时间:2020-03-24 作者:吴青川 (作者单位:中国人民大学会计系)
[大]
[中]
[小]
摘要:
风险导向审计的实施扩大了注册会计师需要关注的范围,增加了审计测试的工作量,提高了审计成本。在竞争激烈的注会行业,通过提高审计收费来弥补增加的审计成本难度很大。如果会计师事务所把资源投入到某一个或几个行业或业务范围内,建立并完善针对行业客户的数据库,以记录特定行业的最佳审计方法、特定行业的风险和错误以及异常交易事项,那么会计师事务所经过长期审计经验的积累后,就可以形成对某一种或几种行业审计的专长。审计行业专长的形成会带来规模效应,降低单位审计工作成本,为风险导向审计的实施提供技术和经济上的保障。同时,审计行业专长还能带来知识溢出效应,事务所能够利用其对特定行业的专业知识和经验为客户提供更多的附加服务,提升审计价值,增强核心竞争力。由此可见,在实行风险导向审计过程中,会计师事务所实施行业专门化策略,既有助于保障风险导向审计模式切实有效执行,提高审计工作的质量和效率,也有助于增强事务所的市场竞争能力。
一、我国会计师事务所行业专门化现状
近几年,在财政部和中注协的会计师事务所做强做大战略推动下,我国审计市场出现了会计师事务所的合并浪潮,审计市场的集中度不断提高,为会计师事务所实...
风险导向审计的实施扩大了注册会计师需要关注的范围,增加了审计测试的工作量,提高了审计成本。在竞争激烈的注会行业,通过提高审计收费来弥补增加的审计成本难度很大。如果会计师事务所把资源投入到某一个或几个行业或业务范围内,建立并完善针对行业客户的数据库,以记录特定行业的最佳审计方法、特定行业的风险和错误以及异常交易事项,那么会计师事务所经过长期审计经验的积累后,就可以形成对某一种或几种行业审计的专长。审计行业专长的形成会带来规模效应,降低单位审计工作成本,为风险导向审计的实施提供技术和经济上的保障。同时,审计行业专长还能带来知识溢出效应,事务所能够利用其对特定行业的专业知识和经验为客户提供更多的附加服务,提升审计价值,增强核心竞争力。由此可见,在实行风险导向审计过程中,会计师事务所实施行业专门化策略,既有助于保障风险导向审计模式切实有效执行,提高审计工作的质量和效率,也有助于增强事务所的市场竞争能力。
一、我国会计师事务所行业专门化现状
近几年,在财政部和中注协的会计师事务所做强做大战略推动下,我国审计市场出现了会计师事务所的合并浪潮,审计市场的集中度不断提高,为会计师事务所实施行业专门化战略提供了现实可能。
为了解我国审计市场会计师事务所行业专门化发展情况,笔者按照中国证监会2001年发布的《上市公司行业分类指引》,对我国具有行业专长的会计师事务所进行了识别。对于事务所行业专门化程度的衡量,笔者采用了Zeff&Fossum(1967)提出的行业市场份额法,即用特定事务所在某一行业客户数值之和占全部事务所在该行业客户数值之和的比例,本文中客户数值采用了客户总资产平方根。该方法一定程度上反映了事务所在某行业的从业经验,行业市场份额越高,表明越具有行业专长。Craswell等(1995)认为在一个至少拥有30个客户的行业中,如果某个事务所市场份额超过10%就可以认为其具有该行业的专长。
笔者分析了2011-2012年具有行业专长的事务所及其行业市场份额,发现近几年我国审计市场的行业专门化情况具有以下特点:
第一,具有行业专长的事务所已经形成并具有持续性。由表1可见,在各行业都存在审计市场份额超过10%的会计师事务所,不同年度各行业市场份额领先的事务所基本稳定,这种持续领先的市场份额有助于事务所进一步积累行业经验。
第二,不同行业的市场竞争程度存在差异。有些行业已经具备了行业领导者,有些行业竞争依然激烈。例如制造业、信息技术业、批发和零售贸易、房地产业和社会服务业的事务所市场份额偏低,具有行业专长的事务所数量少。
第三,我国本土所与国际“四大”所在行业专长的发展上存在显著差距。国际“四大”所在某些行业的市场份额具有显著竞争优势,如:普华永道中天会计师事务所在采掘业、交通运输和仓储业、金融和保险业、建筑业四个行业的市场份额超过20%,其他“四大”事务所也存在市场份额超过或接近20%的情况。而行业市场份额超过20%的我国本土所只有两家,分别是中瑞岳华会计师事务所在电力、煤气及水的生产和供应行业,立信会计师事务所在综合类行业。其他8家本土所的行业市场份额基本在10%-15%之间,在行业中的竞争优势尚不稳定。
第四,事务所合并促进行业专长形成的效应已初步显现。如2012年京都天华与天健正信合并为致同会计师事务所,促使该事务所在农、林、牧、渔业的行业市场份额达到13.83%,为积累行业知识与经验、形成行业专长提供了必要条件。
二、实施审计行业专门化的策略
我国审计市场集中度的提高,为发展行业专门化战略提供了基础,但仅通过事务所合并占据较高的行业市场份额并不足以形成行业专长。行业专门化战略需要会计师事务所结合目标行业及客户的特征,有针对性地进行审计资源的重新分配,并再造业务流程和组织结构。
(一)相关部门进一步引导事务所实施行业专门化战略
目前我国的审计准则和相关规范并未明确强调审计师行业专长的重要性,只是强调审计师必须具备专业胜任能力。中注协可以进一步加强审计行业专长对事务所重要性的宣传,考虑将行业专长建设写入相关文件或指南,要求审计师在审计过程中注意行业审计经验的积累,并将行业知识在事务所成员之间共享,增强对特定行业共性问题的把握,提高审计效率和审计质量。
(二)整合事务所资源,按行业分类重组组织机构
为实施行业专门化战略,美国许多大型会计师事务所按服务的行业类型重组了其组织机构。例如1993年毕马威率先将事务所按服务行业重组为五类,即金融服务,保健和生命科学,制造、零售和分销,信息、通讯和娱乐,公共服务。目前,我国会计师事务所一般按照业务类型设立组织机构,不利于行业知识的积累与分享。笔者建议,应当按照服务的行业分类来重构事务所内部组织机构。
(三)培养注册会计师行业专长
会计师事务所作为典型的人力资本密集型组织,要实现行业专门化经营首先要实现人员的行业专门化。要根据业务人员的知识结构、工作经验和自身兴趣,为每个员工确定专业化发展方向,并让其在实践中逐步积累行业经验和知识,培养成特定行业的专家。同时,在人员招聘、后续教育和业绩考核方面也应考虑行业知识的因素,有意识地激励与引导审计人员主动学习、持续积累行业知识,形成行业专长。
(四)建立行业信息资料库
事务所应该逐步建立健全行业信息资料库,及时做好行业信息的收集、加工和储备工作。行业信息资料库不仅有利于在事务所内分享个人的行业知识、发挥学习效应、进而提高审计工作效率,而且个体知识在经过创造、整合、传播和利用后,不断回馈到事务所知识系统内,成为组织知识的一部分,这也避免了事务所对个人行业知识的过度依赖,减弱了由于注册会计师或审计团队的离职对事务所行业知识造成的影响。
三、审计行业专门化应注意的风险
在风险导向审计环境下,实施行业专门化战略已经成为事务所行之有效的竞争策略。但在实施行业专门化战略过程中还应注意以下风险:一是事务所业务收益来源受所选择行业发展状况影响。行业专门化经营最突出的风险就是会使事务所的业务收益过度集中于一个或某几个行业,这种收益来源的单一性会使事务所的收益受到这个行业的发展状况和收益状况影响,从而面临着很大的风险。因此,事务所应当结合现有客户分布、自身优势资源、所选择行业的市场规模、竞争程度和主要的竞争对手,谨慎选择行业进行行业专长的培育。二是事务所收益来源的单一性也存在损害审计质量的风险。收益来源过分依赖于某个行业可能会使事务所在执行审计业务时丧失独立性,不但会使行业专门化经营变得毫无意义,也使审计质量很难得到保证。三是行业专门化经营可能会使审计市场的审计资源分配不合理。研究表明,如果某一个行业面临着较高的法律风险,那么事务所可能就会脱离这个行业的业务或者只承接较少的业务,这些行业就会具有较低水平的审计市场集中度,审计市场的供需就会产生不协调现象。
尽管审计行业专门化存在上述风险,但是笔者认为,我国会计师事务所要在激烈竞争的全球审计市场中做强做大,不仅需要通过专门化带来的成本领先优势获取一定的市场份额,更重要的是要在同质化严重的市场条件下,通过专门化来保住已有的市场份额和并提高议价能力。为此,事务所需要结合自身的资源状况对审计市场进行细分研究,识别不同群体的需求差异,寻找适合自身的目标客户群并采取不同的市场进入策略。■
(本文系江苏省科技厅自然科学研究项目<BK2012473>的研究成果)
责任编辑 鲍双双
相关推荐