在我国煤炭企业集团管控模式下，作为成本中心的煤矿如何依据集团公司下达的成本指标进行成本指标分解与预算编制成为煤矿成本管理的关键和前提。然而，由于煤炭生产环境的不可预见性、物料消耗不构成产品实体等特点，煤矿现行成本指标的分解和预算结果与未来实际很不相符，导致后续成本控制无法实施，成本考核成为摆设。新汶矿业集团孙村煤矿（以下简称孙村煤矿）根据多年的成本管理经验，提出了“平推”式成本分解与预算方法，为有效进行成本控制和考核实施提供了可靠的依据。

一、孙村煤矿“平推”式成本分解与预算的含义

“平推”式成本分解与预算是指考虑变动成本和固定成本的不同驱动因素，依据最近几年（一般为3年或1年）实际成本数据推算消耗量定额或成本定额，并模拟产量变动，将集团公司下达的成本指标分别成本项目，依据其可控级次全部“平推”分解到各公司、专业、区队乃至班组，形成准确的成本预算的过程。“平推”包括两层含义：一是指按时间序列的递延平推，即分别各成本项目的具体费用种类、按照成本性态（变动成本或固定成本）根据历史成本数据测算的消耗量定额或成本定额推算预算期的成本指标及预算；二是按成本责任体系的纵向平推，即将集团公司下达的成本指标分别各成本项目按照可控性原则全部逐级推算到公司、专业、区队乃至班组等责任主体。

“平推”式成本分解与预算的主要特点包括以下四点：

一是基于成本项目的精细化“平推”。首先将成本指标按照成本项目进行“平推”，确定成本项目的吨煤指标，即吨煤直接材料成本、吨煤职工薪酬成本、吨煤电力成本、吨煤修理费等；同时为了科学制定各项定额，提高成本控制效果，还需将各成本项目进一步细化，确定最明细的成本指标，实现精细化“平推”。例如，直接材料不仅按木材、支护用品等大类分解，还应根据用途按材料的种类进行更明细的分类。

二是基于责任主体的可控级次“平推”。首先基于责任主体层次确定各明细成本项目的可控性，即确定各明细成本项目的可控级次；其次针对各明细成本项目的可控级次进行成本指标的“平推”，可控级次决定了某项成本项目成本指标的“平推”深度。

三是基于成本性态的科学化“平推”。一是对于变动成本项目，根据产量（原煤、进尺等）及其他驱动因素（如地质条件）建立数理统计模型求解消耗量定额或费用定额以实现成本的“平推”；二是产量增加不会对吨煤成本指标有贡献，但会稀释吨煤固定成本，不能全部按统一比例压成本。

四是基于本量利的动态“平推”与平衡。首先设定一个初始产量及进尺接续计划，分别变动成本与固定成本建立模型，按可控级次进行成本“平推”测算；然后利用“推算”的综合成本，运用本量利模型进行煤矿盈亏平衡测算；最后模拟产量（原煤产量及进尺）变动，平衡并确定满足集团公司下达的成本指标（吨煤成本）要求的矿产量计划（原煤及进尺接续计划）和成本指标分解与预算情况。

二、孙村煤矿“平推”式成本分解与预算的具体做法

（一）统一认识，确定“平推”基础

1.层层落实，确定“平推”责任主体。从各明细成本项目的成本控制及可控级次的完整性考虑，孙村煤矿建立了“矿——公司——专业——区队——班组——个人”六级完整的成本责任体系，确定了成本“平推”和成本控制的责任主体。孙村煤矿下设煤炭生产公司、经营发展公司和政工保障部三家公司，其中，煤炭生产公司分回采、掘进、通防、机电、辅助五大专业，经营发展公司分为洗煤厂、煤炭发运部、经营考核部、人力资源部、财务部等，政工保障部又分为物业中心、党群工作部、工会、纪委等。对于煤炭生产公司，下设各专业又进一步划分为各区队，例如，回采专业分为综采一区、综采二区、综采三区、特采队，掘进专业分为综掘一区、综掘二区、快一队、快二队、掘进服务队，机电专业分为机电工区和运转工区，辅助专业分为巷修工区、生产准备工区和运输工区，通防专业分为通防工区和防冲队等。

2.周到精细，确定“平推”内容。周到是指所确定的成本项目应包括成本的全部构成，即所谓内容的横向“平推”到边；精细是指各成本项目再依据用途及动因进行细化，即所谓内容的纵向“平推”到底。依据孙村煤矿的成本管理实践，其成本项目分为材料、职工薪酬、电费、修理费、统筹费用、折旧费、井巷及维简费、赔偿费、税金及附加、其他费用等，对于各成本项目再进一步细化，如材料进一步细化为坑木、炸药、雷管、乳化油等具体的材料种类。

3.管控兼顾，确定“平推”级次。对于各成本项目的每一明细分类项目，按照孙村煤矿六级成本责任体系“平推”到哪一层次，不仅取决于该成本项目的可控级次，同时取决于成本管理水平能否提供该层级该成本项目的相关成本资料。某一明细成本项目的可控级次按照孙村煤矿的成本责任体系，可逐级划分为矿控、公司控、专业控、区队（工区）控、班组控、个人控等，目前受管理水平的影响，个人控的明细成本项目还比较少。

4.科学合理，确定“平推”性质。对于每一明细成本项目，如何根据历史成本数据进行按时间序列的递延“平推”是“平推”成本分解与预算的关键。因为固定成本项目的成本发生与产量变动没有联动的依存关系，而变动成本项目的成本发生则与产量变动存在着直接的依存关系，所以固定成本项目与变动成本项目的成本预测方法是不同的。在进行成本“平推”时，必须首先针对各明细成本项目分析其成本性态，确定“平推”性质（变动成本还是固定成本），“平推”性质是选择“平推”模型的直接依据。

（二）动因挖掘，制定“平推”依据

孙村煤矿对属于变动成本的各明细成本项目进一步分类为原煤驱动、进尺驱动、空间驱动和时间驱动四种类型。对于原煤驱动型各明细成本项目需制定吨煤消耗量定额或吨煤费用定额；对于进尺驱动型各明细成本项目需制定单位进尺消耗量定额或单位进尺费用定额（米耗）；对于空间驱动型各明细成本项目需制定单位立方米消耗量定额或单位立方米费用定额；对于时间驱动型各明细成本项目需制定单位小时煤消耗量定额或单位小时费用定额。

在具体制定各变动成本项目的消耗量定额或费用定额时，还需进一步挖掘成本驱动因素，如影响材料消耗的煤层厚度、倾角、顶底板硬度、断层等地质因素，这些都会影响材料消耗量定额的制定。在制定各项消耗量定额或费用定额时，根据挖掘的各项成本驱动因素，有些可直接根据操作规程进行确定，有些可根据历史消耗量或成本费用数据，通过建立数理统计模型进行科学制定。然后，利用制定的变动成本定额数据（消耗量定额或费用定额），按照原煤驱动、进尺驱动、空间驱动和时间驱动等类型，分别乘以原煤产量、进尺、巷道空间和使用时间，即可测算各明细变动成本项目的成本指标。

（三）静态建模，成本初步“平推”

首先构建一个煤矿预算期生产经营的初始状态，建立模型进行成本指标的初次分解和预算，即进行成本的初步“平推”，为成本的最终“平推”提供决策依据。

成本分解和预算，并不是字面上理解的“自上而下”的分解过程，而是根据实际情况的“自下而上”归纳过程。所以，首先应针对变动成本各明细项目，建立消耗量定额和费用定额模型；然后依据年度计划产量和进尺接续计划，建立变动成本测算模型，测算出变动成本项目总成本；其次针对固定成本项目的各明细项目，建立平均测算模型或时间序列测算模型，测算各固定成本项目的成本；最后按各成本项目进行逐级分类汇总，即可测算孙村矿的综合成本和吨煤成本。

（四）动态模拟，“平推”最终形成

“平推”式成本分解和预算是一个动态平衡过程，需要依据产量和进尺接续的变动，确定其成本分解和预算编制。

首先，模拟产量和进尺接续的变动，利用已经建立的系列静态模型进行动态运算，与集团公司下达的吨煤成本指标进行比较，并考虑孙村煤矿的盈亏水平，即可测算并确定矿年度计划产量及吨煤成本指标。其次，以确定的年度产量和进尺接续计划、吨煤成本指标为基础，根据可控级次及预算期的具体情况修正部分成本测算数据（主要是对有关固定成本测算数据根据预算期实际情况的调整），进行最终成本指标的分解和预算。

三、孙村煤矿“平推”式成本分解与预算的实施与效果

（一）建立成本分解与预算的Excel系统，实现“平推”的相对自动化

经过近几年“平推”成本分解和预算的实践和多次修正，孙村煤矿建立了比较完备的成本指标分解和预算的Excel系统，工作表内数据自动计算，表间数据自动获取，工作薄之间数据自动获取和更新，从而建立了单元格之间、工作表之间和工作薄之间的自动关联和更新，减少了员工成本分解与预算的工作量，更重要的是提高了成本分解与预算的正确性和及时性。

（二）孙村煤矿“平推”式成本分解与预算的应用效果

一是成本预算准确率提高，预算更加符合实际。一方面考虑成本驱动因素建立模型测算消耗量定额或费用定额，改变了煤矿主要依据经验等主观因素确定的成本分解与预算模式；另一方面利用Excel建立模型和系统进行“平推”式成本分解与预算，实现了工作的简易自动化，提高了成本分解与预算的及时性以及成本分解与预算的准确性。孙村煤矿从2010年开始探索“平推”式成本分解与预算，随着该模式的逐步实施和完善，2013年各责任主体成本预算准确率平均达95.6%。

二是成本控制的积极性提高，成本控制效果显著。对于各层次成本责任主体，一方面考虑成本的可控级次，只对本责任主体的可控成本负责；另一方面由于按照分别成本性态挖掘成本动因建立模型测算的成本定额为依据进行考核，使得各责任主体的可控责任更加合理，从而大大提高了各责任主体控制成本的积极性，成本控制效果显著。孙村煤矿2013年吨煤成本较2012年降低近100元，多实现收入1.4亿多元。■

（本文受山东高校煤炭产业发展与创新研究基地资助）

责任编辑 李卓