摘要:
企业未入账负债,是指在权责发生制会计原则下业务交易已经发生,因未支付款项或未取得发票,企业相关业务经办人员尚未将交易发生的原始凭据传递到会计人员或会计人员未及时会计处理,导致在资产负债表日未确认的负债。由于审计报告出具日距离资产负债表日的时间通常有1-4个月不等,查找未入账负债涉及测试的交易量较大、原始凭据较多,且被审计单位付款记账凭证后可能未附上这些交易发生的原始凭据,因而,实务操作中查找未入账负债有一定的难度。笔者认为,审计人员应通过实施风险评估程序,来识别和评估被审计单位存货、成本费用、固定资产、无形资产、在建工程等交易和事项中相关未入账负债可能存在的重大错报风险发生领域。主要审计思路包括:
一是询问企业负责采购和销售的业务人员和会计人员,了解相关交易活动流程及其凭据的传递对象及时间,通过执行穿行测试,以识别和评估被审计单位会计期末采购活动中因已购入未付款或未全部付款的存货、固定资产等而引起的未入账负债的固有风险和重大错报风险;识别和评估销售活动中已确认收入但相关运费、佣金、销售折扣及返利等未支付或结算及计提(确认)引起的固有风险和重大错报风险。
二是对存在可能重大错...
企业未入账负债,是指在权责发生制会计原则下业务交易已经发生,因未支付款项或未取得发票,企业相关业务经办人员尚未将交易发生的原始凭据传递到会计人员或会计人员未及时会计处理,导致在资产负债表日未确认的负债。由于审计报告出具日距离资产负债表日的时间通常有1-4个月不等,查找未入账负债涉及测试的交易量较大、原始凭据较多,且被审计单位付款记账凭证后可能未附上这些交易发生的原始凭据,因而,实务操作中查找未入账负债有一定的难度。笔者认为,审计人员应通过实施风险评估程序,来识别和评估被审计单位存货、成本费用、固定资产、无形资产、在建工程等交易和事项中相关未入账负债可能存在的重大错报风险发生领域。主要审计思路包括:
一是询问企业负责采购和销售的业务人员和会计人员,了解相关交易活动流程及其凭据的传递对象及时间,通过执行穿行测试,以识别和评估被审计单位会计期末采购活动中因已购入未付款或未全部付款的存货、固定资产等而引起的未入账负债的固有风险和重大错报风险;识别和评估销售活动中已确认收入但相关运费、佣金、销售折扣及返利等未支付或结算及计提(确认)引起的固有风险和重大错报风险。
二是对存在可能重大错报风险的控制执行控制测试,以评价相关内部控制在防止或发现并纠正负债完整性重大错报方面的运行有效性及其可依赖程度。
三是针对被审计单位存货、成本费用、固定资产、无形资产、在建工程等交易和事项中相关未入账负债内控测试结果,确定实施查找未入账负债实质性程序的性质、时间安排和范围。例如,经测试发现被审计单位与存货有关的未入账负债的控制风险较高,则应当查找资产负债表日后至现场工作结束银行付款对应交易中与存货相关的收货单据,并了解合同或订单中该交易对发票开具时间和付款期的约定,以确认相关负债是否计入了正确的会计期间;又如,经测试发现被审计单位销售活动中存在已承诺未支付的佣金或返利等未确认的负债风险较高,则应当查询其佣金支付或返利兑付的方式及时间的约定,检查资产负债表日前已确认销售收入的主要客户佣金或返利计算单中是否存在未确认的佣金或返利。
四是对存在预先开出的银行信用证或商业汇票之事项,应当检查被审计单位资产负债日前已向银行申请开出的未到期信用证或商业汇票是否及时进行了会计处理并确认了相关负债;对存在未支付的当月或当年工资及奖金的情况,应询问被审计单位当月工资和奖金的支付时间,检查是否存在跨期支付未计提的工资和奖金;与其他单位存在经济纠纷或法律诉讼情形,应当询问和检查是否存在审计报告出具之前已判决未支付或已达成协议应付未付的诉讼及赔偿费用,等等。
此外,审计工作底稿应当记录上述询问、测试及检查未入账负债的具体情况,以得出审计结论,但通常无需将查阅的文件资料进行复印。■
责任编辑 李卓