行处理)
4.A公司是一家A股上市公司,母公司为P公司。A公司2×13年发生如下交易和事项:
(1)2×13年7月1日,A公司以现金8亿元向母公司P公司购入其所持有的C公司全部股权,并在个别财务报表中将其全额计入对C公司的长期股权投资。2×13年7月1日(股权收购完成日),C公司净资产账面价值为6亿元,可辨认净资产公允价值为7亿元,相对于集团最终控制方而言的账面价值为8亿元,P公司合并C公司合并报表中产生的商誉为1亿元,未发生减值。
(2)2×13年12月31日,A公司以现金900万元将其所持E公司(系2×12年以现金出资2000万元设立的全资子公司)的40%股权转让给Z公司,当日E公司可辨认净资产公允价值为2200万元,A公司所持E公司剩余60%股权的公允价值为1500万元。2×13年12月31日,A公司和Z公司分别向E公司委派了1名董事(E公司董事会共2名董事)。根据E公司变更后的章程,E公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。E公司2×12年实现净利润200万元,2×13年实现净亏损50万元,除按净利润的10%提取盈余公积外,E公司2×12年和2×13年均未进行利润分配,并且除净损益的影响外,E公司也无其他所有者权益的变动。2×12年和2×13年A公司与E公司没有任何交易。
(3)A公司于2×13年12月30日将其所持联营企业(甲公司)股权的50%对外出售,所得价款1950万元收存银行,同时办理了股权划转手续。A公司出售甲公司股权后持有甲公司15%的股权,对甲公司不再具有重大影响。剩余投资作为可供出售金融资产核算,出售当日其公允价值为1955万元。
A公司所持甲公司30%股权系2×10年1月2日购入,初始投资成本为2500万元。投资日甲公司可辨认净资产公允价值为8000万元,除一项无形资产的公允价值与账面价值不同外,其他资产公允价值与账面价值相等。
2×13年12月31日,按A公司取得甲公司投资日确定的甲公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的甲公司净资产为12500万元,其中:实现净利润4000万元,可供出售金融资产公允价值上升500万元。
(4)2×13年1月1日,A公司将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售,取得价款8000万元。出售投资当日,乙公司自A公司取得其90%股权之日持续计算的应当纳入A公司合并财务报表的可辨认净资产总额为25500万元,乙公司个别财务报表中账面净资产为25000万元。该项交易后,A公司持有乙公司60%股权,仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
乙公司90%股权系A公司2×11年1月10日取得,成本为21000万元,当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22000万元。假定该项合并为非同一控制下的控股合并,且按照税法规定该项合并为应税合并。
(5)A公司原持有丙公司60%的股权(对丙公司能够实施控制),其账面余额为6000万元,未计提减值准备。2×13年12月31日,A公司将其持有的对丙公司长期股权投资的90%出售给某企业,出售取得价款6000万元。丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产金额为12000万元。
在出售持有丙公司股权投资的90%后,A公司对丙公司的持股比例下降为6%(其公允价值为670万元),丧失了对丙公司的控制权,并将剩余投资作为可供出售金融资产核算。
A公司取得丙公司60%股权时,丙公司可辨认净资产公允价值(等于账面价值)为9500万元。
从购买日至出售日,丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加200万元。
(6)A公司于2×13年1月31日以1700万元的现金向M公司(非关联公司)购买其全资子公司—N公司的全部股权。2×13年1月31日(购买日),N公司可辨认净资产账面价值为900万元,可辨认净资产公允价值为1650万元。此外,A公司与M公司约定,若N公司2×13年净利润达到预定目标,A公司需向M公司追加支付现金200万元。该或有对价于购买日的公允价值为120万元。
(7)其他有关资料:
①A公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配;
②甲公司有充足的资本公积(资本溢价)金额。
③本题不考虑税费及其他因素。
要求:(1)根据资料(1),编制A公司取得C公司全部股权的会计分录。
(2)根据资料(2),编制A公司2×13年12月31日个别报表中与长期股权投资有关的会计分录,并计算A公司2×13年合并报表中确认的投资收益。
(3)根据资料(3):①计算A公司对甲公司投资于出售日前的账面价值;②编制A公司出售甲公司股权相关的会计分录;③编制剩余投资转为可供出售金融资产的会计分录;④计算A公司2×13年12月31日因出售甲公司股权及剩余股权转换可供出售金融资产应确认的投资收益。
(4)根据资料(4),计算下列项目金额:①A公司2×13年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益;②A公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积;③A公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益;④合并财务报表中应确认的商誉。
(5)根据资料(5),计算下列项目:①A公司2×13年个别报表中应确认的投资收益;②合并财务报表中因处置该项投资应确认的投资收益。
(6)根据资料(6),就A公司如何计算其于2×13年1月31日合并资产负债表中应确认的商誉金额提出分析意见。
《会计》参考答案
一、单项选择题
1.A【解析】2×14年12月31日A产品成本=(200+80)×(200-150)/200=70(万元),可变现净值=(200-150)×(0.81-0.01)=40(万元),期末存货跌价准备余额=70-40=30(万元),2×14年12月31日存货跌价准备计提前的余额=20-20/200×150=5(万元),A产品应补提存货跌价准备=30-5=25(万元)。
2.C【解析】甲公司从购入到出售该交易性金融资产的累计投资收益=-2+20+120×(5.5-5.9)=-30(万元);或累计投资收益=现金流入-现金流出=(120×5.5+20)-(120×5.9+2)=-30(万元)。
3.A【解析】解释公告第6号:由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因,特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动,从而引起原确认的预计负债的变动。此时,应按照以下原则调整该固定资产的成本:(1)对于预计负债的减少,以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值,超出部分确认为当期损益。(2)对于预计负债的增加,增加该固定资产的成本。按照上述原则调整的固定资产,在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束,预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。2×13年12月31日,固定资产账面价值=12500-(20000-15000)=7500(万元),2×14年固定资产折旧=7500÷10=750(万元)。
4.B【解析】甲公司2×14年个别财务报表中应确认的投资收益=[3200-(1000-600)]×20%=560(万元),合并财务报表不对投资收益项目进行调整,所以合并报表确认的投资收益金额与个别报表相同。
5.B【解析】甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)的金额=100050+(1000×100.5-100150)-1000×4=96400(万元)。
6.B【解析】该公司在2×14年应予资本化的专门借款利息费用=5000×5%-(5000-1200-1000)×0.4%×4-(5000-1200-1000-1500)×0.4%×8=163.60(万元)。
7.C【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+增值税销项税额+支付的补价-可抵扣增值税进项税额+支付的运费和保险费=200+34+11.7-35.7+2=212(万元)。
8.B【解析】每部手机公允价值为4800元,每名客户享受通话服务的公允价值=300×24=7200(元),2×14年12月手机应确认的收入=4800/(4800+7200)×10000×10=40000(万元),未来12个月话费应确认的收入=7200/(4800+7200)×10000×10=60000(万元),2×14年12个月话费应确认的收入=60000÷24=2500(万元),甲公司于2×14年12月应确认的收入=40000+2500=42500(万元)。
9.C【解析】选项C属于权益性交易,不属于其他综合收益。
10.B【解析】收到政府800万元投入资金应作为资本性投入,选项A错误;收到政府对公司以前年度亏损补贴300万元,应确认为与收益相关的政府补助,确认当期营业外收入,选项B正确;收到税务部门返还的增值税款800万元,应确认为与收益相关的政府补助,确认当期营业外收入,选项C错误;投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益,选项D错误。
11.A【解析】该事项对甲公司2×13年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。
12.A【解析】甲公司2×14年度稀释每股收益=36000/[(27000+27000/10×1-6000×1/12)+(6000-6000×4/10)×6/12]=1.16(元/股)。
二、多项选择题
1.AB【解析】选项C,对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项,应当采用组合方式进行减值测试,分析判断是否发生减值;选项D,单项金额重大的应收款项减值测试需要预计该项应收款项未来现金流量现值的,应采用应收款项发生时的初始折现率计算未来现金流量的现值。
2.BCD【解析】企业预计资产未来现金流量,应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量;不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。
3.ABC【解析】本年度因购买商品支付现金5200万元属于经营活动现金流出,选项A正确;用银行存款回购本公司股票支付现金1000万元属于筹资活动现金流出,选项B正确;投资活动现金流入=100+120+220=440(万元),选项C正确;经营活动现金流量净额=8000-[100-(150-25-35)]+20-120+500-125-(220-200)+(2500-1000)=9745(万元),选项D错误。
4.ADE【解析】2×13年与A公司的合同成为结果不能可靠估计的建造合同,按照60万元确认收入,选项A正确;提供劳务合同的结果不能可靠计量时,已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入,但是确认的收入不能超过已发生的成本,2×14年甲公司对B公司提供劳务应确认收入20万元,选项D正确;2×14年,甲公司对A公司建造合同确认收入=240×(100+60)/(100+60+40)-60=132(万元),所以,2×14年甲公司对上述业务应确认的收入=132+20=152(万元),选项E正确。
5.ACD【解析】选项B,可供出售金融资产持有期间的公允价值暂时性变动计入资本公积,若是公允价值持续下跌发生了减值,则应计入资产减值损失。
6.ABC【解析】选项D,以现金结算的股份支付在行权日,借记“应付职工薪酬”,贷记“银行存款”,不涉及将负债的公允价值转入所有者权益的处理。
7.BC【解析】受同一方重大影响的企业之间不构成关联方,选项A错误;仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业,不构成关联方,选项D错误。
8.ABC【解析】2×14年12月31日投资性房地产账面价值为其公允价值930万元,选项A正确;2×14年12月31日投资性房地产计税基础=(1000-1000/10×3)-1000/10×6/12=650(万元),选项B正确;2×14年12月31日递延所得税负债余额=(930-650)×25%=70(万元),选项C正确;甲公司2×14年6月30日初始确认投资性房地产以公允价值1000万元入账,计税基础=1000-300=700(万元),产生应纳税暂时性差异=1000-700=300(万元),确认递延所得税负债对应资本公积的金额为75万元,2×14年影响损益的暂时性差异=(1000-930)-1000/10×0.5=20(万元),应冲减所得税费用=20×25%=5(万元),或计入所得税费用金额=70-75=-5(万元),选项D错误。相关会计分录为:
借:资本公积——其他资本公积 75
贷:递延所得税负债 70
所得税费用 5
9.ABCE【解析】个别财务报表中“长期应收款”项目应当确认汇兑损失=500×(6.3-6.2)=50(万元人民币),选项A正确;商誉=12000-2000×6.4×80%=1760(万元人民币),选项B正确;合并财务报表中“外币报表折算差额”=(15500-15950)×80%-50=-410(万元人民币),选项C正确,选项D错误。
10.CD【解析】2×14年度少数股东损益=600×30%=180(万元),选项A错误;2×14年12月31日少数股东权益=4000×30%+(600-200)×30%=1320(万元),选项B错误;2×14年12月31日归属于母公司的股东权益=8000+(600-200)×70%=8280(万元),选项C正确;2×14年12月31日股东权益总额=8280+1320=9600(万元),选项D正确。
三、综合题
1.【答案】
(1)①资料(1):变更前A生产线2×14年折旧额=800/10=80(万元),变更后A生产线2×14年折旧额=(800-80×3)/(7-3)=140(万元),2×14年12月31日A生产线账面价值=800-80×3-140=420(万元),其计税基础=800-80×4=480(万元),账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异=480-420=60(万元),该项会计变更交易影响2×14年净利润的金额=(140-80)×(1-25%)=45(万元)。
②资料(2):变更前B生产线2×14年折旧额=(1100-100)/10=100(万元),变更后B生产线2×14年折旧额=(1100-100×2)×2/(6-2)=450(万元),2×14年12月31日B生产线账面价值=1100-100×2-450=450(万元),计税基础=1100-100×3=800(万元)。账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异=800-450=350(万元),该项会计变更交易影响2×14年净利润的金额=(450-100)×(1-25%)=262.5(万元)。
③资料(3):2×14年实际发生保修费用300万元,按照新比例2×14年12月31日计提保修费用=10000×4%=400(万元),预计负债2×14年12月31日账面价值=400-300=100(万元),计税基础=0,产生可抵扣暂时性差异=100-0=100(万元)。该项会计变更影响2×14年净利润的金额=(100-0)×(1-25%)=75(万元)。
(2)①资料(4):会计政策变更当日,投资性房地产的公允价值为9500万元,计税基础=9000-270=8730(万元),账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异=9500-8730=770(万元),会计变更影响2×14年年初未分配利润的金额=770×(1-25%)×(1-10%)=519.75(万元)。
②资料(5):会计变更影响2×14年年初未分配利润的金额=(1500-1260)×(1-10%)=216(万元)。
2.【答案】
(1)甲公司会计处理:
①2×12年应确认的费用和资本公积=(100-4-4)×10×12×1/3=3680(万元)。
借:管理费用 3680
贷:资本公积——其他资本公积 3680
2×12年应确认的长期股权投资和资本公积=20×10×12×1/3=800(万元)。
借:长期股权投资 800
贷:资本公积——其他资本公积 800
②2×13年应确认的费用和资本公积=(100-4-2-2)×10×12×2/3-3680=3680(万元)。
借:管理费用 3680
贷:资本公积——其他资本公积 3680
2×13年应确认的长期股权投资和资本公积=20×10×12×2/3-800=800(万元)。
借:长期股权投资 800
贷:资本公积——其他资本公积 800
③2×14年应确认的费用和资本公积=(100-4-2)×10×12-3680-3680=3920(万元)。
借:管理费用 3920
贷:资本公积——其他资本公积 3920
2×14年应确认的长期股权投资和资本公积=20×10×12-800-800=800(万元)。
借:长期股权投资 800
贷:资本公积——其他资本公积 800
(2)乙公司会计处理:
①2×12年应确认的费用和资本公积=20×10×12×1/3=800(万元)。
借:管理费用 800
贷:资本公积——其他资本公积 800
②2×13年应确认的费用和资本公积=20×10×12×2/3-800=800(万元)。
借:管理费用 800
贷:资本公积——其他资本公积 800
③2×14年应确认的费用和资本公积=20×10×12-800-800=800(万元)。
借:管理费用 800
贷:资本公积——其他资本公积 800
(3)合并财务报表抵消分录:
①2×12年抵消分录
借:资本公积 800
贷:长期股权投资 800
合并财务报表中的结果为本期应确认管理费用和资本公积=3680+800=4480(万元)。
②2×13年抵消分录
借:资本公积 1600
贷:长期股权投资 1600
合并财务报表中的结果为本期应确认管理费用和资本公积=3680+800=4480(万元),资本公积累计金额=4480+4480=8960(万元)。
③2×14年抵消分录
借:资本公积 2400
贷:长期股权投资 2400
合并财务报表中的结果为本期应确认管理费用和资本公积=3920+800=4720(万元),资本公积累计金额=8960+4720=13680(万元)。
(4)行权日的会计处理:
①甲公司会计分录
借:银行存款 3420
资本公积——其他资本公积 13680
贷:股本 1140
资本公积——股本溢价 15960
②乙公司会计分录
借:资本公积——其他资本公积 2400
贷:资本公积——股本溢价 2400
3.【答案】
(1)①资料(1)会计处理不正确。
理由:免租期内承租人也要确认租金费用,2×13年确认租金费用=680÷3×9/12=170(万元),中介费用10万元应计入当期管理费用。违约金不符合或有事项确认负债的条件。
更正分录:
借:管理费用(170+10-150) 30
贷:其他应付款 30
借:预计负债 30
贷:营业外支出 30
②资料(2)会计处理不正确。
理由:该事项属于附追索权方式出售金融资产,表明金融资产所有权上几乎所有风险和报酬尚未转移给转入方,不应当终止确认相关的应收账款,应将收到的款项确认负债。
更正分录:
借:应收账款 600
贷:短期借款 450
坏账准备 100
营业外支出 50
③资料(3)会计处理不正确。
理由:购买大型科研设备的补助资金900万元,应作为与资产相关的政府补助,在收到时确认为递延收益,然后自相关资产可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,计入当期损益。2×13年递延收益摊销额=900÷10×11/12=82.5(万元)。
更正分录:
借:营业外收入(900-82.5) 817.5
贷:递延收益 817.5
(2)甲公司将该短期公司债券投资作为现金等价物列示存在不当之处。
处理意见:将该短期公司债券投资从现金等价物中剔除(或现金等价物中不应当包括该短期公司债券投资),作为持有至到期投资列报。
(3)乙公司会计处理不正确。
理由:该项业务为BOT业务,建造期间乙公司应按照建造合同准则确认收入和费用。建造合同收入按照应收对价的公允价值计量,同时,确认为无形资产或开发支出。
完工百分比=10000÷(10000+40000)=20%
乙公司应确认费用=(10000+40000)×20%=10000(万元)
乙公司应确认收入=10000×(1+10%)=11000(万元)
更正分录:
借:主营业务成本 10000
工程施工——合同毛利 1000
贷:主营业务收入 11000
借:无形资产(或开发支出) 11000
贷:工程结算 11000
(4)资料(6)会计处理不正确。
理由:甲公司取得丁公司80%股权不构成业务,应按权益性交易处理,不得确认商誉或确认计入当期损益。
更正分录:
借:资本公积 100
贷:商誉 100
4.【答案】
(1)借:长期股权投资(80000+10000) 90000
贷:银行存款 80000
资本公积——资本溢价 10000
(2)①个别报表:
借:银行存款 900
贷:长期股权投资(2000×40%) 800
投资收益 100
借:长期股权投资(200×60%) 120
贷:盈余公积 12
利润分配——未分配利润 108
借:投资收益(50×60%) 30
贷:长期股权投资 30
②合并报表:
合并报表中确认的投资收益=(900+1500)-(2000+200-50)=250(万元)。
(3)①A公司对甲公司投资于出售日前的账面价值=2500+(4000+500)×30%=3850(万元)
②借:银行存款 1950
贷:长期股权投资——成本(2500/2) 1250
——损益调整(4000×30%×50%) 600
——其他权益变动(500×30%×50%) 75
投资收益 25
借:资本公积——其他资本公积 75
贷:投资收益 75
③借:可供出售金融资产——成本 1955
贷:长期股权投资——成本(2500/2) 1250
——损益调整(4000×30%×50%) 600
——其他权益变动(500×30%×50%) 75
投资收益 30
借:资本公积——其他资本公积 75
贷:投资收益 75
④应确认的投资收益=(1950+1955)-3850+500×30%=205(万元)。
(4)①A公司个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益=8000-21000×1/3=1000(万元)。
②A公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整增加的资本公积=8000-25500×90%×1/3=350(万元)。
③不丧失控制权处置子公司为权益性交易,所以A公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益为0。
④A公司合并财务报表中确认的商誉仍为购买日形成的商誉=21000-22000×90%=1200(万元)。
(5)①A公司个别财务报表中因处置对丙公司股权投资应确认投资收益=6000-6000×90%=600(万元),剩余投资应确认的投资收益=670-6000×10%=70(万元),A公司2×13年个别报表中应确认的投资收益=600+70=670(万元)。
②合并财务报表中因处置该项投资应确认的投资收益=(6000+670)-12000×60%-(6000-9500×60%)+200×60%=-710(万元)。
(6)当企业合并双方约定视未来或有事项的发生,购买方通过支付额外现金追加合并对价,购买方应将约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分,按其在购买日的公允价值计入合并成本。非同一控制下的控股合并,合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差异确认为商誉。
①合并成本=1700+120=1820(万元)。
②收购的可辨认净资产公允价值为1650万元。
③商誉=1820-1650=170(万元)。
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