时间:2020-03-24 作者:初宜红 刘晓红 (作者单位:山东财经大学会计学院 山东政法学院商学院)
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摘要:
为顺应我国公共财政体制和教育管理体制改革,财政部于2013年修订了《中小学校会计制度》(财会[2013]28号,以下简称新制度)。本文拟对新制度的主要变化和实施中的重点与难点问题进行分析。
一、新制度的主要变化
(一)完善了中小学校财务会计的概念框架
1.明确会计目标。新制度明确,中小学校会计应当以向会计信息使用者提供学校财务状况、事业成果、预算执行等方面的信息作为会计核算的目标。
2.对会计原则进行分类。新制度将《中小学校会计制度(试行)》(财预字[1998]104号,以下简称旧制度)的11项会计原则分为三类:一是记账基础,即中小学校会计核算一般采用收付实现制,但部分经济业务或者事项的核算应当按照新制度规定采用权责发生制;二是历史成本计量的原则,即在通常情况下,资产、负债、收入和支出均按照业务发生时的实际成本计量;三是有关会计信息质量要求的原则,即可靠性、全面性、可比性、及时性、相关性和可理解性。
(二)会计核算内容发生变化
1.严格区分义务和非义务教育阶段学校会计科目的设置。新制度规定,义务教育阶段学校不得使用“短期投资、长期投资、短期借款、长期借款、专用基金——修购基金、非...
为顺应我国公共财政体制和教育管理体制改革,财政部于2013年修订了《中小学校会计制度》(财会[2013]28号,以下简称新制度)。本文拟对新制度的主要变化和实施中的重点与难点问题进行分析。
一、新制度的主要变化
(一)完善了中小学校财务会计的概念框架
1.明确会计目标。新制度明确,中小学校会计应当以向会计信息使用者提供学校财务状况、事业成果、预算执行等方面的信息作为会计核算的目标。
2.对会计原则进行分类。新制度将《中小学校会计制度(试行)》(财预字[1998]104号,以下简称旧制度)的11项会计原则分为三类:一是记账基础,即中小学校会计核算一般采用收付实现制,但部分经济业务或者事项的核算应当按照新制度规定采用权责发生制;二是历史成本计量的原则,即在通常情况下,资产、负债、收入和支出均按照业务发生时的实际成本计量;三是有关会计信息质量要求的原则,即可靠性、全面性、可比性、及时性、相关性和可理解性。
(二)会计核算内容发生变化
1.严格区分义务和非义务教育阶段学校会计科目的设置。新制度规定,义务教育阶段学校不得使用“短期投资、长期投资、短期借款、长期借款、专用基金——修购基金、非流动资产基金——长期投资、经营结余、经营收入、经营支出、对附属单位补助”会计科目。这种限制不仅有利于对不同类型学校会计制度的设计,而且明确了不同类型学校的经济业务范畴。
2.体现部门预算“一个部门一本账”的要求。新制度通过增加“在建工程——基建工程”和“其他收入——食堂净收入”等科目,将中小学校的基本建设、食堂和超市等全部经济活动纳入学校财务会计“大账”中予以反映,有利于信息使用者完整、全面地了解中小学校业务活动的全貌。
3.资产、负债、净资产、收入和支出要素的变化。资产和负债要素的变化主要体现在以下四个方面:一是资产按照流动性(变现能力的强弱)分为流动资产和非流动资产,如将“勤工俭学投资”和“其他对外投资”分为“短期投资”和“长期投资”,有利于加强对各类资产的配置、管理和使用;二是满足国库集中支付制度的核算要求,增加了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个科目;三是将逾期三年或以上有确凿证据表明确实无法收回的“应收账款”、“预付账款”和“其他应收款”,报经批准后予以核销;四是将负债按照流动性(偿还期的长短)分为流动负债和非流动负债,如将“应付及暂存款”分为“应付账款”、“其他应付款”和“长期应付款”,将“借入款项”分为“短期借款”和“长期借款”,有利于对不同性质的债务加强管理,防范财务风险。
净资产要素的变化主要体现在以下四方面:一是按照流动性分为流动性净资产和非流动性净资产。非流动性净资产是指非流动资产基金;流动性净资产是指除非流动资产基金以外的净资产,包括专用基金、财政补助结转、财政补助结余和非财政补助结转和事业基金。二是结转和结余的界定。首先按照资金的来源分为财政补助结转与结余(同级财政拨款)、非财政补助结转与结余(非同级财政拨款),然后再按照业务是否完成分为财政补助结转(未完成)、财政补助结余(完成)、非财政补助结转(未完成)、事业结余(完成)和经营结余(完成)。对财政拨款结转和结余进行单独核算,便于加强财政预算管理,减少财政拨款资金沉淀,提高财政资金使用效益。三是新制度调整了“事业结余”、“非财政补助结余分配”和“事业基金”的核算内容。“事业结余”是除了财政补助、非财政专项和经营收支以外的收支相抵后的余额。“非财政补助结余分配”是年末从本年事业结余、经营结余(贷方)转入资金的分配情况。“事业基金”包括年末从非财政补助结余分配后余额转入的、从非财政补助结转(项目完成)剩余资金转入的、以货币资金方式取得长期债券投资时减少的“事业基金”、对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金——长期投资”转回的“事业基金”。四是依据核算内容调整了专用基金下的二级明细科目。由于我国工资制度、医疗和住房体制改革,新制度取消了专用基金中的“医疗基金”、“住房基金”二级科目;由于不再将升学率等指标作为考核教师的标准,取消了“奖教基金”二级科目;保留了“修购基金”、“职工福利基金”、“奖助学基金”和“其他专用基金”二级科目。
收入和支出要素的变化主要有三个方面:一是按照来源将收入分为从同级财政部门取得的收入与从非同级、非财政部门取得的收入。从同级财政部门取得的收入通过“公共财政预算拨款”和“政府性基金预算拨款”科目进行核算;从非同级财政部门取得的财政拨款,通过“事业收入”或“其他收入”进行核算。二是按照《2014年政府收支分类科目》的规定,将“教育经费拨款”和“教育附加拨款”科目改为“公共财政预算拨款”和“政府性基金预算拨款”科目。将政府收支分类科目直接作为会计科目,便于财政部门对中小学校预算的编制和执行进行监督检查。三是为了规范各项资金的使用,新制度规定“事业支出”可以在下设“基本支出”与“项目支出”两个二级科目后,再在“基本支出”或者“项目支出”二级科目下分别设“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”与“其他资金支出”三级科目进行核算;“事业支出”还可以将“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”与“其他资金支出”作为二级科目,“基本支出”或者“项目支出”作为三级科目进行明细核算。四是取消了“拨入专款”科目,新制度依据拨款单位的不同,分别通过“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”进行核算。同时取消了“专款支出”科目,根据资金使用的不同去向通过“事业支出”下设的不同二级科目进行核算。
(三)完善会计信息披露体系
一是规范了财务报告的内容,包括财务报表(资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表和会计报表附注)和财务情况说明书两部分,理顺了财务报告和会计报表的层次。二是新增了“财政补助收入支出表”,完善了对财政拨款收支结余情况的披露,满足了各级政府对中小学校财政资金的预算管理需要。三是改进了“资产负债表”编制基础,采用“资产=负债+净资产”代替旧制度“资产+支出=负债+净资产+收入”。四是调整了“资产负债表”的结构。将资产按照流动资产/非流动资产列示,负债按照流动负债/非流动负债列示,有利于报表使用者分析中小学校的资产、负债结构以及偿债能力。五是新制度对报表附注有了明确规定,要求中小学校对能够影响会计报表理解的重大投资、借款、重要资产处置、绩效考评等重大事项做出说明,完善了会计信息披露体系。
二、新制度执行的重点及难点
一是要提高中小学校会计人员的专业水平。中小学校特别是农村中小学校的会计人员大多没有会计专业的学习背景,会计知识比较欠缺。新制度对会计人员的专业性提出了更高的标准,会计人员必须通过加强学习、提高专业技能,才能准确把握新制度对会计工作的要求,更好地向会计信息使用者提供学校财务状况、事业成果、预算执行等方面的信息。
二是要及时调整会计信息系统。中小学校会计人员应当在全面掌握新制度的基础上,结合学校的具体情况,与软件开发商协作,对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试,确保新旧账套的有序衔接。
三是要加强食堂业务核算。新制度将中小学校食堂相关数据纳入财务会计“大账”,但目前食堂采用自主经营和对外承包两种经营模式,而不同的经营模式下其会计核算是不同的。采用对外承包模式的学校,其收到的承包费可直接计入“其他收入——食堂净收入”;采用自主经营模式的学校,应根据学校的具体情况,在遵循新制度的基础上,设计食堂账的会计科目、账簿以及如何将食堂数据纳入到学校财务会计“大账”。
四是要重视基建并账。基建并账包括新旧衔接和衔接后每月日常业务并账两部分。其中,新旧衔接的并账重点关注:基建账簿的“建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资和预付工程款”科目余额与财务会计账簿的“在建工程”科目的衔接;基建账簿的“基建拨款”科目余额与财务会计账簿的“财政补助结转、财政补助结余”(同级财政)和“非财政补助结转、事业基金”(非同级财政)科目的衔接;基建账簿的“基建投资借款”科目余额与财务会计账簿的“长期借款”、“短期借款”和“其他应付款”(利息)的衔接;基建账簿的“应付工程款”科目余额与财务会计账簿的“长期应付款”、“应付账款”的衔接。衔接后每月日常业务并账重点关注:预付工程款、结算工程款、工程交付使用、基建借款及借款利息业务基建账簿与财务会计账簿的衔接。
五是要确保财务信息的收集与核算的正确性。新制度对不同来源的资金使用有明确的规定,会计人员在收集和核算财务信息时应重点关注以下六个方面:收入是同级财政拨款还是非同级财政拨款,是专项资金收入还是非专项资金收入;支出是学校教育事业支出还是其他支出,是基本支出还是项目支出,是财政补助支出还是非财政专项资金支出或者其他资金支出;净资产是财政资金结转和结余还是非财政补助结转和结余,是结转(事情没有办完还要继续,剩余的资金)还是结余(事情完成或者不办了,剩余的资金);资产是流动资产还是非流动资产,是存货还是固定资产;负债是流动负债还是非流动负债,是短期借款还是长期借款;会计报表的编制和报送。■
责任编辑 李卓
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