摘要:
《财务与会计》从1979年创刊至今已经35年了,我从1978年进入大学学习会计专业开始,与《财务与会计》一同走过了这35年。自1987年在《财务与会计》发表第一篇小文章以来,到2013年为止我已经在《财务与会计》发表论文30余篇。回顾这30多年的财务与会计学习及教研生涯,结合不同时期的研究成果,我对自己研究领域及观点的形成作一梳理,从中也可窥见我国财务与会计的互动与发展。
关于财务与会计的关系
财务与会计的关系一直是会计与财务理论及实务研究中不可回避的问题。二者的关系可从学科角度和理论角度两方面进行探讨。
财务与会计的学科属性对财务与会计的理论及实践发展有着重要的影响。目前从我国的学科划分角度看,会计学属于管理学科门类下工商管理一级学科下的二级学科;财务管理属于工商管理一级学科、企业管理二级学科下的三级学科;金融学属于经济学科门类下应用经济学一级学科下的二级学科。从高等教育学科划分或教研组织实践看,财务管理专业又往往设置在会计学院或会计学科下面;也有的将金融学与财务管理合并统称为财务金融学;一些综合性大学也将财务管理专业设置在企业管理学科下面。这种学科划分,一方面使会计学科地位降低,不利于...
《财务与会计》从1979年创刊至今已经35年了,我从1978年进入大学学习会计专业开始,与《财务与会计》一同走过了这35年。自1987年在《财务与会计》发表第一篇小文章以来,到2013年为止我已经在《财务与会计》发表论文30余篇。回顾这30多年的财务与会计学习及教研生涯,结合不同时期的研究成果,我对自己研究领域及观点的形成作一梳理,从中也可窥见我国财务与会计的互动与发展。
关于财务与会计的关系
财务与会计的关系一直是会计与财务理论及实务研究中不可回避的问题。二者的关系可从学科角度和理论角度两方面进行探讨。
财务与会计的学科属性对财务与会计的理论及实践发展有着重要的影响。目前从我国的学科划分角度看,会计学属于管理学科门类下工商管理一级学科下的二级学科;财务管理属于工商管理一级学科、企业管理二级学科下的三级学科;金融学属于经济学科门类下应用经济学一级学科下的二级学科。从高等教育学科划分或教研组织实践看,财务管理专业又往往设置在会计学院或会计学科下面;也有的将金融学与财务管理合并统称为财务金融学;一些综合性大学也将财务管理专业设置在企业管理学科下面。这种学科划分,一方面使会计学科地位降低,不利于会计学科发展;另一方面使财务学科被肢解在企业管理、会计学、应用经济学(金融学)中,影响财务学科的整体发展。因此,提升会计学科地位,整合财务学科,理顺会计学科与财务学科的关系是财务与会计理论及实践发展的基础。
财务与会计理论之间的关系可从财务学与会计学的本质、范畴角度来理解。关于会计学的本质主要有两种观点:一是认为会计是一种信息系统,二是认为会计是一种管理活动。两种观点的本质实际上是狭义会计观与广义会计观的反映。前者认为会计是提供决策有用信息的系统,后者认为会计是利用会计信息进行管理的系统。财务学的本质是组织财务活动、协调财务关系、提高财务效率,而这种组织、协调和控制财务的过程正是财务决策或财务管理的过程,因此,财务学的本质应是一个财务管理系统。财务学中财务活动、财务关系和财务效率方面的信息依靠会计学提供,要进行财务管理,实现财务管理系统的本质与目标,离不开会计信息系统;同时,会计学要真正成为有用的会计信息系统,其提供的资金或资本的信息,必然与财务管理所需要的信息相一致,即提供满足财务决策与控制所需要的信息。
可见,财务与会计是密不可分的,财务学的发展离不开会计学,即产生基于会计的财务学;同样,会计学的发展也离不开财务学,即产生基于财务的会计学。
基于会计的财务学
在前面财务学科定位中谈到,由于财务学分散在企业管理、金融学和会计学三个学科之中,因此也就产生了不同的财务学的学派,即基于管理学的财务学、基于经济学(金融)的财务学和基于会计学的财务学。从本人的学习经历、教学经历和研究经历出发,基于会计的财务学的创建、发展及完善是我们责无旁贷的历史使命。
财务管理应重视会计报告与财务分析。2007年我在《财务与会计》发表了题为《公司理财:重视会计报告与财务分析的应用》一文,指出我国无论在财务管理理论研究、教材体系还是财务管理实践中,往往忽视对会计报告和财务分析的应用,这一方面造成会计报告和分析信息利用不充分,另一方面企业由于缺少科学的决策与控制信息支撑,影响公司理财的过程与效果。文章提出应建立基于会计的财务管理体系框架,即建立以资本增值为公司目标和财务目标,以基于价值管理为公司理财的导向,以会计报告与财务分析为理财基础,以处理与投资界的关系、评估战略以创造价值和借助全面绩效管理创造价值为理财领域,以资本经营与管理控制为理财两翼的全面、系统、综合的理论体系与应用体系。在这个框架的各个领域或各个环节,会计报告与财务分析都溶于其中,一方面能够全面反映与揭示公司理财的状况与结果;另一方面能够为财务管理目标确定,基于价值管理进行财务治理、资本经营与管理控制提供有价值的决策与控制信息。
这里所谈的基于会计的财务学还主要局限于微观财务领域,相信随着会计学范畴及影响领域的拓展,基于会计学的宏观财务领域必将得到重视与发展。
基于财务的会计学
会计学作为提供决策与控制有用信息系统的本质和目标,决定了会计学的发展必然要满足经济决策与管理控制的需求,即财务学所需求的信息为会计学的发展指明了方向,基于财务的会计学是会计改革与发展的方向。
基于财务的会计学改革与发展,不仅包括财务会计的改革与发展,而且包括管理会计的改革与发展。2003年我在《会计相关性与会计报告改革》一文中基于财务发展需求,提出了完善财务会计报告和创新管理会计报告的思路。2005年在《财务与会计》发表了《论管理会计报告系统构建》一文,提出了管理会计改革的方向是从基于会计的管理转变为基于管理的会计,管理会计也应该是提供决策与控制有用信息的会计信息系统,构建管理会计报告(内部报告)系统是管理会计改革的目标所在和重要内容。
2009-2012年,我主持的国家自然科学基金项目“基于会计相关性的内部报告理论探索与实践检验”取得了一系列内部报告方面的成果,发表于《财务与会计》和其他刊物,其中基于资本经营、资产经营的内部报告系统,体现了基于财务的管理会计学的本质。
我所经历的30多年的财务与会计发展经历,体现了财务与会计的融合、互动与发展。财务与会计的融合不断产生新的领域,如内部控制、管理控制、财务治理,等等。财务与会计的互动与发展将会推动财务与会计向更深、更广的领域拓展。对此,我也将在2013年获批立项的国家自然科学基金项目“会计准则变革的非预期效应:对经营方式转变及投资行为的影响”中就这一领域开展进一步的探索。■
责任编辑 张璐怡
作者简介
张先治,现任东北财经大学会计学院副院长,中德管理控制研究中心主任,享受国务院特殊津贴专家,兼任中国财务学年会共同主席、中国会计学会理事、中国审计学会理事、辽宁省总会计师协会副会长。曾荣获全国自强模范、全国师德先进个人、第二届国家级教学名师、全国先进会计工作者等称号,是首批国家级教学团队带头人,主编的教材多部获国家规划教材及省精品教材,多次荣获国家级及省级优秀教学成果奖、国家人文社会科学优秀著作奖和辽宁省哲学社会科学政府奖。