摘要:
(一)公司可能利用金融资产进行盈余管理的几个方面
1.利用金融资产分类的盈余管理。《企业会计准则》规定,一项金融资产例如债券、股票如果在活跃市场上有报价的话,那么这项资产就能够被确认为交易性金融资产或者可供出售金融资产。而此项金融资产应该被确认为以上两种资产中的哪一种,这将由公司持有这项资产的目的决定。由于目前准则尚无明确规定,实务中企业可以根据自己的需要自由选择确认金融资产类型,这就为公司的盈余管理提供了空间。交易性金融资产应按公允价值计量,相关交易费用直接计入当期损益,其公允价值变动也计入损益。而可供出售金融资产是按公允价值加交易费用来进行初始确认计量,其利息计入损益。如此,对于同一项金融资产,企业就可以因分类的不同而采取两种不同的方式进行初始计量,并且两种计量方式将会导致不同的账面价值以及后续计量方式的不同,那么公司就有可能借此来进行盈余管理。比如,公司持有了以短期交易为目的的金融资产,此时按《企业会计准则》规定,应确认这项资产为交易性金融资产。然而公司为了操控利润,隐瞒其持有这项资产的意图,将此项资产分类为可出售金融资产。这样并不影响金融资产的买卖操作,但却可以利用二者...
(一)公司可能利用金融资产进行盈余管理的几个方面
1.利用金融资产分类的盈余管理。《企业会计准则》规定,一项金融资产例如债券、股票如果在活跃市场上有报价的话,那么这项资产就能够被确认为交易性金融资产或者可供出售金融资产。而此项金融资产应该被确认为以上两种资产中的哪一种,这将由公司持有这项资产的目的决定。由于目前准则尚无明确规定,实务中企业可以根据自己的需要自由选择确认金融资产类型,这就为公司的盈余管理提供了空间。交易性金融资产应按公允价值计量,相关交易费用直接计入当期损益,其公允价值变动也计入损益。而可供出售金融资产是按公允价值加交易费用来进行初始确认计量,其利息计入损益。如此,对于同一项金融资产,企业就可以因分类的不同而采取两种不同的方式进行初始计量,并且两种计量方式将会导致不同的账面价值以及后续计量方式的不同,那么公司就有可能借此来进行盈余管理。比如,公司持有了以短期交易为目的的金融资产,此时按《企业会计准则》规定,应确认这项资产为交易性金融资产。然而公司为了操控利润,隐瞒其持有这项资产的意图,将此项资产分类为可出售金融资产。这样并不影响金融资产的买卖操作,但却可以利用二者初始计量方式的差异进行企业盈余管理。
2.利用金融资产公允价值变动的盈余管理。交易性金融资产的公允价值变动可以直接计入当期损益,而可供出售金融资产公允价值的变动并不需要计入当期损益,一般计入“资本公积——其他资本公积”科目,因此其公允价值变动将直接在所有者权益中反映。
如果企业预期此项金融资产能在当期升值,通过把金融资产分类为交易性金融资产,企业就有机会大幅增加当期利润;而如果发现金融资产有贬值的迹象时,管理者为了使财务报表不至于太难看,就有可能将金融资产分类为可供出售金融资产,进行盈余管理。
3.利用金融资产减值的盈余管理。若一项金融资产的账面价值与其可回收金额之间存在差异,并且金融资产的账面价值低于其可回收金额时,会计上就需要对此项金融资产进行减值处理。当可供出售金融资产发生减值时,其直接计入所有者权益的由于公允价值下降而形成的损失,应当转出计入当期损益,从而影响公司本期业绩。同时,对于已经确认损失的债务类可供出售金融资产,若其在随后的会计期间价值上升并且客观上这种上升与原减值损失确认后发生的事项有关,那么原确认的减值损失应当予以转回。但是如果属于权益投资的可供出售金融资产,其减值损失不得通过损益转回。而交易性金融资产则无需计提减值准备。因为交易性金融资产的公允价值变动直接计入当期损益,不需要通过所有者权益类科目进行转出。在金融资产进行减值处理或者后续冲回处理的过程中,由于减值与可回收金额具有一定的主观性,管理者很可能利用这种主观性进行盈余管理。
(二)防止公司利用金融资产进行盈余管理的对策
1.完善会计准则。为减少盈余管理行为的发生,首先应从会计准则层面进行规范。针对可供出售金融资产与交易性金融资产应该有更加完备、详细的划分。并且对于金融资产的公允价值估值,准则应该有具体规范,或者在准则应用指南中对可使用的估值模型进行说明。针对管理层利用金融资产持有意图的主观性人为操纵金融资产分类的情况,准则应当要求上市公司在年报中披露某些重大金融资产的交易过程以及其持有意图。审计人员也可以将这些意图的真实性纳入审计意见的考虑范围。
2.健全监管体系。对于上市公司盈余管理行为的规范,不能仅仅依靠准则的约束,还应建立健全完善的监管体系与制度。针对公司信息披露、内部控制、报表审计等环节,应该有一套切实有效的监管体系来保证会计信息的真实公允,减少上市公司对于金融资产的人为操作,进而防范上市公司的盈余管理行为。
3.加强内部控制。上市公司应深入了解金融资产内部控制的风险点,并针对金融资产内部控制的内部、外部风险颁布一套控制措施。同时,上市公司需要建立一套关于金融资产内部控制自我评价的体系,包括自我评价的目标、依据、原则、方法以及程序。整个公司治理层应当配合这一套内部控制体系的建立、健全与实施。公司内部审计与外部审计都应对这一套金融资产内部控制体系的有效性发表审计意见。
4.提高人员素质。会计人员素质应体现在两方面:专业胜任能力与职业道德素质。会计从业人员应当按照准则规定,真实公允地对金融资产业务进行会计确认、计量、记录和报告。切实开展会计从业人员的道德培训教育,同时要从监管、公司治理的角度,对会计师职业道德进行严格要求,对违背职业道德的会计师进行处罚。■
责任编辑 武献杰