摘要:
会计精神文化是会计文化的核心内容。而在会计精神文化中,会计职业道德是一个永恒的话题。
法律和会计准则不可能规定得面面俱到。一个不诚信的管理者可以找到各种各样的手段粉饰财务报表,误导投资者。误导投资者的结果就是“劣币驱逐良币”:好公司没人要,造假的公司反而可以卖一个好价钱,由此造成资源错配,并给投资者带来损失。受到伤害的投资者只能对所有公司采取一概不信任的态度,交易成本陡然上升。
可以说,会计职业道德不仅是会计从业人员本身的道德规范,还应该是监管者的道德规范、利益相关者的道德规范,甚至全社会的道德规范。对会计职业道德的教育应和人生观、价值观结合起来,因为它和很多人的利益有着密切的关联。
2009-2010年,我在美国波士顿学院攻读会计学硕士学位。在审计课上,老师发给我们一本书——《现代审计:实务问题与案例》(Contemporary Auditing:Real Issues&Cases)。这本书包含了数十篇有关会计职业道德的案例。老师要求我们每人每周都要读一篇会计职业道德的案例,并且写出读后感。
我由于在读硕士课程之前已经有过几年的工作经验,觉得实操性较强的指导更有用,对这种“读故事”的教育方法到底能起到多大...
会计精神文化是会计文化的核心内容。而在会计精神文化中,会计职业道德是一个永恒的话题。
法律和会计准则不可能规定得面面俱到。一个不诚信的管理者可以找到各种各样的手段粉饰财务报表,误导投资者。误导投资者的结果就是“劣币驱逐良币”:好公司没人要,造假的公司反而可以卖一个好价钱,由此造成资源错配,并给投资者带来损失。受到伤害的投资者只能对所有公司采取一概不信任的态度,交易成本陡然上升。
可以说,会计职业道德不仅是会计从业人员本身的道德规范,还应该是监管者的道德规范、利益相关者的道德规范,甚至全社会的道德规范。对会计职业道德的教育应和人生观、价值观结合起来,因为它和很多人的利益有着密切的关联。
2009-2010年,我在美国波士顿学院攻读会计学硕士学位。在审计课上,老师发给我们一本书——《现代审计:实务问题与案例》(Contemporary Auditing:Real Issues&Cases)。这本书包含了数十篇有关会计职业道德的案例。老师要求我们每人每周都要读一篇会计职业道德的案例,并且写出读后感。
我由于在读硕士课程之前已经有过几年的工作经验,觉得实操性较强的指导更有用,对这种“读故事”的教育方法到底能起到多大的效果感到怀疑。谁知读了几篇文章以后,竟然被故事里的情节吸引了。
在这本书里,我看到TheNorthFace、Campbell Soup、Deloitte等大名鼎鼎的公司的高管都曾经参与或者协助参与财务报表的弄虚作假。他们这么做,或是为了个人的职务晋升,或是为了迎合华尔街分析师的利润预测,或是出于争强好胜的心理。在故事里,我看到了他们的七情六欲、贪婪与恐惧、打擦边球的侥幸心理……课堂上所讲的会计职业道德变得如此栩栩如生。原来,会计职业道德并不是说“不”那么简单,而是要面临现实中种种具体的压力与考验。
在各种各样的故事中,随着事情败露,造假的个人和公司无一例外都栽了跟头。那些高管有的锒铛入狱,有的财产尽失,有的洗心革面重新再来。就这样,在日复一日的阅读、耳濡目染、唏嘘感慨中,我不知不觉地将“不做假账”的主旋律植入心间,暗暗下定决心不能走这些人的老路。也许这就是“美式八股”想要达到的教育目的吧。
在诸多故事中,安达信会计师事务所的创始人——挪威移民后裔亚瑟·安达信的创业故事让我印象最深刻。
在大萧条时期,一些安达信事务所的审计客户陷入了财务困境。亚瑟·安达信与几家美国大型银行合作,帮助他的审计客户获取维持经营亟需的贷款。这些银行高管在与亚瑟·安达信接触之后,很快了解到经他审计的财务报告诚信、适当且坦率。安达信正直的声誉使得那些银行放心地批准了贷款,很多审计客户获得资金生存了下来。从此以后,亚瑟·安达信享誉全国,这为他赢得了许多潜在的客户。
1915年,亚瑟·安达信审计一家轮船公司的资产负债表时,对一艘货轮的沉没造成的损失进行披露——尽管这件事发生在该公司会计年度结束之后,但是却在安达信签署这家公司的财务报表之前。这是历史上首次有一家会计师事务所要求对期后事项进行披露,以保证财务报表的准确性。亚瑟·安达信认为,使用财务报告的第三方(包括银行)需要知道这一期后事项,所以他坚持要披露。审计客户虽然对此并不情愿,但最终还是同意了。
看到这里,我不由为亚瑟·安达信勤勉尽职的精神而动容。我意识到,我们今天所学习的会计规则原来是植根于会计历史当中,而书写历史的是每一个活生生的会计人。
然而,对于会计人来讲,最大的危险是日积月累、潜移默化的道德妥协。如果一个人的道德取向每个月转变1度,那么15年下来,就会有180度,这足以改变一切。就像安达信一样,2002年安然事件中,它茫然无措,蜕化成一家只会销毁审计工作底稿的机构。我总是会想,在其存在的八十多年中,安达信是如何一点一点地丢掉其最初坚守的东西呢?一个有着辉煌历史的会计师事务所的开端与结局反差竟然如此巨大,这不能不让人反思。
坚守还是妥协,或许是很多会计人职业生涯中都要面临的选择。如果我们希望坚守,那么警惕道德妥协则是我们必须学会的技能。■
责任编辑 刘良伟